В статье вместе рассмотрим ситуацию, в которой IT-компания пытается разобраться, с какого момента она вправе применять пониженные тарифы. Компания не является вновь созданной, доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных и средняя численность работников удовлетворяют условиям применения пониженных тарифов страховых взносов.
В мае 2021 Организация получила в Минкомсвязи РФ государственную аккредитацию в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. При этом уведомление об аккредитации датировано 03.05.2018, а непосредственно получено организацией 06.06.2018.
У Организации возник вопрос, с какого момента она праве применять пониженные тарифы, а именно вправе ли она их применять в мае, в июне или вообще только с третьего квартала 2021 года?
Начнем с теории
Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий на период до 2023 года включительно применяются пониженные тарифы страховых взносов (пп. 3 п. 1, пп.1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ).
При этом для того, чтобы Организация могла их применять она должна выполнить ряд условий, в частности для организаций, не являющихся вновь созданными, такими условиями являются (п. 5 ст. 427 НК РФ):
- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
- доля доходов от профильного вида деятельности по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее семи человек.
В нашем случае, исходя из условий ситуации, Организацией соблюдаются условия о профильной выручке и численности сотрудников. А госаккредитация пройдена компанией в мае 2021 г., хотя само Уведомление вручено Организации 06.06.2018 г.
Поэтому организация понимает, что она вправе применять пониженные тарифы, вопрос только с какого месяца, я мая или с июня 2018 г. или вообще только с третьего квартала 2021?
Для того чтобы разобраться в этом вопросе обратимся к порядку исчисления страховых взносов и прежде всего к порядку определения налоговой базы по страховым взносам. Действительно это важно, поскольку сумма взносов, определяемая в том числе и с применением пониженных тарифов, определяется именно относительно налоговой базы.
В соответствии с п. 1 с. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков- Организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Расчетным периодом признается календарный год, а отчетными — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. (п.1 и п. 2 ст. 423 НК РФ соответственно).
В течение года, по итогам каждого календарного месяца Организация-плательщик производит исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. (п. 1 ст. 431 НК РФ).
Другими словами, взносы начисляются на последнее число каждого месяца отдельно по каждому работнику в следующем порядке:
- рассчитывается база,
- определяется тариф (частности пониженный тариф),
- рассчитывается сумма взносов за истекший месяц.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса в мае 2021 года Организация получила в Минкомсвязи РФ государственную аккредитацию в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. Уведомление об аккредитации от Минкомсвязи датировано 02.05.2017, хотя и получено Организацией только 06.06.2018 г., при этом доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных и средняя численность работников удовлетворяют условиям применения пониженных тарифов страховых взносов.
Следовательно, учитывая вышеизложенные нормы закона, а также условия рассматриваемого вопроса на момент расчета страховых взносов за май (на последнее число месяца) все необходимые условия для применения Организацией пониженных тарифов страховых взносов были соблюдены. Поэтому она вправе применять пониженный тариф страховых взносов начиная с мая 2021 г.
Учитывая тот факт, что страховые взносы за май 2021 организация должна уплатить не позже 15.06.2018 г. (п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ («Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее Закон № 125-ФЗ) она вполне успевает рассчитать сумму взносов к уплате по пониженному тарифу, после получения Уведомления 06.06.2018 г.
И даже, если предположить, что Уведомление могло было быть получено и после 15.06.2018 г., то это не лишало бы права Организацию на применение пониженных тарифов за май 2021 г.
В таком случае по итогам предоставления расчета за полугодие в карточке расчетов с бюджетом, которая ведется налоговым органом, у Организации просто образовалась бы переплата.
Периоды расчета ВЗН и отчеты
Начисление ВЗН производится ежемесячно, а также по факту определённых выплат. В установленные сроки начисленные взносы уплачиваются в бюджет. При расчёте отпускных СВ начисляются совместно с ними, даже если сам отдых начинается и заканчивается в разных отчетных кварталах. По зарплате ВЗН начисляются вместе с самой зарплатой и должны быть оплачены не позднее 15-го числа месяца следующего за месяцем начисления.
Отчеты подаются в соответствующие органы:
- в налоговую инспекцию и ФСС (на травматизм) ежеквартально;
- в Пенсионный фонд ежегодно СЗВ-СТАЖ ежемесячно, СЗВ-М ежемесячно.
Отчетность при малом количестве работников может подаваться в бумажном виде.
Взносы на травматизм имеют свои отличительные особенности. Их контролирует Фонд социального страхования, именно туда подают отчеты по данным СВ. Отсутствует предельная база. Эти ВЗН выплачиваются по трудовым договорам, а по иным взаимодействиям обычно не начисляются. Однако, если они указаны в договоре ГПХ, в этом случае их следует начислить и перечислить в ФСС.
При этом индивидуальные предприниматели ВЗН на травматизм за себя не уплачивают. Далее следует отметить, индивидуальные предприниматели за себя уплачивают, так называемые, фиксированные взносы за год, при этом там не предусмотрены пониженные ставки. СВ ИП зависят от минимального размера оплаты труда, установленного правительством.
А если будет нарушено условие о доле полученного дохода?
Если организация по итогам деятельности за отчетный (расчетный) период, например, за 9 месяцев 2021 г. не подтвердит соответствие условию о доле доходов, то она не вправе применять пониженные тарифы в расчетном периоде (2018 г) и должна произвести перерасчет ранее исчисленных страховых взносов исходя из общеустановленного тарифа начиная с мая 2021 г. При этом пени и штрафы не начисляются.
Однако не все так критично, потому что если по итогам деятельности за 2021 г. год вновь выполняет условие о доле доходов, то при соблюдении двух других условий (наличие аккредитации и соблюдения условия о среднесписочной численности), установленных п. 5 ст. 427 НК РФ, она вправе применить пониженные тарифы с начала календарного года (в данном случае с мая 2021 г.) и произвести перерасчет исчисленных ранее страховых взносов по общеустановленному тарифу путем их возврата или зачета. (Письмо ФНС России от 01.03.2017 № БС-4-11/3705).
Поэтому, учитывая все вышеизложенное, Организация должна внимательно следить за соблюдением условий, дающих право на применение пониженных тарифов в каждом отчетном (расчетном) периоде, поскольку потеря права на применение влечет необходимость пересчета взносов по тарифам в общеустановленном размере.
Изменения по СВ в 2021 году
С 2021 года изменены льготы по тарифам для IT-компаний, для них установлены бессрочно пониженные СВ, которые были указаны выше. Применять их могут две категории работодателей:
- те, кто работает в сфере IT, в том числе сопровождает собственные компьютерные продукты,
- а также разработчики изделий электронной продукции.
Установлены новые предельные базы на 2021 год:
- ОПС – 1 465 000 руб.
- Соцстрах – 966 000 руб.
С суммы, которая выше установленной предельной базы, при начислении СВ на ОПС тариф составляет 10%, на соцстрахование не начисляются.
В 2021 году в Налоговый кодекс РФ добавлены бессрочно льготные ставки СВ для субъектов малого предпринимательства. Суммарно они составляют 15% вместо 30% при достижении предельной базы.
Как правильно заполнить расчет по страховым взносам?
Организации, которые применяют пониженные тарифы, заполняют Расчет по страховым взносам по той же форме, что и остальные плательщики взносов — по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/[email protected], этим же приказом утвержден Порядок заполнения расчета по страховым взносам (далее Порядок).
Если Организация применяет пониженные тарифы, то независимо от вида деятельности в Расчете по страховым взносам нужно заполнить (п. п. 2.2, 2.4, 2.6 Порядка): титульный лист; разд. 1; подразделы 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разд. 1; Приложение 2 к разд. 1; разд. 3.
Кроме того, поскольку в рассматриваемом случае Организация осуществляет IT-деятельность, то ей дополнительно еще необходимо включить в состав расчета Приложение 5 к разделу1, данное приложение необходимо для того, чтобы подтвердить право на пониженный тариф.
Настройка пониженных тарифов в 1С
Программа 1С позволяет достаточно легко рассчитывать и устанавливать пониженные значения для страховых взносов для этого необходимо лишь сделать верные настройки. Выбор осуществляется в разделе «Учетная политика».
В 1С: Зарплата и управление персоналом следует в меню «Настройки» выбрать раздел «Организации», перейти на вкладку «Учетная политика» и кликнуть на одноименную гиперссылку.
В открывшемся окне необходимо выбрать вид тарифа. Здесь представлены различные варианты, выделив которые автоматически будут настроены пониженные значения. При выборе основного будут рассчитываться стандартные тарифы.
Далее следует указать месяц и год, с которого применяется выбранный вид и месяц регистрации изменений.
В этом же окне устанавливается ставка страховых взносов на случай травматизма. При кликах на соответствующие гиперссылки можно просмотреть историю изменений.
Как заполнить Приложение 5 к разделу 1
В строках этого приложения отражаются (п. п. 14.3 — 14.7 Порядка, ст. 423, п. 5 ст. 427 НК РФ):
- в строке 010 — среднесписочная (средняя) численность работников;
- в строке 020 — общая сумма доходов, которая определяется по правилам ст. 248 НК РФ;
- в строке 030 — сумма доходов от деятельности в сфере информационных технологий по операциям, указанным в п. 5 ст. 427 НК РФ;
- в строке 040 — доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий в общей сумме доходов. Доля определяется так: строку 030 разделить на строку 020 и умножить на 100;
- в строке 050 — дата и номер записи в реестре аккредитованных IT-организаций.
Анализ взносов в фонды в 1С
Наглядно начисление СВ по организации можно увидеть в документе «Анализ взносов в фонды» через меню «Налоги и взносы», раздел «Страховые взносы».
Установив необходимый период и выбрав организацию следует нажать кнопку «Сформировать». В открывшемся окне по каждому виду СВ будут сформированы 2 таблицы:
- для субъектов малого или среднего предпринимательства;
- основной тариф.
По взносам в ПФР отражены СВ по обоим видам, по взносам в ФСС видно, что по виду для СМП – СВ не начислялись (0%).
Изменение ставок в обратную сторону
Если с 1 апреля Правительство предоставило льготные ставки по СВ, то в июне было предложено применение 0%. Конечно, это касалось тех предприятий, вид деятельности которых принадлежал к наиболее пострадавшим от коронавируса областям. Да и сама ставка давалась лишь на 3 месяца.
Настройка 0% осуществляется в 1С по аналогии с описанными выше инструкциями. Только в строке «Вид тарифа» следует выбрать «Для отраслей, пострадавших от коронавирусной инфекции». Далее выбрать Апрель и нажать ОК.
После этого, когда бухгалтер сделает начисление заработной платы за май, он увидит отрицательную сумму СВ.
Другой вариант корректировки СВ – использование документа «Перерасчет страховых взносов». В этом случае следует провести эту операцию до того, как будет начислена ЗП за Май. Данный документ также вызывается из меню «Налоги и взносы».
В июле следует вновь поменять ставки СВ по аналогии.
