Главная — Статьи
- Закон и разъяснения чиновников
- Оформление наделения полномочиями
- Форма сообщения
- Иные особенности
На первый взгляд правила исчисления и уплаты страховых взносов, установленные главой 34 НК РФ, почти не отличаются от положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (Закон N 212-ФЗ). Но именно «почти».
Так, Закон N 212-ФЗ предписывал обособленному подразделению страхователя исполнить обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, при условии что у подразделения есть счет в банке и отдельный баланс, а также если им начислялись выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Если приведенные условия не выполнялись, то уплату взносов и представление отчетности за обособленное подразделение производила головная организация по своему местонахождению (в том числе если обособленное подразделение находилось за пределами территории РФ (п. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ)).
Пункт 11 статьи 431 НК РФ также обязывает организацию уплачивать страховые взносы и представлять расчет по страховым взносам (форма расчета утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/[email protected]):
- по месту своего нахождения и
- по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Дата представления указанного расчета — не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые опять же начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 7 ст. 431 НК РФ). Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).
Иных норм, касающихся обязанностей обособленных подразделений, находящихся на территории РФ, в части страховых взносов в главе 34 НК РФ нет.
Понятие обособленного подразделения
В НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Если созданное организацией подразделение отвечает всем перечисленным признакам, то у налогоплательщика возникает обязанность встать на налоговый учет по месту нахождения такого обособленного подразделения.
Напомним, что в целях налогового контроля налогоплательщики встают на налоговый учет не только по месту нахождения организации, но и по месту нахождения своих обособленных подразделений, на что указывает п. 1 ст. 83 НК РФ. При этом постановка на учет по месту нахождения его обособленного подразделения налогоплательщика зависит от формы обособленного подразделения. Так, постановка налогоплательщика на учет по месту нахождения филиала или представительства осуществляется налоговым органом автоматически на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (п. 3 ст. 83 НК РФ).
Постановка на налоговый учет налогоплательщика по месту нахождения его обособленного подразделения иной формы осуществляется налоговыми органами на основании сообщения организации, направленного налоговым органом в течение месяца со дня создания ОП. Аналогичные разъяснения по этому поводу дает и Минфин России в письме от 19.02.16 г. № 03-02-07/1/9377, уточняя при этом, что днем создания обособленного подразделения считается дата начала осуществления деятельности организации через ОП. Данную позицию поддерживают и арбитры в постановлении ФАС Уральского округа от 3.12.08 г. № Ф09-9013/08-С2 по делу № А71-4289/08. После получения сообщения сотрудники налоговой инспекции в течение пяти дней должны поставить налогоплательщика на учет по месту нахождения ОП и направить ему соответствующее уведомление.
Заметим, что если налогоплательщик нарушит указанные сроки или вовсе проигнорирует требование о постановке на учет, то юридическое лицо и его должностные лица будут оштрафованы.
В первом случае штрафом в размере 200 руб., а для руководителя штраф может составить 500 руб., на что указывают положения ст. 126 НК РФ и ст. 15.6 КоАП РФ. Аналогичные разъяснения даны и в письме Минфина России от 17.04.13 г. № 03-02-07/1/12946.
Во втором случае при ведении нелегальной деятельности через ОП размер штрафа может составить уже 40 000 руб., о чем указано в ст. 116 НК РФ.
НК РФ установил не только права плательщиков страховых взносов, но и определил их обязанности.
Согласно п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны:
уплачивать установленные НК РФ страховые взносы; вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 НК РФ; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета; в течение шести лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов; сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации — плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах.
Следовательно, организация, создавшая ОП, как плательщик страховых взносов обязана сообщать в налоговую инспекцию не о факте его создания, а именно о наделении такой структуры полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
Обратите внимание! Эта обязанность возникает у плательщика страховых взносов в отношении обособленных подразделений, созданных на российской территории, наделяемых указанными полномочиями после 1.01.17 г., на что прямо указано в п. 2 ст. 5 Закона № 243-ФЗ.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона № 243-ФЗ ПФР и его территориальные органы обязаны до 1.02.17 г. передать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения, в том числе о зарегистрированных в качестве плательщиков страховых взносов обособленных подразделениях российских организаций, которые наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, по состоянию на 1.01.17 г. в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон.
Иными словами, при создании ОП и его регистрации плательщик должен исходить из того, намерен ли он сразу наделить свое ОП полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц или нет. Если ОП не будет самостоятельно начислять выплаты в пользу физических лиц, в том числе своих работников, то достаточно сообщить в налоговый орган только о факте создания ОП, в ином случае следует уведомить именно о создании ОП, наделенного полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц.
Имейте в виду, что невыполнение или ненадлежащее выполнение данного требования НК РФ приведет к тем же штрафам, которые установлены для налогоплательщиков
Оформление наделения полномочиями
Ни законодательство о страховых взносах, ни НК РФ не уточняют, какими документами должен подтверждаться факт наделения обособленного подразделения рассматриваемыми полномочиями. Логично предположить, что этот факт оформляется внутренним распорядительным документом организации, например:
- положением о филиале (представительстве, ином обособленном подразделении), утвержденным приказом руководителя организации;
- специальным приказом руководителя организации о наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам.
В первом случае обособленное подразделение получает полномочия с момента своего образования, во втором — с даты, указанной в приказе или распоряжении руководителя организации.
Если руководство сочтет нецелесообразным дальнейшее осуществление соответствующих полномочий, то следует издать приказ о лишении обособленного подразделения полномочий по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам. И соответственно, в течение месяца сообщить об этом в свою налоговую инспекцию.
Желательно, чтобы дата начала осуществления начислений обособленным подразделением выплат и вознаграждений физическим лицам приходилась на первое число календарного месяца. Именно с этого момента плательщик должен представлять расчеты по страховым взносам по месту нахождения организации и месту нахождения обособленного подразделения.
Если дата придется на первое число квартала, то организации не придется представлять отчетность по страховым взносам по месту нахождения обособленного подразделения за предыдущий отчетный период.
Регистрация обособленного подразделения в ПФР
Если в настоящее время при создании ОП организация регистрируется в ПФР и ФСС РФ по месту нахождения своего ОП на основании поданного ею заявления, то со следующего года обращаться для этого в ПФР специально будет не нужно. На основании полученного сообщения налоговые органы в порядке информационного обмена передадут эти сведения в ПФР, который в течение трех рабочих дней зарегистрирует такое ОП самостоятельно, что указано в п. 2 ст. 11 Федерального закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Регистрация обособленного подразделения в ФСС РФ
Статьей 6 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» установлено, что регистрация страхователей — юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты юридическими лицами счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется в территориальных органах ФСС РФ в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня создания такого обособленного подразделения.
Регистрация обособленных подразделений организаций в территориальных органах ФСС РФ производится в соответствии с Порядком регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей и лиц, приравненных к страхователям, утвержденным приказом Минтруда России от 29.04.16 г. № 202н (далее — Порядок № 202н).
Регистрация юридического лица по месту нахождения их обособленных подразделений осуществляется на основании заявления о регистрации, поданного в письменной форме или в форме электронного документа с использованием федеральной государственной информационной системы «Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)» (пп. 6 и 9 Порядка № 202н). Указанное заявление необходимо представить не позднее 30 календарных дней со дня создания обособленного подразделения юридического лица. Форма заявления приведена в приложении № 2 к Административному регламенту ФСС РФ по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета страхователей — юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, утвержденному приказом Минтруда России от 25.10.13 г. № 576н (далее — Регламент № 576н).
При этом юридическому лицу к заявлению необходимо приложить копии документов, подтверждающих наличие счета в банке (иных кредитных организациях) и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц (п. 10 Порядка № 202н, п.п. «а» п. 14 Регламента № 576н).
Обратите внимание, что заявитель — юридическое лицо для регистрации в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения может по своей инициативе представить в ФСС РФ копии следующих документов (п.п. «а» п. 19 Регламента № 576н):
свидетельства о государственной регистрации юридического лица; свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе; уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения; документов, выданных территориальными органами Федеральной службы государственной статистики и подтверждающих виды экономической деятельности (код по ОКВЭД, наименование вида деятельности), осуществляемой юридическим лицом по месту нахождения обособленного подразделения.
Сдача отчетности при наличии обособленного подразделения
Суммы страховых взносов, исчисленные плательщиком страховых взносов, в том числе имеющим ОП, подлежат обязательной уплате. В силу общего правила п. 1 ст. 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Иными словами, порядок уплаты налога и адрес сдачи отчетности зависит от того, наделено ли ОП организации полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц или нет.
Если таких полномочий у ОП нет, то уплата налога и отчетность по взносам сдается плательщиком только по месту нахождения самой организации. В ином случае уплата взносов и представление отчетности производится как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ОП.
При этом сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения ОП, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят ОП, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений.
Обратите внимание! Единственное исключение из общего правила уплаты страховых взносов предусмотрено НК РФ только в отношении обособленных подразделений, расположенных за границей. В такой ситуации, даже если ОП самостоятельно исчисляет страховые взносы с выплат, произведенным своим работникам, уплата страховых взносов, а также представление расчетов по ним осуществляется организацией по месту своего нахождения, на что указывает п. 14 ст. 431 НК РФ.
Отчетность по страховым взносам представляет собой специальный расчет, форма которого утверждена приказом ФНС России от 10.10.16 г. № ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме».
В силу п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов представляют указанный расчет в налоговую инспекцию по месту нахождения организации и по месту нахождения ОП, начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в срок не позднее 30-числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
На основании ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следовательно, отчетность по страховым взносам сдается в налоговый орган ежеквартально.
Если среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения за предшествующий год у организации не превышает 25 человек, то отчетность по взносам сдается на бумажном носителе.
При превышении указанного предела среднесписочной численности физических лиц расчеты предоставляются налоговым органам исключительно в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи.
Обращаем внимание на то, что расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1.01.17 г., представляются в соответствующие органы ПФР, ФСС РФ в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.
Обратите внимание! Нарушение указанного срока сдачи отчетности по страховым взносам влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета по страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Форма сообщения
Форма сообщения для российских организаций, которые наделяют обособленные подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам (и о лишении их таких полномочий), утверждена Приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/[email protected] Этим же Приказом также утверждены формат представления сообщения в электронной форме и порядок заполнения сообщения (приложения 1, 4 и 7 к Приказу).
В представляемом сообщении организации необходимо заполнить как минимум две страницы: титульную и сведения об обособленном подразделении (филиале, представительстве).
Общие требования к заполнению данной формы идентичны общим требованиям при заполнении налоговых деклараций и налоговых расчетов.
Страницу «Сведения об обособленном подразделении (филиале, представительстве)» следует заполнять отдельно в отношении каждого подразделения, филиала или представительства, которое наделяется или, напротив, лишается полномочий производить выплаты физическим лицам.
На каждый случай наделения полномочиями и лишения их составляется отдельное сообщение.
На каждой странице сведений об обособленном подразделении в полях «ИНН» и «КПП» указываются ИНН и КПП организации, присвоенные ей при постановке на учет по месту нахождения. Обособленное подразделение, которому осуществляется наделение, представляется кодом:
- 1 — если это филиал организации;
- 2 — соответствует представительству;
- 3 — иному обособленному подразделению.
Указывается информация, непосредственно относящаяся к обособленному подразделению (КПП, наименование (при наличии), адрес).
На каждой странице проставляется подпись лица, подтверждающего достоверность сведений (руководителя организации или представителя), и дата. Затем все страницы нумеруются, начиная с 002 и т.д. Полученный результат с добавлением единицы заносится в соответствующее поле титульной страницы.
Пример 1. Организация наделяет полномочиями производить выплаты физическим лицам два обособленных подразделения. Направляемое в налоговый орган уведомление должно содержать три страницы: титульную и две страницы сведений.
На титульной странице сообщения приводятся данные об организации (наименование в соответствии с учредительными документами, ИНН, КПП, ОГРН). В поле «Количество обособленных подразделений (включая филиалы, представительства)» приводится число подразделений, в отношении которых заполняется сообщение.
Окончание примера 1. При наделении полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам двух обособленных подразделений в поле «Количество обособленных подразделений (включая филиалы, представительства)» указывается 2—.
В поле «Сообщает» необходимо указать одну из цифр:
- 1 — если сообщается о наделении подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам;
- 2 — если подразделение, напротив, лишается таких полномочий.
В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем сообщении, подтверждаю» следует указать:
- 1 — если сообщение подписывает руководитель организации;
- 2 — когда подпись под сообщением ставит представитель организации.
Во втором случае к сообщению требуется приложить копию документа, подтверждающего права представителя (доверенности и т.п.). В этом же разделе приводятся полностью его Ф.И.О. и ИНН.
Сообщение может быть представлено как на бумажном носителе (лично, через представителя, по почте), так и в электронной форме.
