О чем высказался Минфин
Абзац 2 п. 7 ст. 226 НК РФ гласит, что российские организации – налоговые агенты (то есть организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил облагаемые НДФЛ доходы), имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения такого подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени организации (абз. 3 названного пункта).
В платежном поручении на перечисление налога в бюджет по каждому обособленному подразделению следует указывать КПП, присвоенный подразделению при постановке на налоговый учет по месту нахождения, а также соответствующий по месту нахождения подразделения код ОКТМО (см. Письмо ФНС России от 14.10.2016 № БС-4-11/[email protected]). Причем в Письме от 24.10.2016 № 03‑04‑06/62497 Минфин подчеркнул: гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать подразделение, через которое производилось бы перечисление НДФЛ (и значит, возможность представления расчета сумм налога на доходы физических лиц).
Определение обособленного подразделения
Обособленным принято считать подразделение предприятия, отвечающее ряду критериев (ст. 11 НК РФ):
- физическое несовпадение размещения с главной компанией, т.е. отстраненность от головного офиса по территориальному параметру;
- создание рабочих мест в количестве больше 1, являющихся стационарными и оборудованными на период свыше 1 месяца.
К сведению! Территориальные отделения предприятия, обладающие правовым статусом любого типа, не признаются в качестве самостоятельных юридических лиц и, соответственно, не могут выступать в качестве самостоятельных налогоплательщиков.
Исключение составляют предприятия, применяющие упрощенный режим для налогообложения. Но в отношении каждой удаленной структуры предусматривается необходимость ведения учета (налогового, бухгалтерского) и сдачи отчетности.
Что делать, если у сотрудника два рабочих места
В случае установления работнику двух рабочих мест по месту нахождения головного офиса и по месту нахождения обособленного подразделения НДФЛ с доходов такого работника компания должна перечислить в соответствующие бюджеты как по месту нахождения головного офиса, так и по месту нахождения подразделения с учетом фактически отработанного работником времени. Это время определяется на основании табеля учета рабочего времени, исходя из данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период.
Такие рекомендации приведены в Письме Минфина Россииот 01.03.2017 №
03‑04‑06/11798
.
В какой срок уведомить инспекцию о выборе подразделения для уплаты НДФЛ
Организация должна уведомить о выборе инспекцию не позднее 1-го числа налогового периода.
С учетом того, что в 2021 году праздничными являются дни с 1-е по 10-е января, уведомить налоговиков нужно в первый рабочий день, 11 января 2021 года.
При этом платить НДФЛ с учетом выбранного подразделения можно, начиная с 2021 года.
Если организация планирует в последующие годы продолжать перечислять НДФЛ и представлять отчетность по налогу в том же порядке, что и в 2021 году, например, по месту учета ответственного ОП, то в следующем году представлять в ИФНС уведомление не надо.
Еще по теме:
Учет сотрудников, работающих в нескольких обособленных подразделениях
НДФЛ в 2021 и 2021 годах — дайджест
Ответственность налогового агента
Что ж, справедливость указанных рекомендаций оспорить сложно. Упомянутые нормы сформулированы однозначно, что исключает их двоякое толкование. И подобные разъяснения о порядке уплаты НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения, контролирующие органы дают с завидной регулярностью (отметим, в аналогичном порядке налоговые агенты обязаны представлять и налоговую отчетность по обозначенному налогу – справку по форме 2‑НДФЛ и расчет по форме 6‑НДФЛ). Назовем некоторые из них: письма Минфина России от 23.12.2016 № 03‑04‑06/77778, от 17.10.2016 № 03‑05‑06‑02/60364, от 07.12.2015 № 03‑04‑06/71413, ФНС России от 09.11.2016 № БС-4-11/[email protected], от 05.10.2016 № БС-4-11/[email protected].
Между тем в вышеупомянутых налоговых нормах говорится об обязанности налогового агента перечислять налог по месту выплаты дохода налогоплательщикам, финансисты в своих разъяснениях также безапелляционно указывают на то, что должны сделать налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения. Вместе с тем установление какой‑либо обязанности (в рассматриваемой ситуации – это обязанность налогового агента распределять налог, удержанный при выплате дохода налогоплательщикам) должно сопровождаться установлением наказания (ответственности) за ее нарушение.
Однако применительно к обязанности налогового агента, определенной п. 7 ст. 226 НК РФ, никакой меры ответственности налоговым законодательством не было введено.
Организация с обособленными подразделениями: правила представления отчетности по НДФЛ
Если в состав организации входят обособленные подразделения, то, занимаясь подготовкой отчетности по форме 2-НДФЛ в качестве налогового агента, она задается вопросом: в какой налоговый орган необходимо ее представить? Чиновники ответили на него. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 06.02.13 № 03-04-06/8-35)
НДФЛ: обязанности налоговых агентов
При выплате доходов работникам организация (работодатель) признается налоговым агентом. Основная обязанность налогового агента – правильно и своевременно исчислить, удержать с работников НДФЛ и перечислить его в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ), а также представить сведения о суммах выплаченных доходов.
По общему правилу сумма налога, исчисленная и удержанная у сотрудников, перечисляется в бюджет по месту постановки организации на учет (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Другое дело, если у такой организации есть обособленные подразделения…
Напомним, что в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленным признается подразделение, которое территориально отделено (обособлено) от организации и по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. При этом подразделение считается созданным, даже если это не отражено в учредительных или иных организационно-распорядительных документах компании. Если же по месту трудовой деятельности работников стационарные рабочие места не создаются, обособленного подразделения не возникает.
В том случае, если компания поставила на учет обособленные подразделения, уплата НДФЛ с выплат персоналу, работающему в этих подразделениях, должна производиться по местонахождению каждого из них. Данная норма следует из пункта 7 статьи 226 НК РФ и применяется независимо от того, имеет ли подразделение отдельный баланс или расчетный счет.
Причем если обособленное подразделение зарегистрировано в середине месяца, то НДФЛ по месту его учета уплачивается пропорционально доле дохода, начисленного сотрудникам за время работы в таком подразделении (письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.07 № 28-11/124267).
Порядок представления отчетности
Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен направлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных с них налогов за предыдущий налоговый период (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ).
Такие сведения подаются по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611. В приложении к этому приказу содержатся и рекомендации по ее заполнению*.
* Порядок представления сведений о доходах физических лиц установлен в приказе ФНС России от 16.09.11 № ММВ-3-/576.
Если есть обособленные подразделения
В том случае, если у организации есть одно или несколько обособленных подразделений, справки по форме 2-НДФЛ за работников таких подразделений должны представляться по их местонахождению. То есть в налоговые органы, где данные подразделения состоят на учете.
Именно о таком порядке подачи отчетности говорится в комментируемом письме.
По мнению специалистов главного финансового ведомства, обязанность налоговых агентов по представлению сведений по форме 2-НДФЛ корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму НДФЛ, удержанную с налогоплательщиков. Таким образом, в какой налоговый орган произведена уплата налога, туда и должна поступить отчетность.
Следовательно, сведения о доходах работников обособленного подразделения должны быть представлены в налоговый орган по его местонахождению.
Отметим, что это не первое подобное разъяснение. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 16.12.11 № 03-04-06/3-348 и от 21.09.11 № 03-04-06/3-229.
Однако ранее чиновники утверждали, что сведения о доходах всех работников могут быть представлены по месту учета головной организации (письма Минфина России от 13.11.06 № 03-05-01-04/312, ФНС России от 13.03.08 № 04-1-05/0916).
Если организация зарегистрирована в качестве крупнейшего налогоплательщика
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, может быть зарегистрирована в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Тогда все декларации и расчеты сдаются в инспекцию по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Это следует из пункта 3 статьи 80 НК РФ.
Однако в отношении отчетности по налогу на доходы физических лиц специалисты ФНС России предложили особый порядок.
В своем письме от 26.12.12 № ЕД-4-3/22280 они указали два возможных варианта представления отчетности за работников обособленных подразделений.
Первый – справки по форме 2-НДФЛ представляются в налоговый орган по местонахождению обособленного подразделения;
Второй – они сдаются в режиме «одного окна» в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Организации имеют право выбрать наиболее удобный для себя способ.
Ответственность за непредставление отчетности
Если налоговый агент не сдал в налоговый орган документы, предусмотренные Налоговым кодексом или иными законодательными актами о налогах и сборах, то на него налагается штраф.
Его размер составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ. Это прописано в пункте 1 статьи 126 НК РФ.
Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 6, март 2013 г.
Что считают судьи
На это обстоятельство Президиум ВАС обратил внимание еще в Постановлении от 24.03.2009 № 14519/08 по делу № А33-356/2008. Как следует из материалов данного дела, и налоговики, и нижестоящие суды сочли, что перечисление налоговым агентом (имеющим обособленные подразделения) сумм НДФЛ в иной местный бюджет, чем предусмотрено законодательством, свидетельствует о неисполнении им обязанности, установленной п. 7 ст. 226 НК РФ. По их мнению, излишняя уплата налога в один местный бюджет не может компенсировать потери другого местного бюджета. И это является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ. Напомним: состав налогового правонарушения согласно названной норме образуют такие деяния налогового агента, как неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок налога.
Высшие арбитры, признавая подобный подход налоговиков и судей к толкованию налоговых норм неверным, обратили внимание, что налоговым правонарушением в смысле ст. 106 НК РФ признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим кодексом определена ответственность. Но поскольку Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ при выплате дохода работникам подразделений, оснований для привлечения такого агента к ответственности по ст. 123 НК РФ нет.
Подчеркнем: с момента опубликования Постановления Президиума ВАС РФ № 14519/08 налоговые правила, определяющие порядок перечисления НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения, не претерпели каких‑либо кардинальных изменений. Не появилось также никаких дополнительных оговорок касательно бюджета, куда надлежит перечислить налог налоговому агенту, и в ст. 123 НК РФ. А это значит, что организации, нарушившей только порядок перечисления НДФЛ с доходов, удержанных из доходов сотрудников обособленных подразделений, формально ничего не грозит. Даже если налоговики и накажут ее, то у нее есть неплохие шансы оспорить правомерность подобного наказания. Кстати, наличие указанного законодательного «пробела» специалисты ФНС признали еще в Письме от 02.08.2013 № БС-4-11/14009, а Минфин рекомендовал учитывать сложившуюся судебную практику в Письме от 10.10.2014 № 03‑04‑06/51010.
Так, Президиум ВАС в Постановлении от 23.07.2013 № 784/13 по делу № А06-9384/2011 также подчеркнул, что неправильное отражение в платежных документах кода ОКАТО не ведет к образованию недоимки и не может рассматриваться как основание для начисления сумм пеней, так как налог в бюджетную систему РФ налоговым агентом перечислен в установленный срок.
Арбитры, рассматривая споры, возникшие в схожих ситуациях, зачастую говорят о том, что налоговики, обнаружив у налогового агента переплату по НДФЛ по головной организации и недоимку по обособленным подразделениям, сами должны провести зачет налога по итогам налогового периода (см., например, Постановление ФАС СЗО от 31.01.2014 № Ф07-10789/2013 по делу № А56-72308/2012).
В то же время с нашей стороны было бы несправедливо умолчать о наличии судебных решений, в которых арбитры указывают, что исправить ошибку в распределении НДФЛ между бюджетами, возникшую вследствие неправильного оформления платежных поручений на перечисление НДФЛ, удержанного при выплате дохода работникам обособленных подразделений, на налоговых агентов, может любая из заинтересованных сторон (в том числе налоговый агент) (см., например, Постановление АС МО от 06.10.2015 № Ф05-13213/2015 по делу № А41-43272/14).
Когда можно выбрать подразделение для уплаты НДФЛ
Если организация и ее обособленные подразделения находятся в одном административном округе, либо несколько обособленных подразделений расположены в пределах одного округа, можете выбрать, в какую инспекцию перечислять НДФЛ и подавать отчетность по налогу в отношении работников этих подразделений.
Выбрать подразделение для уплаты НДФЛ можно, если:
- организация и ее обособленные подразделения находятся в одном округе;
- сама организация находится в одном округе, а все открытые обособленные подразделения – в другом.
В первом случае ответственным подразделением для уплаты НДФЛ можно выбрать как любое подразделение, так и саму организацию.
Во втором случае НДФЛ можно уплачивать по месту учета ответственного подразделения за все подразделения в пределах округа. Ответственным за уплату налога в таком случае является выбранное ОП.
Ранее по теме:
НДФЛ с зарплаты дистанционного работника обособленного подразделения: куда перечислять?
Обособленные подразделения: как платить страховые взносы?
