Критерии контролируемых сделок - таблица на 2020-2021 годы

Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2020 — 2021 годах

Контролируемые сделки подлежат проверке ФНС на предмет наличия или отсутствия намерений участников соответствующих сделок уклониться от налогов (уменьшить их) посредством необоснованных манипуляций с ценами на товары и услуги, являющиеся предметом заключения соглашений. Так, уменьшив цену в контракте, плательщик может снизить налоговую базу, а увеличив — повысить базу для исчисления вычетов по НДС и завышения расходов. Данные действия — противозаконны.
Контролируемыми в общем случае считаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом к зависимым в целях определения контролируемости сделок относятся фирмы, соответствующие критериям, указанным в ст. 105.1 НК РФ, а для целей признания сделок между ними контролируемыми ст. 105.14 НК РФ установлены определенные критерии. Спектр данных критериев весьма широкий. Далее в специальных разделах статьи мы рассмотрим их сущность подробнее.

Приравниваться к контролируемым могут сделки, в которых участвуют «ненужные» посредники, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли и некоторые другие. Кроме того, суд может признать сделку контролируемой по заявлению ФНС (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Субъектами контролируемых сделок в различных сочетаниях могут быть взаимозависимые или приравненные к таковым:

налоговые резиденты и нерезиденты РФ;
российские фирмы;
иностранные фирмы.

Стоит отметить, что субъектами контроля со стороны ФНС (на предмет тех же нарушений, о которых мы сказали в начале статьи) могут быть, теоретически, не только взаимозависимые, но и любые другие лица, давшие повод налоговикам обратить на себя внимание, — например, осуществив необоснованное занижение или завышение цен в контрактах (письмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615). Однако суды относятся к проверкам ФНС лиц, не являющихся зависимыми, не слишком лояльно (решение ВС РФ от 01.02.2016 № АКПИ15-1383).

Проверьте, правильно ли вы определили критерии контролируемых сделок с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Контролируемые сделки — 2020-2021: критерии в табличной форме

Наши специалисты разработали для вас специальную таблицу, в которой подробно раскрыты основания для отнесения тех или иных категорий участников правоотношений в бизнесе (налоговых резидентов РФ, нерезидентов РФ, взаимозависимых, приравненных к зависимым лиц) к субъектам контролируемых сделок. В данной адаптированной для контролируемых сделок таблице — критерии 2020-2021 годов, которые владелец бизнеса может использовать для оценки своих контрактов на предмет проявления к ним дополнительного интереса со стороны ФНС.

Субъекты сделок	Какая сделка может рассматриваться на предмет контролируемости?	Критерии отнесения сделки к контролируемой	Источники права, в совокупности устанавливающие порядок отнесения сделок к контролируемым
Взаимозависимые лица, являющиеся резидентами РФ	Любые сделки между такими лицами, если сумма доходов по ним за год превысит 1 млрд руб. и выполняется одно из указанных в следующей графе условий	стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пп. 2-4 ст. 284 НК РФ) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена соответствующая сделка	Ст. 105.1 НК РФ; подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ
		хотя бы один из ее участников платит НДПИ по процентным ставкам и объект сделки — добытое полезное ископаемое	Ст. 105.1 НК РФ; подп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ
		хотя бы одна из ее сторон — плательщик ЕСХН или ЕНВД, а в числе других лиц, являющихся сторонами сделки, есть один хозсубъект, не являющийся плательщиком ЕСХН или ЕНВД	Ст. 105.1 НК РФ; подп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ
		одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль	Ст. 105.1 НК РФ; подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ
		одна из ее сторон — фирма, осуществляющая добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ	Ст. 105.1 НК РФ; подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ; ст. 275.2 НК РФ
		хотя бы одна сторона сделки является исследовательским корпоративным или участником проекта по закону «Об инновационных научно-технологических центрах» от 29.07.2017 № 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС	Ст. 105.1 НК РФ; подп. 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ
		хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль	Ст. 105.1 НК РФ; подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ Читайте также: Специальность- слесарь п. 3 ст. 105.14 НК РФ
		хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по такой сделке	Ст. 105.1 НК РФ; подп. 10 п. 2 ст. 105.14 НК РФ п. 3 ст. 105.14 НК РФ
Любые лица в сделках, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами	Сделки при участии посредников	Сделки признаются контролируемыми, если: посредники, связывающие ее участников, не занимаются никакой деятельностью, кроме установления связи между участниками сделки, а также не несут рисков, связанных с выполнением обязательств по контракту; годовой оброт по таким слелкам превышает 60 млн руб.	П. 1 ст. 105.14 НК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ
	Сделки с товарами мировой биржевой торговли	Сделки признаются контролируемыми, если: ее участники осуществляют куплю-продажу таких товаров, как: нефть и нефтепродукты; сталь и иные черные металлы; алюминий и иные цветные металлы; минеральные удобрения; золото и иные драгметаллы; алмазы и другие драгоценные камни; обороты по ним превышают 60 млн руб. в год	П. 3 ст. 105.14 НК РФ;подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ; п. 5 ст. 105.14 НК РФ; п. 7 ст. 105.14 НК РФ; письма Минфина РФ от 19.02.2019 № 03-12-11/1/10545, от 19.03.2018 № 03-12-11/1/16985, от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070
	Сделки между лицами, одно из которых зарегистрировано или ведет деятельность в стране из списка, утвержденного приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н	Сделки признаются контролируемыми, если обороты по ним превышают 60 млн. руб. в год	Ст. 105.1 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ; подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ; п. 7 ст. 105.14 НК РФ
Любые лица, взаимозависимые (приравненные к взаимозависимым) с лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ	Любые сделки между лицами, которые признаются взаимозависимыми в порядке ст. 105.1 НК РФ либо приравненными к взаимозависимым в порядке п. 1 ст. 105.14 НК РФ	Сделки признаются контролируемыми, если обороты по ним превышают 60 млн. руб. в год	П. 1 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 105.14 НК РФ; письма Минфина РФ от 03.10.2012 № 03-01-18/7-135, от 04.09.2015 № 03-01-11/51070 Письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/[email protected]

Эксперты КонсультантПлюс информируют: С 17.03.2021 вступают в силу изменения, согласно которым сделки с черными металлами, минеральными удобрениями и драгоценными камнями планируют проверять, меняются правила … Читайте продолжение новости, получив пробный доступ к системе К+. Это бесплатно.

Не признаются контролируемыми сделки, указанные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ, в частности:

Читайте также: У ип есть код октмо

между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков;

Исключение — сделки с добытыми полезными ископаемыми, облагаемыми по ставке в процентах, а также сделки, доходы (расходы) по которым учитываются при расчете налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов.

между лицами, которые одновременно:

зарегистрированы в одном субъекте РФ;
не имеют ОП в других субъектах РФ, за пределами РФ;
не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
отсутствуют условия для признания сделок контролируемыми по критериям, установленным подп. 2-6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие периоды);

по предоставлению поручительств (гарантий), если все стороны — небанковские российские организации;
по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ и др.

Рассмотрев то, какие установлены критерии для контролируемых сделок в 2021 — 2021 годах, изучим такой аспект взаимоотношений налогоплательщиков и ФНС, как отчетность по соответствующим контрактам.

Таблица. Критерии контролируемых сделок 2021

На признание сделки контролируемой влияет несколько факторов. В том числе доход по сделке, налоговый режим компании, вид деятельности, характер отношений между участниками сделок. Для вашего удобства мы собрали основные критерии в таблицу (ст. 105.14 НК РФ). Изучите ее, чтобы определиться, нужно ли вам отчитываться по контролируемым сделкам 2021 года в 2021 году. Эти же критерии действовали для сделок, совершенных в 2021 году, и будут действовать для сделок 2021 года.

Характер контролируемой сделки	Признаки, указывающие на контролируемую сделку	Сумма сделки для признания ее контролируемой
Участники сделки — взаимозависимые лица, которые являются резидентами РФ (п. 2 ст. 105.14 НК РФ)	Сумма цен сделок за год	Совокупный доход от сделок за год не менее 1 млрд руб.
	Стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль к деятельности, по которой заключена сделка (кроме ставок, предусмотренных пп. 2-4 ст. 284 НК РФ)
	Одна из сторон сделки платит НДПИ, а предмет сделки — добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения для указанной стороны и облагаемое по процентной ставке
	Одна из сторон сделки применяет ЕСХН или ЕНВД, а сделка совершена в рамках этой деятельности. Один из остальных участников сделки не применяет эти режимы
	Одна из сторон освобождена от налога на прибыль
	Одна из сторон сделки — налогоплательщик, который добывает углеводородное сырье на морском месторождении. Другая сторона сделки не занимается этой деятельности либо занимается, но не учитывает доходы и расходы по такой сделке в налоговой базе по налогу на прибыль
	Одна из сторон сделки — исследовательский корпоративный центр, указанным в ФЗ №244-ФЗ либо участником проекта «Об инновационных научно-технологических центрах» и освобожден от уплаты НДС
	Одна из сторон сделки в течение налогового периода применяет инвестиционный налоговый вычет
	Одна из сторон сделки платит налог на доп. доход от добычи углеводородного сырья. При этом доходы и расходы по сделке учитываются при расчете базы по этому налогу
Любые лица-участники сделок, приравненных к сделкам взаимозависимых лиц	Сделки с посредниками, которые: в этих сделках не выполняют никаких функций, кроме организации реализации товаров между взаимозависимыми лицами; не несут никаких рисков и не используют никаких активов для организации сделки	Совокупный доход от сделок за год не менее 60 млн руб.
	Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли
	Сделки, одна из сторон которых зарегистрирована, проживает или является налоговым резидентом в государстве или на территории, которая включена в перечень Минфина
Один из взаимозависимых участников сделки не является налоговым резидентом	Сделки между лицами, которые признаны взаимозависимыми или приравнены к взаимозависимым (ст. 105.1 и ст. 105.14 НК РФ), если сделка не включена в закрытый перечень из п. 4 ст. 105.14 НК РФ	Совокупный доход от сделок за год не менее 60 млн руб.

Сделку между взаимозависимыми лицами резидентами РФ можно признать контролируемой, если выполняется хотя бы один из перечисленных в соответствующем разделе таблице критерий. При этом не считаются контролируемыми сделки, которые соответствуют указанным критериям, но стороны которых:

зарегистрированы в одном регионе РФ;
не имеют обособленных подразделений в других регионах РФ и за пределами РФ;
не платят налог на прибыль в бюджеты других регионов;
не имеют убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Эти критерии применяются для сделок, доходы и расходы от которых признаются для расчета базы по налогу на прибыль с 1 января 2020 года. При этом не имеет значения дата заключения договора. Однако, если вы оплачивали налог до начала 2021 года, перерасчеты проводить не нужно.

Какая отчетность установлена для контролируемых сделок («1С» и унифицированные формы)

В соответствии с п. 2. ст. 105.16 НК РФ участники контролируемых контрактов должны направлять в налоговую службу отчетный документ — уведомление. Срок его отправки по итогу года — 20 мая года, который следует за отчетным. В 2021 году этот документ составляется по форме, которая утверждена приказом ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/[email protected] в редакции приказа от 26.07.2019 № ММВ-7-13/[email protected] Скачать ее можно на нашем сайте в материале «Уведомление о контролируемых сделках: новый бланк».

Данный формуляр включает:

титульный лист, на котором отражается информация о налогоплательщике — ИП или юрлице;
разделы 1А и 1Б, в которых фиксируются сведения о каждой из контролируемых сделок (групп сделок);
разделы 2 и 3, в которых фиксируются данные о контрагентах налогоплательщика по контролируемым контрактам (группам контрактов).

Заполнять уведомление можно как вручную, так и с помощью популярных бухгалтерских программ, таких как 1С. Отправить его в ФНС можно на бумаге или в электронном виде по ТКС.

Уведомление о контролируемой сделке

Несколько слов о контролируемых сделках

Напомним, что контролируемые сделки – это определенные сделки между взаимозависимыми лицами (а также приравненными к ним лицами), в частности сделки, годовая сумма доходов по которым превышает 60 млн руб., и при этом соблюдаются одновременно два условия: местом регистрации / жительства / резидентства всех участников сделки является территория Российской Федерации; одна из сторон сделки является плательщиком налога на прибыль, а другая – нет. Суть таких сделок состоит в том, что для целей налогообложения налоговиками будет приниматься рыночная цена сделки даже в том случае, если стороны договорились о другой цене.

При этом уведомление о контролируемой сделке подается по месту регистрации юридического лица или месту жительства индивидуального предпринимателя по форме, установленной ФНС России, в электронном виде или на бумажном носителе не позднее 20 мая года, предшествовавшего году совершения контролируемой сделки (соответственно, за сделки, совершенные в 2021 г., такое уведомление должно быть подано в налоговую инспекцию до 20 мая 2017 г.).

Если лицо несвоевременно предоставляет такое уведомление, то ему грозит наказание в виде штрафа, предусмотренное ст. 129.4 НК РФ. Однако применение данной нормы права вызывает немало острых споров и судебных процессов.

В целях разъяснения применения норм 16 февраля 2021 г. Президиумом Верховного Суда РФ был подготовлен новый Обзор судебной практики, позволяющий пролить свет на нюансы порядка сотрудничества взаимозависимых лиц.

Налагаются ли штрафы за каждое непредставленное уведомление или же лицо наказывается единичной санкцией?

Согласно материалам дела, общество обратилось в арбитражный суд об оспаривании решения налогового органа, по которому оно привлекалось к ответственности за непредставление в срок уведомления о контролируемых сделках. Факт просрочки общество не оспаривало, однако штрафы налоговики начислили за каждую сделку по отдельности, что, по мнению общества, было неправомерно.

Суд пришел к выводу, что размер штрафа определен налоговым органом неправильно, и удовлетворил требования общества. По решению суда ответственность налогоплательщика наступает за непредставление им в срок уведомления о контролируемых сделках точно так же, как и за непредставление одного из документов налоговой отчетности, поэтому размер налагаемого согласно ст. 129.4 НК РФ штрафа является твердым (как и в случае с налоговой отчетностью) и не зависит от числа контролируемых сделок, которые подлежали указанию в уведомлении.

При заполнении уведомления надо быть внимательными

Однако обращаем внимание на то, что при заполнении уведомления необходимо быть внимательным. Так, в решении по уже другому делу Верховный Суд РФ указал: если в уведомлении о контролируемых сделках указаны неверные сведения и такие ошибки могли препятствовать определению контролируемой сделки, то это будет являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности.

Обществом было направлено уведомление о совершении более двухсот контролируемых сделок, в отношении четырех из них были указаны ошибочные сведения о типе предмета сделки (товар вместо услуги) и месте ее совершения (месте оказания услуги). Налоговый орган привлек общество к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 129.4 НК РФ.

По мнению налогоплательщика, допущенная им ошибка не привела к недостоверности декларирования сведений, указанных в п. 3 ст. 105.16 НК РФ, следовательно, событие правонарушения в его действиях отсутствует.

Суд встал на сторону общества, обратив внимание, что суть декларирования, к которому относится и представление уведомления о контролируемых сделках, заключается в предоставлении информации, которая будет достаточной для первичного анализа и принятия решения по вопросу о необходимости углубленного контроля. Налоговый орган мог истребовать расширенную информацию, предусмотренную ст. 105.15 НК РФ, и документы, подтверждающие соответствующие обстоятельства.

Перечень же сведений, которые в обязательном порядке должны представляться налогоплательщиком в этих целях, в силу п. 3 ст. 105.16 НК РФ, ограничен четырьмя группами информации: 1) календарный год, к которому относится уведомление; 2) предметы сделок; 3) сведения об их участниках; 4) сумма полученных по сделкам доходов и (или) произведенных расходов.

Следовательно, для применения налоговой ответственности за представление недостоверных сведений, предусмотренной ст. 129.4 НК РФ, необходимо, чтобы допущенная налогоплательщиком ошибка в заполнении соответствующих реквизитов уведомления создавала препятствия для идентификации контролируемой сделки, прежде всего ее предмета.

Рассмотрев дело, суд установил, что неправильное указание типа предмета сделки (товар вместо услуги) и места ее совершения не должно было препятствовать идентификации контролируемой сделки, поскольку ошибка в указании этой информации восполнялась правильным заполнением других сведений – наименования предмета сделки, сведений об исполнителе услуг.

Таким образом, допущенная обществом ошибка не могла препятствовать проведению первичного анализа уведомления и принятию мотивированного решения. В какую инспекцию должно подаваться уведомление?

Помимо правильного заполнения уведомления, не самым очевидным для фирм оказалось, в какую именно инспекцию оно должно подаваться.

Общество представило уведомление в межрегиональную инспекцию по месту своей регистрации, но не отразило в нем ряд сделок, совершенных с компаниями, местом регистрации которых являются Британские Виргинские острова, посчитав, что такие сделки относятся к учету ФНС России, за что оно было привлечено к налоговой ответственности.

По мнению налогоплательщика, такое решение вынесено межрегиональной налоговой инспекцией с превышением компетенции, поскольку в силу ст. 105.17 НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов отнесена к исключительным полномочиям ФНС России.

Суд с такими доводами не согласился и отказал в удовлетворении требований общества. В соответствии со ст. 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, должностное лицо налогового органа составляет акт, а руководитель принимает решение по вопросу привлечения к налоговой ответственности, после чего такое уведомление в течение 10 дней со дня его получения направляется налоговой инспекцией в ФНС России.

Таким образом, вопрос о привлечении общества к налоговой ответственности по ст. 129.4 кодекса правомерно был решен руководителем налоговой инспекции.

Итоги

Законодательство РФ определяет широкий круг потенциальных субъектов контролируемых сделок. Ими могут быть как российские, так и зарубежные фирмы, работающие в РФ. В большинстве случаев они будут взаимозависимыми с партнерами по сделкам или будут иметь статус приравненных к взаимозависимым с ними. До 20 мая года, следующего за отчетным, налогоплательщики должны отчитываться перед ФНС по контролируемым сделкам.

Источники:

Налоговый кодекс РФ
приказ ФНС от 26.07.2019 № ММВ-7-13/[email protected]

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.