Учитываем запасы по-новому: переход на ФСБУ 5/2019 с ПБУ 5/01

Для кого выпущен новый ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Федеральный стандарт 5/2019 утвержден приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н. Бухгалтеры начали работать на основании новых положений в обязательном порядке с 1 января 2021 года. Однако желающие могли задействовать их еще в 2021 году, включив условие об этом в учетную политику.
Выполнять требования, заложенные в стандарте, нужно всем организациям, ведущим бухгалтерский учет и составляющим отчетность в соответствии с отечественным законодательством. Исключение предусмотрено лишь для компаний, осуществляющих деятельность в бюджетной сфере. Малые предприятия, которым закон № 402-ФЗ разрешил вести учет по упрощенным правилам, смогут сами выбирать, применять им нормы стандарта в работе или нет.

Учет запасов по ФСБУ 5/2019: разбираемся, что нужно знать бухгалтеру

В 2021 году организации должны вести учет запасов в регистрах бухгалтерского учета согласно требованиям Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 108н. И появилось уже довольно много публикаций, в которых их авторы делятся своим видением требований ФСБУ 5/2019.

Сейчас, когда закончилась трудовая вахта по сдаче деклараций по НДС, можно слегка перевести дух, утереть трудовой пот и посмотреть, что там нужно срочно сделать в 2021 году, чтобы потом не было мучительно больно по окончанию первого квартала.

А надо будет (как обычно, задним числом) внести изменения в учетную политику по бухгалтерскому учету, чтобы упростить (или, наоборот, усложнить) учет запасов в регистрах этого самого бухгалтерского учета.

И еще раз хотелось бы отметить, что введенный ФСБУ, в отличие от теперь уже утратившего силу ПБУ 5/01, позволяет организации вести учет запасов наиболее удобным для себя способом. Удобство это состоит, в первую очередь, в том, что способ учета той или иной категории запасов теперь можно выбрать, исходя из конкретных условий работы именно своей организации.

Например, порядок учета запасов, приобретаемых для управленческих нужд. К таковым можно отнести не очень дорогую офисную мебель, практически всю оргтехнику, канцелярские товары, и т. д., и т. п., и пр.

Ранее все (за исключением организаций, имеющих право на ведение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по упрощенной форме) были обязаны учитывать приобретаемую канцелярку на балансовом счете 10 «Материалы», а уже потом списывать на управленческие расходы проводкой: Дебет счета 10 Кредит счета 26 (или 44).

И это несмотря на то, что приобретенные две пачки бумаги для принтера, или полтора десятка ручек сразу же раздавались сотрудникам, а не хранились долгое время у завхоза (или как его сейчас иногда называют — офис-менеджера).

Теперь же организация имеет право сама выбрать порядок учета всей этой канцелярской мелочи, в зависимости от сложившегося порядка ее закупки, хранения и выдачи сотрудникам.

Допустим, относительно небольшая фирма приобретает всю необходимую ей канцелярку в пределах двух-трех недельной, или там месячной потребности. У офис-менеджера (по-старому — завхоза) нет никакого закутка, в котором аккуратно (или не очень, у кого как) хранятся запасы, достаточные для бесперебойной работы офиса в течение двух-трех лет. Всё, что закупается, тут же раздается по отделам (естественно, при соответствующем документальном оформлении). Ну, и раз, или там два раза в месяц, собираются заявки о нуждах на следующий период.

И стоимость приобретенных запасов такая организация имеет право сразу списать на расходы.

Итак, в бухгалтерию поступили документы от поставщика, где указаны количество и цена приобретенных канцтоваров, и раздаточные ведомости, согласно которых все они переданы в подразделения. После этого бухгалтерия списывает всё приобретенное на управленческие расходы записью:

Дебет счета 26 (44) Кредит счета 60 (71)

Обращаем внимание, в очередной раз, что списывается стоимость приобретенных запасов, а не сами они, как вещи.

Полученный сотрудником хозяйственный инвентарь числится за ним весь установленный срок полезного использования.

Нет, конечно, мы не призываем вести поштучный учет бумаги, ручек, линеек и тому подобной мелочевки. Но вот мебель, калькуляторы, ноутбуки, кондиционеры и другой инвентарь должен иметь фамилию, имя и отчество, то есть числиться за конкретным сотрудником, расписавшимся в свое время за их получение. Он же должен и предъявить их по первому требованию, например, при проведении инвентаризации. А если выданный полгода назад ноутбук куда-то подевался, и пользовавшийся им сотрудник не может внятно объяснить, как это произошло, то придется компенсировать его стоимость организации.

При увольнении весь выданный ранее инвентарь также необходимо будет вернуть.

Нет, повторим, смысла возвращать полученные полгода-год назад ручки шариковые (три штуки), стикеры разноцветные (две пачки) и линейку канцелярскую синего цвета длиной 30 см. (одну штуку). Но вот ноутбук, настольную лампу, а также стол, кресло и два стула для посетителей передать преемнику (или хозяйственникам) обязательно.

Но есть и другие, до сих пор по старинке работающие организации. Там закупка всей необходимой канцелярщины производится два-три раза в год (а то и реже) в достаточно больших количествах (поскольку оптовые закупки обходятся гораздо дешевле в пересчете на единицу товара).

Все приобретенное не раздается сотрудникам, а помещается в святая-святых — специально выделенное помещение, где в образцовом (для офис-менеджера) порядке хранится всё потребное для бесперебойной работы офиса следующие год-полтора-два.

И сотрудник, у которого закончилась бумага, или там, сломался стул, идет к суровому, но справедливому хозяйственнику. Тот, для порядка сделав выговор криворукому расточителю, на которого ни бумаги не напасешься (третья пачка за полгода), ни стульев (уже второй за год), выдает все запрашиваемое. Но перед этим заставляет расписаться в трех-четырех журналах (страницы в которых пронумерованы, прошиты и скреплены печатью).

Вот при таком порядке снабжения организации всем необходимым, по нашему мнению, оптимально оставить старый порядок учета запасов, приобретаемых для управленческих нужд. То есть приобретение запасов для управленческих нужд на основании расчетных документов поставщика и прихода их соответствующим материально-ответственным лицом отражается записями:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 (71)

И только после того, как хранитель карандашей и стульев передаст в бухгалтерию ведомости на выдачу сотрудникам им необходимого, та спишет их стоимость с его подотчета:

Дебет счета 26 (44) Кредит счета 10

Решение о переходе к новому порядку учета запасов для управленческих нужд, или об оставлении старого теперь полностью оставлено за руководством организации. Об этом прямо сказано в последнем абзаце п. 2 ФСБУ 5/2019.

Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. При этом затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены.

Обращаем внимание, что может, но не обязана. Следовательно, оставить старый порядок, при котором все канцтовары вначале прогоняются через 10 счет, а только потом списываются на расходы, тоже можно. Правила ведения бухгалтерского учета при этом не нарушаются. Все теперь зависит от установленного в организации порядка обеспечения, хранения и расходования запасов, предназначенных для управленческих нужд. А это не в компетенции бухгалтерии.

Организация принимает решение перейти с начала текущего года на списание приобретенных канцтоваров сразу по мере их приобретения. В прошлом году работали по десятилетиями сложившееся схеме, то есть сначала приходовали, а потом уже списывали.

Вот тут тоже на выбор два варианта, что делать с остатком запасов, числящихся за завхозом (офис-менеджером) на 01.01.2021.

Можно по-прежнему их оставить в его подотчете и списать только после предоставления в бухгалтерию раздаточных ведомостей. Это если на складе порядок, и стоимость оставшихся с прошлого года запасов для организации существенна.

Но, допустим, по бумагам за нашим офис-менеджером все еще числится мелочевка на пару тысяч рублей, розданная несколько месяцев назад без оформления ведомостей, накладных и пр. Проводить расследование с допросом подозреваемых, составлением протоколов и выявлением расхитителей?

Можно, конечно, дабы впредь было неповадно. Но фактические затраты на такие розыскные мероприятия могут обойтись в разы дороже, чем стоимость непонятно куда девшегося.

Вот тут руководство организации может воспользоваться п. 47 ФСБУ 5/2019. То есть произвести ретроспективный пересчет стоимости запасов, предназначенных для управленческих нужд.

А если более просто, то можно в январе списать их стоимость (стоимость, а не сами запасы) проводкой:

Дебет счета 84 Кредит счета 10.

И еще раз хотим обратить внимание, что ФСБУ 5/2019 в рассматриваемом вопросе право выбора метода учета управленческих запасов оставляет за организацией. То есть как руководству выгоднее (удобнее, проще и пр.), так и можно поступать.

Бухгалтерия должна только показать как преимущества, так и недостатки как одного, так и другого метода.

Что относится к запасам согласно ФСБУ 5/2019

Определение, которое дает федеральный стандарт понятию «запасы», следующее:

Это понятие по сравнению с тем, что давало ПБУ 5/01, расширено за счет включения в перечень новых элементов:

В целом же в перечень входят:

О том, как отразить в учете передачу форменной одежды сотрудникам при применении ФСБУ 5/2019, подскажет готовое решение К+. Оформите бесплатный пробный доступ и просматривайте все интересующие вас материалы.

В стандарте имеется указание и на то, что не относится к запасам. Это:

• финансовые активы;
• матценности, принадлежащие другим лицам, но находящиеся в организации, например на хранении, переработке, сервисном обслуживании;
• матценности, полученные некоммерческой организацией для последующей безвозмездной передачи прочим лицам.

Далее рассмотрим, в каких случаях признаются запасы и как они оцениваются в учете.

Как изменились правила оценки

Основным новшеством федерального стандарта является то, что теперь запасы придется оценивать дважды — при поступлении и после признания. Причем в первом случае правила оценки различных видов запасов будут существенно отличаться друг от друга.

Оценка запасов при признании

Все запасы в учете нужно признавать по фактической себестоимости. А вот что будет формировать ее?

Запасы, за исключением готовой продукции и незавершенного производства

Для основной массы запасов фактическая себестоимость будет представлять собой суммы расходов, направленные на приобретение активов, их доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию или продаже.

Если запасы получены безвозмездно или расчеты с их поставщиком осуществлены неденежными средствами, то запасы придется оценивать по справедливой стоимости. В первом случае — получаемых безвозмездно запасов. Во втором — передаваемого имущества. Определение указанной стоимости дает МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».

Важно! Затраты, связанные с хранением, отныне не будут формировать фактическую себестоимость запасов, кроме случаев, когда хранение выступает одним из циклов технологического процесса.

Незавершенное производство и готовая продукция

Фактическую стоимость указанных видов запасов формируют следующие затраты:

• материальные;
• на оплату труда;
• отчисления на соцнужды;
• амортизация.

В учете хозсубъекту необходимо разделить все затраты на прямые и косвенные. Порядок такого разделения лучше всего предусмотреть учетной политикой. Прямые затраты будут отнесены к конкретной продукции, а косвенные придется распределять по ее видам. Способы распределения также должны найти отражение в учетной политике.

Нюансы признания запасов при поступлении

Для отдельных категорий хозяйствующих субъектов ФСБУ определяет нюансы признания запасов.

1. Организации, ведущие учет упрощенным способом, имеют право признавать ценности без учета скидок и условий отсрочки.
2. Розничные компании смогут признавать товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок.
3. У предприятий торговли средства, потраченные на заготовку и доставку товаров до центральных складов, учитываются в расходах на продажу.

Оценка МПЗ после признания

С первой величиной мы уже познакомились, разберемся со второй. Чистая стоимость продажи представляет собой цену за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов.

Превышение фактической себестоимости над чистой продажной стоимостью означает, что запасы обесценились. Обычно это происходит с течением времени, ввиду морального устаревания и т. д. В таком случае организация обязана создать резерв на сумму указанного превышения. Балансовая стоимость сформируется из фактической себестоимости запасов за минусом резерва.

Для организаций с упрошенным ведением учета создание резерва необязательно.

Основные нововведения

Анализ документа показывает значительные изменения по сравнению с ПБУ 5/01. Рассмотрим основные моменты этих изменений.

Прежде всего, ФСБУ дает определение запасов как категории (п. 3). Это активы, используемые:

• в периоде не более года;
• в периоде 1 операционного цикла.

Кроме того, обновлены правила их учета:

1. «Незавершенка» теперь тоже входит в категорию запасов, и организации следует определить правила учета НЗП (п. 3-е, п. 27): в сумме только прямых затрат, нормативных затрат по плану или фактических, а не по стоимости материалов и сырья.
2. Единица измерения запасов устанавливается организацией и после принятия к учету может быть изменена (п. 6).
3. В некоторых случаях часть стоимости запасов можно учесть как проценты по кредиту (займу): если запасы приобретаются на условиях рассрочки длительностью более года или принятый организацией меньший срок (п. 13).
4. Установлен порядок определения стоимости материалов, приобретенных не за деньги: на обмен, безвозмездно. Законодатель оперирует понятием «справедливая стоимость» имущества, прав, работ, услуг (п. 14, 15).
5. Уточнены правила определения фактической себестоимости «незавершенки» и готовой продукции. Из нее исключается расход, связанный с браком, плохой организацией производственного процесса, различными ЧП, в целом любые затраты, не предназначенные непосредственно для производства (п. 26).
6. Резерв под обесценивание создается по новой формуле. Вместо разницы между себестоимостью по факту и текущей рыночной стоимостью, для расчета применяется разница фактической себестоимости и чистой стоимости продажи. Чистая продажная стоимость, в свою очередь, это текущая рыночная стоимость минус производственные затраты, затраты на подготовку к продаже, затраты на продажу – предполагаемые величины (п. 29, 30). Понятно, что при прочих равных условиях резерв нужно будет увеличивать.
7. Одной из причин списания запасов могут быть обстоятельства, при которых не ожидается экономической выгоды от этих запасов в будущем (п. 41-в).

На заметку! Определять справедливую стоимость предлагается по принципам Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (применяется в РФ согласно Пр. Минфина № 217н от 28/12/15 г.). Справедливая стоимость есть цена, которую можно получить при продаже в ходе обычной рыночной сделки на дату оценки.

Списываем запасы — что обновлено

Новый стандарт требует, чтобы запасы списывались в определенный момент времени. Это может быть:

• признание выручки от продажи;
• осуществление иного списания запасов;
• отсутствие перспективы экономических выгод от дальнейшего использования;
• невозможность использования в уставной деятельности — для некоммерческих организаций.

При этом в расходах должна быть отражена балансовая стоимость запасов. Для каждого из указанных случаев расходы будут учитываться отдельно.

Способы списания запасов остаются всё теми же, что действуют в настоящее время, и закреплены в ПБУ 5:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых из поступивших в организацию запасов — метод ФИФО.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике.

Как достоверно раскрыть информацию о запасах в отчетности

Объем информации, подлежащий раскрытию в отчетности в части запасов, велик. Кроме балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода необходимо отразить сведения, касающиеся:

• сверки остатков МПЗ по фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за этот же период;
• причин, которые привели к восстановлению резерва;
• балансовой стоимости активов, по которым у организации имеются ограничения, например залоговых;
• способов расчета себестоимости запасов, а в случае их изменения в новом отчетном периоде необходимо раскрыть информацию о том, к каким последствиям привело подобное изменение;
• авансов и задатков, перечисленных поставщикам, перевозчикам и переработчикам запасов.

Как применять ФСБУ 5/2019 с 1 января 2021 года

Между положениями ранее применявшегося ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019 «Запасы» есть существенные различия, поэтому в учетной политике необходимо закрепить способ перехода:

1. Перспективный — положения начинают применяться только к тем фактам деятельности, которые свершились после внедрения стандарта, т. е. после 1 января 2021 года.
2. Ретроспективный — положения стандарта применяются не только к будущим, но и к прошлым периодам. В этом случае остатки по счетам учета пересчитываются согласно новым требованиям.

При выборе ретроспективного варианта перехода на новый стандарт корректировать показатели необходимо в корреспонденции со счетом 84.

Приведем примеры проводок в соответствии с ФСБУ 5/2019, если организация выберет второй способ:

В готовом решении от К+ вы найдете примеры других бухгалтерских записей при переходе на новый стандарт ретроспективным способом. Получите бесплатный пробный доступ к системе.

Проще или сложнее?

Ответить на этот вопрос однозначно нелегко. С одной стороны, в документе много нововведений, приближающих учет запасов к международным стандартам, а с другой – уже сейчас бухгалтерам приходится решать возникающие проблемы, связанные с применением ФСБУ.

Приведем некоторые характерныепримеры:

1. В действующем ПБУ 6/01 по учету ОС предусмотрена возможность некоторые основные средства малой стоимости (п. 5) относить в запасы, на счет 10. Новый ФСБУ 5/2019 ограничивает запасы сроком использования менее 12 месяцев или одним циклом производства. Следовательно, на данный момент возможности применять указанную норму ПБУ 6/01 нет. До введения в действие ФСБУ 6/2020 специалисты советуют списывать такие ОС малой стоимости сразу на расходы, прописав данный способ в учетной политике. Однозначного решения, как выйти из ситуации, действующие документы не содержат.
2. Справедливую стоимость объекта придется определять на месте. Она схожа с рыночной, но имеет отношение не к абстрактному рынку, а к суждению конкретного лица о стоимости объекта. По сути, это предмет профессиональной оценки бухгалтера, за которую он полностью отвечает.
3. Сравнительный анализ ПБУ 10/99 (п. 11) и ФСБУ 5/2019 (п. 31, 43-а) показывает противоречие: отчисления в резервы относятся на прочие расходы, восстановление же соответствующего резерва следует отнести на уменьшение себестоимости проданных товаров (суммы расходов, признанных в данном периоде). Однако действующее ПБУ 9/99 (п. 7) говорит о необходимости отнесения подобных сумм к прочим доходам. Один из вариантов, если резерв невелик, — воспользоваться п. 7.4 ПБУ 1/2008; исходя из принципа единообразия и рациональности, не применять в этой части ФСБУ 5/2019. Если такой возможности нет, применяют дополнительные учетные формы для более полного раскрытия информации.

Таким образом, применение ФСБУ 5/2019 без тщательного изучения документа невозможно. Важно исключить поверхностный подход, проанализировать и привести в соответствие с ним ЛНА фирмы, в первую очередь учетную политику.

Итоги

С 01.01.2021 большая часть организаций должна ввести в свою работу нормы нового бухгалтерского стандарта ФСБУ 5/2019. Отчетность за 2021 год будет составляться в соответствии с ними. ФСБУ не применяется в бюджетной сфере, а «малыши» смогут выбрать, использовать или не использовать его в своей работе. Кроме того, сам стандарт предлагает организациям, ведущим учет упрощенным способом, различные послабления.

Замена старого ПБУ на новый ФСБУ привела к значительным изменениям в бухгалтерском учете запасов. Изменения затронули незавершенное производство, ранее не относившееся к понятию «запасы», оценку запасов, порядок их списания, правила раскрытия информации о запасах в отчетности.

Источники:

• приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 “Запасы”»
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что известно о новом стандарте

Приказ Минфина № 180н от 15/11/19 г. утверждает сам документ, а также содержит его полный текст. Сообщение Минфина № ИС-учет-27 от 10/04/20 г. содержит ряд важных разъяснений по его применению.

Разрешено выбрать способ использования документа (п. 47 ФСБУ):

• ретроспективно;
• перспективно.

В первом случае его применение начинается с момента возникновения фактов хозяйственной жизни, которые он затрагивает, как если бы документ уже действовал, когда они произошли. Практически это означает необходимость пересчета показателей за 2 предшествующих года, поскольку они отражаются в отчетности за текущий год.

Второй подход исключает необходимость какого-либо пересчета, новые правила начинают применять для показателей только с начала года. Этот момент обязательно нужно отразить в учетной политике.

Стандарт не применяют однозначно или в связи с определенными условиями:

• бюджетные организации;
• микропредприятия, ведущие упрощенный учет;
• организации в отношении запасов для управленческой деятельности.

В бюджетной сфере он однозначно не применяется.

В отношении микробизнеса правило действует только в связи с применением упрощенного учета. Если организация по каким-то причинам не имеет права применять такой учет, стандарт для нее обязателен. В отношении запасов, используемых на управленческие нужды, решение остается за организацией. Затраты, включаемые по стандарту в стоимость запасов, относятся на расходы периода, в котором были понесены.

Отметим, что применение ФСБУ 5/2019 законодательством не запрещалось и до 2021 года, по решению организации.