Как в налоговом учете использовать резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждений

Про легальное уменьшение налога на прибыль рассказывает наш автор Алексей Иванов в своем Телеграм-канале.

Немного полезностей о возможностях учетной политики для оптимизации налогообложения. Сегодня вновь поговорим о налоге на прибыль – в нем таких возможностей больше всего.

Есть в налоговом учете такая приятная для налогоплательщика и неприятная для бухгалтера штука – резервы. Если вы не занимаетесь специфическими видами деятельности, то всего их 4:

• по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ)
• на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ)
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ)
• на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право их создавать, закрепив свое решение в учетной политике. Смысл создания резервов – отсрочка уплаты налога. Напомню: она дает возможность пустить сэкономленные деньги в оборот и успеть заработать на них свою норму прибыли.
Как достигается такая отсрочка? Создавая резерв, вы признаете расход раньше, чем фактически его осуществите. Иногда бывает так, что расход вообще не будет осуществлен, а резерв под него создан. И это законно. Такой резерв потом придется включить в доходы, но деньги к тому моменту уже обернутся и принесут прибыль.

Для бухгалтера это чудное послабление от государства оборачивается усложнением и налогового и бухгалтерского учетов. ПБУ 18/02 и вот это вот все. Поэтому тетя Маша старается не говорить работодателю о нем.

Бухгалтерский учет

Обязанность формировать резерв на оплату отпусков определена нормами нового ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Действие же ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» признается утратившим силу с бухгалтерской отчетности за 2011 г.
а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Итак, организация в соответствии с Трудовым кодексом РФ обязана предоставить своим сотрудникам ежегодные отпуска и оплатить их. Такая обязанность возникает в результате выполнения работниками трудовых функций, и избежать ее организация не может. Для выполнения этого обязательства компания понесет расходы, то есть произойдет уменьшение экономических выгод.

Резерв на оплату отпусков признается в бухгалтерском учете:

• в том отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, в результате которых у них возникает право на оплачиваемый отпуск — если отпуск может быть перенесен на будущие отчетные периоды;
• в том отчетном периоде, в котором у организации возникла обязанность по возмещению отпуска — если отпуск не может быть перенесен на будущие отчетные периоды.

В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков отражается на счете учета резервов предстоящих расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Резервирование сумм отражается страховой организаций по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от трудовой функции работников и особенностей выполненной ими работы расходы, связанные с отчислением в резерв на оплату отпусков, должны относиться на соответствующие субсчета, открытые к счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся на дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 97 «Расходы будущих периодов» для отражения отпускных теперь не используется.

При недостаточности суммы начисленного резерва для выплаты отпускных затраты по погашению обязательства отражаются в бухучете как текущие. При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 21 ПБУ 8/2010 признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано.

При избыточности суммы начисленного резерва ее остаток относится на следующие периоды, что напрямую следует из абз. 2 п. 22 ПБУ 8/2010. Например, при изменении условий трудовых договоров, приводящих к формированию избыточных сумм резерва, неиспользованные суммы не списываются на доходы организации, а переносятся при формировании резерва в следующем периоде.

Правильность образования резерва подлежит периодической проверке как минимум в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, которые повлияют на размер обязательств по выплате отпускных (например, сокращение штатных единиц в обслуживающих подразделениях). По результатам проверки сумма резерва может быть увеличена путем доначисления, уменьшена путем корректировки величины резерва в очередном отчетном периоде либо списана при прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, а также оставлена без изменений.

Все организации, за исключением организаций, которые вправе вести упрощенный бухучет, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков и признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков.

Цель создания резерва по отпускам заключается в том, чтобы показать, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков.

Резерв отпусков создается на отчетную дату.

Резерв по отпускам создается:

• или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату);
• или на последнее число каждого квартала;
• или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.

Выбор даты для расчета резерва закрепляется в учетной политике.

Если начисленного резерва не хватает и сальдо на счете 96 стало нулевым, то отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

Порядок расчета величины резерва на оплату отпусков нормативно не закреплен.

Каждая организация должна разработать и закрепить его в своей учетной политике.

Можно использовать один из трех самых распространенных способов.

Способ 1.

Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работников.

Способ 2.

При использовании этого способа сначала надо распределить всех работников по группам, в зависимости от того, в дебет какого из счетов бухгалтерского учета начисляется их зарплата.

Например, зарплата работников, непосредственно занятых в производстве продукции, отражается по дебету счета 20 «Основное производство», зарплата административно-управленческого персонала (в том числе директора и бухгалтера) отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», зарплата менеджеров по продажам отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

После этого, отчисления в резерв (кредитовый оборот счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из доли расходов на отпускные работников каждой группы в общей сумме расходов на оплату труда этой группы.

Способ 3.

Тре­тий спо­соб рас­че­та ве­ли­чи­ны ре­зер­ва пред­по­ла­га­ет опре­де­ле­ние нор­ма­ти­ва от­чис­ле­ний в ре­зерв, ко­то­рый рас­счи­ты­ва­ет­ся по ито­гам про­шло­го года. Этот нор­ма­тив будет опре­де­лять­ся как доля рас­хо­дов на от­пуск­ные и ком­пен­са­ции ра­бот­ни­кам каж­дой груп­пы в общей ве­ли­чине рас­хо­дов на опла­ту труда этой груп­пы за год.

Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по строке 1540 «Оценочные обязательства» в величине, равной кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резервы банка, что являются обязательными или же требования по резервам

Определения 2

Резервные требования или же обязательные резервы банка представляют собой банковские средства, которые банки обязались хранить в отделениях банка. Делается это для того, чтобы обеспечить гарантию банковских обязательств перед вкладчиками.

Конкретно их можно назвать самым эффективным инструментом. Их помощь позволяет регулировать общую ликвидность системы банка, проводить контроль денежных средств государственных коммерческих банков. Банковские обязательные резервы могут определить ограничения возможностей кредитов банков, процесс регулирования объема денег, что находятся в обращении. Невзирая на то, что обязательные резервы — это высоколиквидные активы, они не способны использоваться полностью если в банке возникли непредвиденные обстоятельства.

Для того, чтобы их использовать, вводят специальный лимит. Даже увеличивая общий объем обязательных банковских резервов, то не позволит превышать суммы лимита, что были установлены. Иначе все это приведет к тому, что произойдет дополнительное изъятие из оборота денег. Процесс формирования обязательных банковских резервов, почти считается инструментом денежно-кредитной политики государственного правительства.

Резерв сомнительных долгов в налоговом учете 2021

Порядок создания и использования любого резерва должен быть закреплен в учетной политике организации. Если организация по каким-то видам расходов создает резерв, то возникающие расходы должны списываться именно за счет резерва. И только если резерва не хватает, то остаток расходов уменьшает налоговую базу.

По некоторым резервам сумма неиспользованного по состоянию на 31 декабря резерва может быть перенесена на следующий год, если в следующем году организация будет создавать этот вид резерва.

Имейте в виду, создание резервов в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. К примеру, организация обязана создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (ПБУ 8/2010), но она может не формировать такой резерв в налоговом учете.

Резерв сомнительных долгов может быть создан только по задолженности покупателей, связанной с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией и не погашена в установленный договором срок (ст. 266 НК РФ).

Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов.

Предлагаем ознакомиться: Можно ли сократить должность декретницы во время декретного отпуска || Сокращение ставки работника находящегося в декретном отпуске

Для определения суммы отчислений в резерв на последний день каждого квартала (месяца) нужно проводить инвентаризацию.

Общая сумма резерва, исчисленная по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки от реализации (без НДС) за указанный налоговый период.

Резерв по отпускам в налоговом учете создается в порядке, определенном самой организацией (ст. 324.1 НК РФ). То есть нужно установить предельную сумму отчислений (предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв.

Отчисления в резерв на оплату отпусков учитываются в составе расходов на оплату труда.

Этот резерв могут создавать лишь те организации, у которых есть гарантийные обязательства перед покупателями (ст. 267 НК РФ). Порядок создания резерва четко прописан в ст. 267 НК РФ и изменять его нельзя. Суммы отчислений в резерв учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Изменений в налоговом законодательстве, касающихся начисления резерва на оплату отпусков, не произошло. Создание резерва в налоговом учете осталось правом компании, а не ее обязанностью. Поэтому компании самостоятельно определяют для себя целесообразность создания такого резерва. В Налоговом кодексе РФ подход к начислению резерва основывается на принятом решении о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, то есть на налогообложение не будут влиять резкие перепады расходов на отпуск в зимнее и летнее время.

Также в налоговом законодательстве четко прописан механизм расчета резерва. Он отличается от требований бухгалтерских нормативных актов, то есть сблизить налоговый и бухгалтерский учет невозможно. Сразу скажем, что разницы в учете, которые необходимо отразить в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в любом случае будут — независимо от того, будет организация создавать резерв в налоговом учете или нет.

Если организация не создает резерв в налоговом учете, расходы на отпускные, включая страховые взносы, для целей исчисления налога на прибыль учитываются в расходах по фактической величине.

Организация, принявшая решение о создании резерва, руководствуется положениями ст. 324.1 «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет» НК РФ и, конечно, обязана отразить принятый способ резервирования в учетной политике. Кроме этого, в учетной политике указываются предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Организация составляет специальный расчет, в котором отражается порядок исчисления размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. Унифицированной формы расчета нет, поэтому каждая организация разрабатывает ее самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы соответствующих расходов к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Причем годовой размер расходов на оплату труда включает в себя и предполагаемую годовую сумму отпускных (Письмо Минфина России от 08.09.2008 N 03-03-06/1/511).

Обратим внимание на то, что в соответствии с ч. 1 ст. 120 Трудового кодекса РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Поэтому предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда может быть рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска независимо от того, создается данный резерв впервые или рассчитывается на очередной год (Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-03-06/2/125).

Расчет предельной суммы отчислений в резерв оплаты отпусков основывается на данных, полученных на основании локальных данных и первичных документов (положения об оплате труда, штатного расписания на предстоящий год, расчетных ведомостей за предыдущие периоды, графиков отпусков и т.д.), которые являются подтверждением экономической обоснованности расходов.

Предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в следующем налоговом периоде определяется с учетом величины перенесенного резерва предыдущего налогового периода. По аналогии с бухгалтерским учетом в размер резерва включаются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 3. Организация приняла решение о создании резерва в налоговом учете, что предусмотрела в учетной политике. Ежемесячные отчисления в резерв составляют 10% от фактических расходов на оплату труда, а предельная величина ежегодных отчислений в резерв — 1 610 400 руб. Расчет процента отчислений и его предельной величины приведен в таблице 3.

Таблица 3

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников для целей налогообложения, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения:

• принятый им способ резервирования;
• предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет, в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с таких расходов.

При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Итоги

Образование резерва сомнительных долгов для целей НУ необязательно. Если его создают, то в работе с резервом необходимо соблюдать все правила, установленные для него ст. 266 НК РФ. Различия в порядках создания резерва в БУ и НУ обусловливают наличие расхождений между данными 2 учетов, расцениваемых как временные разницы. Эти разницы учитывают по правилам ПБУ 18/02.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Расчет резерва на оплату отпусков

В ПБУ 8/2010 не раскрывается метод расчета резерва. Только сказано, что размер оценочного обязательства должен отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимую для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату.

Методику расчета резерва, отвечающего требованию ПБУ 8/2010, каждая организация определяет самостоятельно и закрепляет механизм этого расчета в учетной политике. Также в учетной политике указывается и периодичность оценки — ежемесячно или ежеквартально (на отчетную дату — 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря).

Рассчитывать резерв можно отдельно по каждому работнику, а можно в среднем по категориям персонала, например по продающим подразделениям, управленческому составу и обслуживающим подразделениям. Наиболее достоверным, но в то же время и трудоемким является метод расчета по каждому работнику. Каждая организация определяет для себя удобный ей способ и закрепляет его в учетной политике.

При расчете резерва отдельно по каждому работнику принимается количество дней оплачиваемого отпуска, на которые имеет право сотрудник по состоянию на отчетную дату, и его среднедневной заработок.

При расчете резерва по группе работников принимается количество дней оплачиваемого отпуска, на которые имеет право каждый сотрудник по состоянию на отчетную дату, и среднедневной заработок не отдельно взятого работника, а в целом по принимаемой в расчет группе. При этом базой для определения среднедневного заработка будет являться среднемесячная заработная плата по выбранной группе.

Предлагаем ознакомиться: Отмена судебного приказа о взыскании задолженности по ЖКХ в 2021: Как отменить (оспорить) и написать возражение. образцы заявлений оспаривания долга

Расчет среднего заработка осуществляется в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение). Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда организации, независимо от источников этих выплат.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Сумма заработной платы, фактически начисленнаяза расчетный период———————————————- : 29,4.12 Сумма заработной платы, фактически начисленнаяза расчетный период———————————————-,29,4 x КМ Кднгде КМ — количество полных календарных месяцев;К — количество календарных дней в неполных календарных месяцах:дн29,4 Количество календарных дней,————————— x приходящихся на время,Количество календарных дней отработанное в неполном месяце.неполного месяца

При признании обязательства по оплате отпусков работникам одновременно признается обязательство по соответствующим страховым взносам, которые возникнут при фактической выплате отпускных в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Иначе говоря, величина расходов, предназначенных для уплаты страховых взносов, увеличивает резерв на оплату отпусков.

База для начисления страховых взносов определяется в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование составляет 34%. Ставка страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2%.

При этом должна также приниматься в расчет предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование в отношении каждого физического лица — она в 2011 г. составила 463 тыс. руб. {amp}lt;1{amp}gt;

463 000——————————— x 0,34 x 100.Ежемесячная заработная плата x 12

Рассмотрим примеры расчета резерва для целей бухгалтерского учета.

Пример 1. Организация создает резерв на оплату отпусков отдельно по каждому работнику. Исходные данные и расчет резерва приведены в таблице 1.

Таблица 1

Для работников под номерами 1 — 3, чей годовой доход не превысит 463 тыс. руб., ставка страховых взносов будет равна 34,2%, включая 0,2% страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Например, у Аистова В.Г. среднедневной заработок составляет 1300 руб., то есть годовой доход равен 458 640 руб. (1300 руб. x 29,4 дн. x 12 мес.).

У работников под номерами 4 — 6 годовой доход превысит 463 тыс. руб. Например, у Журавлева О.П. он будет равен 882 тыс. руб. Для расчета ставки страховых взносов по ним применим предложенную нами формулу. Так, для Журавлева О.П. ставка страховых взносов составит 18,0% (17,8 0,2):

• (463 тыс. руб. x 0,34 x 100) / (2500 руб. x 29,4 x 12) = 17,8% — ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование;
• 0,2% — ставка страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 2. Организация создает резерв на оплату отпусков по категориям персонала. Исходные данные для расчета резерва приведены в таблице 2.

Таблица 2

Ставка страховых взносов определяется по ранее предложенной формуле. При этом в качестве заработной платы принимается среднемесячная заработная плата по подразделению, которая определяется как отношение зарплаты за месяц по подразделению в целом к количеству работников этого подразделения. Ставка страхового взноса для продающего подразделения будет равна 21,4% ((463 тыс. руб. x 0,34 x 100) / (61 740 x 12) 0,2%). Для расчета общей суммы резерва суммируются показатели по категориям работников.

Обоснованность величины принимаемого к учету резерва на оплату отпусков должна быть документально подтверждена. Данные о количестве дней неиспользованного отпуска для расчета резерва предоставляет, как правило, отдел кадрового учета. Этот документ, подписанный ответственным лицом, и принятый в организации график отпусков могут служить подтверждающими документами.

При расчете резерва отдельной оценке должны быть подвергнуты срочные трудовые договоры, а также трудовые договоры, в которых одним из условий является испытательный срок, расторгнутые трудовые договоры и трудовые договоры, в которые внесены изменения, касающиеся условий предоставления отпусков и их оплаты и др.

В сумму отчислений в резерв на оплату отпусков не включаются предполагаемые выплаты по гражданско-правовым договорам. Дело в том, что на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера, трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, если судом не установлено иное (ст. 11 Трудового кодекса РФ). Следовательно, отпуск таким лицам не положен.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв

Ежемесячную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

В том месяце, когда сумма ежемесячных отчислений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную сумму, установленную в учетной политике, размер отчислений в резерв рассчитайте так:

Со следующего месяца отчисления в резерв не рассчитывайте. Это следует из положений пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Формирование учетной политики в части резерва на оплату отпусков

Приведем формулировки, которые могут быть использованы в учетной политике страховой организации.

Предлагаем ознакомиться: Приказ на отпуск генерального директора и возложении обязанностей: образец 2020

«Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последний день каждого квартала.

Сумма резерва рассчитывается как сумма расходов на предстоящие отпуска работникам, увеличенная на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

SUM (К x ЗП ),дн сргде К — количество не использованных каждым сотрудником дней отпускаднза период с начала работы на конец каждого квартала;ЗП — среднедневной заработок сотрудника.ср

Величина страховых взносов определяется как произведение суммы расходов на предстоящие отпуска и ставки страховых взносов.

463 000——————————— x 34% x 100Ежемесячная заработная плата x 12

и не может превышать 34%.

Ставка страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2%.

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом 96 «Резерв на оплату отпусков».

Использование резерва отражается в бухгалтерском учете записями по дебету счета 96 «Резерв на оплату отпусков» и кредиту счетов 70 «Расчеты по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию».

В случае превышения расходов на выплату отпускных, включая сумму страховых взносов, над суммой резерва разница относится на затраты в общем порядке. В случае избыточности суммы начисленного резерва над суммой расходов на отпуск недоиспользованная сумма резерва относится в резерв, формируемый в периоде, следующем за отчетным».

Порядок формирования резервов

Все резервы предстоящих выплат сотрудникам формируйте по единой схеме (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

Для расчета ежемесячных отчислений составьте специальный расчет (смету), в котором укажите:

• предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

• предполагаемую годовую сумму предстоящих выплат с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

• процент ежемесячных отчислений в резервы.

Унифицированная форма такой сметы законодательно не установлена. Поэтому составьте ее в произвольной форме с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ об обязательных реквизитах первичных учетных документов.

Временные разницы

В течение календарного года очевидно, что размер резерва, рассчитанного разными методиками в бухгалтерском и налоговом учете, не получится одинаковым и придется начислять временные разницы на основании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Если в отчетном периоде расходы на оплату труда в бухгалтерском учете превысят эти же расходы в налоговом учете, возникнут вычитаемые временные разницы, которые приведут к образованию отложенного налога на прибыль и уменьшат сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Если расходов по налоговому учету окажется больше, чем в бухгалтерском учете, возникнут налогооблагаемые временные разницы, которые приведут к образованию отложенного налога на прибыль и увеличат сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы, начисляемые в течение всего года, будут полностью погашены лишь 31 декабря, только на эту отчетную дату сравняется размер резерва в бухгалтерском и налоговом учете, так как в налоговом учете расчет будет произведен исходя из количества дней неиспользованного отпуска и среднедневной зарплаты. А в первом квартале следующего года опять придется начислять временные разницы и корректировать текущий налог на прибыль.

При начислении временных разниц в проводках используются счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 26 «Общехозяйственные расходы» (вид расхода — расходы на оплату труда), 68 «Расчеты по налогу на прибыль», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты по оплате труда», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 91 «Прочие доходы», 96 «Резерв на оплату отпусков».

Примечание. При формировании резерва на оплату отпусков в учете в течение календарного года подлежат отражению временные разницы.

Рассмотрим на примере бухгалтерский и налоговый учет резерва в течение года, определим бухгалтерские проводки по начислению резерва, учету отпускных и временных разниц. В примере расходы на отпуск включают в себя и страховые взносы.

Пример 4. Организация приняла решение о создании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете с 2011 г. Ранее резерв не начислялся. Предположим, что в течение 2011 г. на последнее число каждого квартала был начислен резерв по бухгалтерскому и налоговому учету в размере согласно данным таблицы 5 (данные налогового учета взяты из примера 3).

Таблица 5

Пример методики создания резерва по сомнительным долгам

Резерв создается по сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, при этом срок просрочки платежа составляет более 20 календарных дней, при условии, что такая задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями (залог, задаток, поручительство, банковская гарантия или иные гарантии, выданные контрагентом, которые по субъективному мнению комиссии, назначенной приказом руководителя, могут быть приняты в качестве гарантии оплаты задолженности).

Также резерв может создаваться по дебиторской задолженности, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, на основе аналитических и финансовых расчетов, которые производятся комиссией, назначенной по приказу руководителя.

Данные по начислению резерва на оплату отпусков

Для удобства предположим, что начисления в учете проводятся один раз в квартал (см. табл. 6).

Таблица 6

Банковский резервный фонд

Определение 3

Банковский резервный фонд считается частью собственного банковского капитала, который способен формироваться с помощью регулярных отчислений от той прибыли, что получают каждый год.

Этот фонд формируется для того, чтобы увеличить размеры уставного фонда, а также служит для того, чтобы компенсировать и покрыть убытки, что порой получаются из-за функционирования банковской системы. Нормы по отчислениям способны определять на общем собрании банковских акционеров. Но сам размер никак не может быть выше определенной суммы. Процесс формирования резервных фондов может происходить за счет того, что растут чистые активы. Отчисления от него могут производиться только тогда, когда банк имеет прибыль и может покрыть убытки.

Банковский резерв, если случаются потери от обесценивания ценных бумаг

Этот резерв создают для того, чтобы компенсировать банковские убытки если изменились цены на ценные бумаги. Стоимость на рынке ценных бумаг подразумевает среднюю стоимость такой бумаги под заключенным сделкам, что совершаются во время последних торговых дней отчетного месяца фондовых бирж. Есть нормы и правила, которые подразумевают, что в последний рабочий день месяца должны переоценивать ценные бумаги, что находятся в банке, по стоимости рынка. И если показатель является более низким чем стоимость баланса, тогда банком создается резерв под вложение, что обесценивается.

Но сама стоимость баланса ценных бумаг должна оставаться неизменной. И если подводить итоги, тогда резервное управление позволит проводить контроль над объемами денег, что находятся в обороте, и тех денег, что находятся в коммерческих банках. Также данные мероприятия помогут понизить риск финансов для банков, могут гарантировать то, что права клиентов будут защищены со стороны государства. Все это чрезвычайно важно для любого, кто решит вкладывать свои деньги в банк, доверяя его структуре.

Отпускные обязательства — правила резервирования

Оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков — один из обязательных в бухучете резервов. При его формировании важно помнить, что:

• создание бухгалтерского отпускного резерва — обязанность каждой фирмы, имеющей в штате сотрудников (кроме представителей малого бизнеса, ведущих упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010));
• формирование резерва связано с необходимостью исполнения требований трудового законодательства о необходимости предоставления работникам оплачиваемых отпусков (ст. 114–115 ТК РФ);
• отраженная в отчетности сумма отпускного резерва позволяет ее пользователям делать верные выводы о наличии отпускных обязательств на отчетную дату.

Схема его формирования законодательно не регламентирована, однако при его разработке важно учесть несколько основополагающих правил:

• правило периодичности — отпускное оценочное обязательство создается на каждую отчетную дату;
• правило рациональности — компания вправе выбрать критерий резервирования (отдельно по каждому сотруднику, по подразделениям или фирме в целом) в зависимости от масштабов компании и условий хозяйствования;
• правило тождественности счетов — статьи расходов, на которые относятся отпускные резервные отчисления, совпадают с расходной статьей, в которую включается зарплата сотрудников.

Способы расчета отпускных обязательств

Создающая отпускной резерв фирма свободна в выборе методики расчета суммы отпускного обязательства. Единственное требование — применяемый алгоритм должен обеспечить наиболее достоверный результат.

Среди получивших распространение на практике методик можно назвать (например):

• нормативный метод (налоговый) — расчет отчислений в резерв осуществляется по правилам НК РФ (ст. 324.1 НК РФ);
• МСФО-метод (см. пример далее);
• пропорциональный метод — в его основе следующая схема: за первый отработанный после отпуска или приема на работу месяц обязательство фирмы перед сотрудником составляет ориентировочно 1/11 часть от зарплатных начислений, аналогично на конец последующих отработанных месяцев отпускное обязательство рассчитывается пропорционально числу отработанных месяцев: 2/11, 3/11, 4/11 и др.;
• среднедневной (групповой или индивидуальный) метод — сумма отпускного обязательства рассчитывается по группе сотрудников или персонально по каждому из них исходя из количества заработанных неиспользованных дней отпуска на каждую отчетную дату и величины среднего дневного заработка.

Рассмотрим на примере, как рассчитать отпускное обязательство МСФО-методом.

Пример

В структуре ООО «Винзор» 3 подразделения:

• административно-хозяйственное (АХП);
• производственно-техническое (ПТП);
• снабженческо-сбытовое (ССП).

Учетной политикой ООО «Винзор» установлено:

• объем отчислений в резерв по оплате отпусков определяется исходя из зарплатных начислений каждого подразделения (включая страховые взносы);
• начисления вновь принятым и уволившимся в месяце сотрудникам в расчет не включаются;
• каждый отработанный полностью месяц дает право сотруднику на 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;
• сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно, что позволяет учесть все зарплатные изменения (увеличение или снижение зарплаты);
• формула для расчета отчислений в резерв по каждому подразделению (ОР):

ОР = (ФОТ + страховые взносы за месяц) / 28 × 2,33.

К примеру, на 31.10.2016 сделаны проводки в бухучете ООО «Винзор», связанные с зарплатными начислениями и отчислениями в отпускной резерв: