Можно ли распределить прибыль текущего года на выплату дивидендов, имея непокрытый убыток прошлых лет?

Верно ли, что нераспределенная прибыль — это чистая прибыль?

Нераспределенная прибыль — это действительно чистая прибыль, которая (как следует из названия) не была распределена (поделена) между участниками/акционерами общества. Чистой прибылью считается та часть дохода от реализации и внереализационных операций, которая осталась после уплаты налогов.
Решение о том, как распределять этот доход, принимается исключительно собственниками. Традиционно вопрос о нераспределенной прибыли выносится на повестку годового собрания владельцев компании. Принятое решение оформляется протоколом, который составляется по итогам общего собрания участников/акционеров.

О том, как оформляется такой документ, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Основными путями расходования нераспределенной прибыли считается ее направление:

• на выплату участникам/акционерам дивидендов;
• погашение прошлых убытков;
• пополнение (создание) резервного капитала;
• иные сформулированные собственниками цели.

О бухгалтерских записях, сопровождающих начисление, выплату и получение дивидендов, читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Определения источников для покрытия убытков

Пассив в капитале показывает, как уменьшается объём полученных убытков.

Так как другие разделы остаются неизменяемыми, то бухгалтер вправе провести проводку по списанию убытков, используя различные средства.

На практике, проводки по списанию убытков отображаются следующим образом

Для увеличения роста прибыли компании, руководство должно принимать эффективные решения по распределению поступающей прибыли, на основании проведённого анализа и составленных годовых отчётностей, или отчётностей за весь период деятельности предприятия.

back to menu ↑

Собственный капитал: нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль — это актив или пассив?

Нераспределенная прибыль в балансе — это, конечно же, его пассив. Значение данного показателя обозначает фактический долг компании перед ее собственниками, поскольку в идеале эта прибыль должна быть распределена между участниками и инвестирована в дальнейшее развитие бизнеса.

Фактически компания не может распоряжаться нераспределенной прибылью без принятия собственниками решения. Отражающийся в строке 1370 убыток также находится в пассивной стороне баланса, только это отрицательное значение, поэтому число берется в круглые скобки.

Лучше разобраться с анализом баланса вам поможет наша статья «Как читать бухгалтерский баланс (практический пример)?».

Нераспределенную прибыль обязательно нужно отразить в балансе. Как правильно это сделать, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам. Это бесплатно.

Определение

Нераспределенная прибыль в балансе — это часть определённой прибыли, которая остаётся у организации после того как она уплатила все налоги, зарплаты, дивиденды и другие обязательства по платежам.

Для оценки эффективности работы компании важнейшим показателем в отчёте является прибыль за определённый промежуток времени.

По её положительной или отрицательной динамике можно понять насколько эффективно действовала организация в тот или иной период времени.

Для того, чтобы увеличивать производительность, а вследствие этого и рост получаемых доходов, необходимо грамотно направлять средства из нераспределённой прибыли.

На распределение этих ресурсов влияет решение руководства фирмы. От них будет зависть, куда будут направлена нераспределённая прибыль:

• премирование сотрудников;
• выплата дивидендов;
• увеличение суммы уставного капитала;
• увеличения резервного фонда;
• распределение средств на иные цели, направленные на развитие организации.

Важно: нераспределённая прибыль не может быть аккумулирована, до того момента пока организация не выполнит все денежные обязательства за определённый период времени.

Понятие нераспределённой прибыли тесно пересекается с понятием чистой прибыли.

Однако их различие состоит в том, что нераспределённая прибыль в первую очередь является результативным показателем за срок в один календарный год или за срок с момента запуска работы организации и по настоящий момент.

Чистая прибыль необходима для сверки показателей за отчётный период.

Следует учесть тот момент, что нераспределённая прибыль в организации трактуется по-разному.

Бухгалтер расценивает такую прибыль, как результат конечной работы за год и отражает его показатель на 84 счету.

Саму прибыль распределяют владельцы организации в лице её собственников.

Распределяют они её на следующий год начиная с 1 марта и до 30 июня текущего года.

Экономический смысл нераспределённой прибыли будет заключаться в том, что рассматривать её показатели будут на следующий год после даты её фактического расчёта и распределения бухгалтером, на основании решения руководства предприятия.

back to menu ↑

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — что это?

Как уже говорилось выше, нераспределенная прибыль — это итоговый доход, полученный компанией от своей хоздеятельности, оставшийся после перечисления налога на прибыль и еще не поделенный (не направленный на иные цели) ее собственниками.

Пример 1

ООО «Восход» в 20ХХ году получило прибыль в размере 800 000 руб., уплатило налог на прибыль в размере 160 000 руб. В строке 1370 в пассиве баланса по итогам 20ХХ года ООО «Восход» должно отразить 640 000 руб. Это и есть нераспределенная прибыль.

Значение в строке 1370 баланса может быть равно тому, которое указано в строке 2400 отчета о финрезультатах, если у компании не было прибыли, не распределенной владельцами на начало года, и на протяжении года не производилась выплата промежуточных дивидендов.

На что может быть направлена нераспределенная прибыль прошлых лет? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Правильно читать строки баланса вам поможет наша статья «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Что касается непокрытого убытка, то это превышение расходов компании над доходами по итогам года.

Пример 2

ООО «Парус-Трейд» в 20ХХ году получило выручку от оказания услуг и иные внереализационные доходы. Их общая сумма составила 400 000 руб.

Издержки, связанные с ведением основного вида деятельности (транспортными перевозками), равны 380 000 руб. Прочие расходы компании (не учитываемые в целях обложения налогом) составили еще 58 000 руб. Начислен налог на прибыль в размере 4 000 руб. Резервного капитала у ООО «Парус-Трейд» нет.

Значит, по итогам 20ХХ года после реформации баланса в строке 1370 в круглых скобках появится запись 42 000 руб. (400 000 – 380 000 – 4 000 – 58 000).

Непокрытый убыток появляется при получении компанией фактического убытка и отсутствии резервов финансирования. Вписанное в пассиве баланса значение в круглых скобках уменьшит итог по разделу 3 баланса.

Среди основных причин получения непокрытого убытка можно назвать:

• получение фактического отрицательного финрезультата от деятельности компании из-за превышения затрат над доходами;
• оказавшие влияние на финсостояние компании изменения в учетной политике (об этом непосредственно сказано в п. 16 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);
• найденные в текущем году ошибки, допущенные в прошлые годы, которые повлияли на финрезультат (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010, утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

О ПБУ 1/2008 подробнее читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Процесс формирования и содержание

Активно-пассивный счёт 90 отвечает за продажи. В нём фактически отражаются все итоги по прямой деятельности компании, выраженной в:

• производстве и реализации продукции;
• предоставлении услуг.

В дебете счёта будет отражаться полная сумма себестоимости произведённой продукции, сумма рассчитанного налога на добавленную стоимость, а также другие траты, относящиеся к производству.

Кредит счёта будет содержать в себе полный объём вырученных средства с реализации товаров. Остаток, как итоговый расчёт переноситься на 99 счет.

Исходя из этих расчётов, делается следующая запись

Финансовые действия организации, выраженные в деятельности, которая не связана с основной, будут занесены счёт 91, отвечающий за иные доходы компании, отличающиеся от основных.

К таким видам расчётов будут относиться:

• осуществление продажи имеющихся активов компании;
• передача в аренду активов компании;
• проведение уценок по активам, которые находятся за пределами основного оборота средств;
• проведение дооценки по активам, которые находятся за пределами основного оборота;
• проведение внешних действий с иностранными валютами;
• инвестирование денежных средств в другие организации;
• проведения ликвидаций движимого или недвижимого имущества;
• осуществление передачи в дар движимого или недвижимого имущества;

В перечисленных случаях действия будут заноситься в учёт в следующем виде

Подобным образом при работе с вышеуказанными счетами переносятся остатки, по счетам, отвечающим за незапланированные поступления доходов или такое незапланированное получение убытков.

Примером такого дохода или расхода может быть получение страховой выплаты по конкретному случаю либо потеря какого-либо актива состоящего на балансе предприятия в результате стихийного бедствия или катастрофы.

Иными словами, такие доходы и расходы, не прогнозируемые, и носят стихийный (чрезвычайный) характер.

Таким же образом переносится остаток со счета, отвечающего за материалы.

К примеру, в него записывается цена полученных организацией любых видов имущество либо материалов, не требующихся для производства.

Важно: нераспределённая прибыль может быть увеличена по показателям в отчётности, при ситуации, когда бухгалтером допускается ошибка, выраженная в неправильном завышенном показателе расходов.

На рост нераспределённой прибыли может также влиять и выплаты в виде дивидендов в случае, если они не используются вкладчиками в течение 3 лёт со дня их начисления.

Кроме финансовых активов, выраженных в той или иной форме, прибыль может быть и материальной.

Важно это понимать, когда требуется провести экономический анализ по работе организации за выбранный конкретный период времени.

В конце года, бухгалтеру необходимо провести операцию в балансе организации связанные со списанием конечного остатка с основного счёта на счёт 84.

Действие это оформляется следующим образом

После проведения данной проводки, 99 счёт, с которого были списаны средства, подлежит обнулению, и первые записи по нему появятся только в начале будущего года.

back to menu ↑

Как отображается нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль прошлых лет аккумулируется на бухсчете 84. Сальдовый остаток по кредиту этого счета переносится в балансовую строку 1370.

Обычно в течение года движения по дебету счета быть не должно, поскольку распределение прибыли традиционно происходит по итогам года после ежегодного собрания собственников компании. Но есть и особый случай, когда дебет 84 нужно задействовать и в течение года. Чтобы удостовериться, что вы не пропустили эту самую проводку, получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Типовую ситуацию.

О том, как для отражения в балансе (окончательном и промежуточном) формируются данные по нераспределенной прибыли, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Как рассчитывается

Важными показателями при расчёте нераспределённой прибыли, которые следует знать, являются:

• сумма нераспределённой прибыли вначале года;
• чистая прибыль или убытки за год;
• суммы, которые получили собственники.

По последнему пункту эти суммы могут быть в виде выплат дивидендов акционерам предприятия или выплат денежных сумм учредителям.

Показатели берутся из 1370 строки отвечающей за бухгалтерский баланс и 2400 строки отвечающей за отчёт по финансовым результатам.

Промежуточная выплата, которая назначается в течение года из прогнозируемой прибыли должна быть отражена в распоряжениях по организации.

Если за текущий год получается прибыль, то она буде рассчитываться последующей формуле

Если за текущий год только убыток, тогда расчётная формула будет немного видоизменена

Первое значение может быть также отрицательным, в случае, когда убытки в текущем году превышают рассчитанную сумму прибыли в начале года.

Если это происходит, то такой показатель будет обозначен, как непокрытый убыток.

Формула расчёта может также дополняться и видоизменяться в зависимости от того какую форму собственности и вид деятельности имеет организация.

back to menu ↑

Нераспределенная прибыль отчетного года

Кредитовое сальдо на конец года по бухсчету 99 — это чистая прибыль. Но помимо финансового результата на этом счете отражают и некоторые другие показатели. Какие именно и как не ошибиться, делая проводки, вы можете узнать из Типовой ситуации от К+, получив пробный доступ к системе.

При реформации баланса оно списывается на бухсчет 84 (Дт 99 Кт 84) и составляет нераспределенную прибыль по итогам данного отчетного года.

О процедуре реформации читайте в материале «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?».

Чтобы отделить показатели нераспределенной прибыли текущего (отчетного) года от прошлогодних, некоторые бухгалтеры выделяют в балансе отдельные строки 1372 и 1372, в которых соответственно отражается нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли — это прерогатива собственников компании. И выделение в балансе данного финпоказателя за разные годы в первую очередь удобно им. Но стоит иметь в виду, что нераспределенная прибыль минувшего года не может быть целиком распределена без учета предыдущих результатов деятельности компании.

ВАЖНО! Нельзя допускать, чтобы стоимость чистых активов общества после передачи на выплату дивидендов нераспределенной прибыли отчетного года стала меньше размера уставного капитала общества и при наличии резервного фонда. Предостережение касается случаев, когда в прошлые годы в отчетности были зафиксированы непокрытые убытки. Решение о покрытии прошлогодних убытков за счет нераспределенной прибыли отчетного года принимается исключительно владельцами компании.

А вот нераспределенная прибыль за прошлые годы может быть распределена участниками/акционерами общества не только по итогам года, а в любое время. Главное — провести тематическое собрание всех владельцев компании и утвердить соответствующее решение.

Вправе ли ООО осуществлять поощрительные выплаты работникам из нераспределенной прибыли и как это оформить, а также учитываются ли они при расчете средней заработной платы? Ответ на этот вопрос подготовил инспектор по труду в Нижегородской области В.И. Неклюдов. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомьтесь с точкой зрения чиновника.

Отражение в отчётах

Данная прибыль должна отражаться в капитале компании или в её резервах.

При составлении годовых отчётностей, итоговая сумма по прибыли будет отражаться уже за исключением заранее проведённых вычетов.

Это значит, что были вычтены:

• убыток за прошлый год;
• оплата по дивидендам;
• переводы денежных средств по резервным фондам;
• и иные статьи по расходам предприятия.

Все числовые показатели по вышеперечисленным пунктам могут видоизменяться до того момента, пока руководство организации окончательно их не утвердит.

back to menu ↑

Отчёт за предыдущий год

Есть 2 способа рассчитать прибыль:

• расчёт по накоплению;
• расчёт по годам.

При первом варианте разделять прибыль на прошлые года и отчётный год с дальнейшим открытием отдельного субсчёта, который будет относиться к 84 счёту не требуется.

Прибыль отмечается по нарастающему итогу с момента запуска работы предприятия.

В случае, когда при такой форме расчёта появляются убытки, они будут перекрываться с прибыли, которая была получена за прошлые года.

Такой тип проведения расчётов действенен только для небольших организаций.

Основное, чем отличается расчёт по годам, это наличие отдельного субсчёта для проведения учётов сумм полученной прибыли за разные промежутки времени.

Варианты субсчетов могут быть различными. Например, такие счета могут иметь следующий вид

В 2 ситуациях представленных в примере суммы, которые были получены за прошлые годы, будут участвовать в расчётах по итогам года.

Для того, чтобы получить детальную информацию, нужно взять показатели следующих типов:

• пояснительные записки, которые могут идти вместе с балансом предприятия;
• бухгалтерская проводка по 84 счёту;
• отчёты за прошлые года.

Внимание: если будут обнаружены ошибки при расчётах прибыли или убытков за прошлый год, то информация о них будет занесена в финансовых итогах за текущий год.

back to menu ↑

Отчёт за текущий год

Если необходимо отобразить прибыль за текущий год в бухгалтерии предприятия, можно открыть к 84 счёту дополнительные счета.

На примере это может выглядеть следующим образом

При получении положительного результата в текущем году, исходя из примера, проводка будет выглядеть вот так:

Дт 84.1 Кт 84.2

Если проводка применяется к 84.3 счёту, тогда это будет означать, что прибыль будет использоваться на различные средства.

В любом из вариантов учёта, завершающая проводка в конце отчётного года будет отмечена в главной книге.

Эта проводка будет являться операцией по списанию средств с 99 счёта на 84 счёт.

Из используемой суммы должны быть уже вычтены налоги на прибыль, а также промежуточная выплата дивидендов и других форм выплат.

Поэтому делается проводка следующего вида

back to menu ↑

Нераспределенная прибыль: формула вычисления

В соответствии с обобщенными данными бухучета нераспределенная прибыль — это чистая прибыль компании после уплаты налогов, которую могут распределить владельцы компании.

Исходя из мировой финансовой практики, нераспределенная прибыль (далее — НП) рассчитывается по следующей формуле:

НПк = НПн + ЧП – Див,

где:

НПк — НП на конец отчетного года;

НПн — НП на начало отчетного периода;

ЧП — чистая прибыль, оставшаяся после начисления налога на прибыль;

Див — выплаченные в отчетном году дивиденды из расчета НП прошлых лет.

Если значения ЧП у вас нет, то для расчета НП можно воспользоваться следующей схемой:

• сначала вычислить прибыль до выплаты налога (для ее определения рассчитать операционную прибыль, которая определяется как разность между операционным доходом и операционными расходами);
• затем из операционной прибыли вычесть амортизацию, затраты на выплату процентов;
• из полученного значения прибыли вычесть налог.

О том, можно ли увидеть величину операционной прибыли в бухотчетности, читайте в статье «По какой строке отражается операционная прибыль в балансе?».

Индикатор для инвесторов

Нераспределенная прибыль является для инвесторов очень удобным индикатором успешности предприятия. Вариантов может быть несколько, и из каждого делается определенный вывод. Приведем примеры:

• Ситуация, когда у компании происходит накопление нераспределенной прибыли без запуска в проекты по развитию. Если бизнес устойчив и не требует дальнейшего прогресса — это удачный вариант, позволяющий получать дивиденды.
• Если нужна модернизация или дальнейшее продвижение на рынке — такой консерватизм может привести к стагнации, а затем и падению доходов.

***

Нераспределенная прибыль в балансе определяется по установленной формуле и показывает, какую сумму собственники бизнеса могут разнести по разным направлениям. Кроме того, этот показатель дает представление инвесторам об успешности компании.

Похожие статьи

• Соотношение неустойки и убытков
• Как посчитать налог на прибыль: пример
• Как считать налог на прибыль нарастающим итогом?
• Что это такое — балансовая прибыль?
• Как в балансе отразить убыток

Показатели для инвесторов

Анализируя финсостояние компании, инвесторы обращают внимание на использование нераспределенной прибыли. Если НП накапливается и не пускается в оборот, такое положение дел вроде бы должно инвесторов устраивать, т. к. они могут рассчитывать на существенные дивиденды.

Однако без инвестиций в деятельность компания перестает расти, и ее доходы не только не увеличиваются, но и могут сократиться (из-за падения конкурентоспособности, большого износа оборудования и по другим, связанным с отсутствием инвестиций причинам). Так что накапливающая прибыль, но не инвестирующая в свою деятельность компания не может быть привлекательной.

В то же время не получающая прибыль и не выплачивающая дивиденды компания вообще не может заинтересовать инвесторов.

Идеальным вариантом для инвесторов является компания, которая инвестирует оставшиеся после выплаты дивидендов средства в свое развитие. Хотя владельцы могут принять решение о невыплате дивидендов и направлении всего объема НП в оборот.

Куда направлять расходные средства

Согласно решению руководства организации, вся сумма нераспределённой прибыли направляется по выбранным им источника.

Внимание: самостоятельно принимать решение по распределению прибыли бухгалтер не имеет право. Основанием для начала проведения соответствующих проводок будет являться вынесенный акт руководством организации.

В отличие от иных счетов дохода, нераспределённой прибылью руководство может достаточно свободно распоряжаться.

Однако такое распоряжение не должно выходить за рамки устава организации, а также действующего законодательства.

Примером типовых проводок могут быть следующие действия:

Руководству нельзя принимать решения о распределении прибыли, в случае если имеются задолженности по вложениям в уставной капитал, у одного из них.

Такое же правило будет применимо в ситуациях, когда:

• размер чистового актива организации ниже размера уставного капитала;
• размер чистого актива организации ниже размера или резервного фонда;
• в случаях, если организация находится в процедуре банкротства.

При таких ограничениях, запрещается выплачивать суммы, предназначавшиеся на дивиденды от акций компании.

Юридические лица формы ООО вправе не создавать у себя резервные фонды.

Такое правило применимо для акционерных обществ, где размер фонда должен быть не менее 5% от размера суммы уставного капитала.

ООО может создать различные фонда, цель которых будет распределение прибыли.

Чтобы отразить принимаемые по ним действия достаточно открыть дополнительные счета по основным, с которых эта прибыль будет распределена.

Акционерные общества на основании действующего законодательства могут создать фонд по акционированию сотрудников.

Вся сумма из него будет направлена только на покупки ценных бумаг у их владельцев. Также работники АО вправе выкупать части свободных акций.

Если нераспределённая прибыль направляется на развитие организации, то такое действие именуется как самофинансирование.

Особенностью такого типа распределения будет считаться факт, который связан с изменениями в балансе.

Так, при покупке дополнительного оборудования, необходимого для модернизации производства, в пассиве баланса уменьшений не будет.

В активе при этом будет движение, направленное в сторону уменьшения. На капитале компании такие проводки никак не отразятся

Все затраченные средства бухгалтер должен отобразить в балансе по дополнительным счетам, относящимся к 84 счёту.

В момент, когда аккумулированные доходы будут израсходованы, то есть остатки 84 счёта перейдут в дебет, будет отмечено, что дальнейший перевод средства на улучшение производства будет осуществляться при помощи средств, находящихся в обороте организации.

back to menu ↑

Итоги

Для отражения нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся после изъятия из нее суммы налога на прибыль, или чистой прибыли) в бухбалансе существует отдельная строка. Цифра, вносимая в нее, соответствует величине всей накопленной за годы деятельности компании чистой прибыли. В течение отчетного года относящееся к этому году значение нераспределенной прибыли в бухучете можно видеть на отдельном счете бухучета. За счет чистой прибыли осуществляют выплату дивидендов.

Источники: Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.