Шпаргалка: Учет затрат основного производства

Добавлено в закладки: 0

Что такое производственные затраты? Описание и определение понятия.

Производственные затраты – это объём издержек предприятия, который он несёт при непосредственном производстве услуг и товаров.

В затраты на производство входят прямые издержки, которые связаны с выпуском услуг и изделий, косвенные (на охрану и управление), вспомогательные расходы и убытки от брака продукции. Производственные затраты на три блока группируют.

Первый – по месту их появления (цех, подразделение). Такие затраты фиксируют в отчётах о хозяйственной деятельности. Второй блок – затраты по себестоимости типов продукции. И третий – по статьям расчёта и по элементам затрат.

Рассмотрим, более детально, что значит производственные затраты.

Производственные затраты – это прямые затраты на материалы, труд и различные общепроизводственные расходы.

Непроизводственные (периодического характера или затраты отчетного временного термина) – это коммерческие и управленческие расходы.

Прямые и косвенные расходы

Прямые затраты – это прямые материальные издержки и затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету, и их относят непосредственно на определенный товар.

Описание прямых материальных затрат:

Каждое производственное изделие состоит из тех или иных материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готового товара, а их стоимость, прямо и экономично, без особых затрат можно отнести на конкретное изделие.

В некоторых случаях экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид произведенного товара. Например: гвозди в мебели либо заклепки в самолетах. Подобные материалы относятся к вспомогательным, а расходы по ним – к косвенным общепроизводственным расходам, которые принято учитывать в целом за отчетный временной период, а затем специальными методами распределяются между определенными видами товарной продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Данные расходы составляют оплату труда таких специалистов, как механики, контролеры и другие вспомогательные кадры. Как и расходы на вспомогательные материалы, косвенные расходы на оплату труда принято относить к косвенным общепроизводственным издержкам.

Размер прямых издержек на единицу продукции находится вне зависимости от объема производства, и снизить его можно с помощью повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы – это совокупность затрат, которые связанны с производством и которые не принято относить на конкретные виды изделий. Они также называются накладными расходами.

Косвенные расходы распределяют между отдельными товарами в согласии с выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, часов отработанного времени и другое). Даная методика указывается в учетной политике производства.

Виды косвенных расходов:

производственные – это общецеховые расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства;

непроизводственные издержки используются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете.

Особенность общехозяйственных расходов заключается в том, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменяются они при помощи управленческих решений, а степень их покрытия – объемом продаж.

Научно-исследовательский журнал

Рецензия на статью

Швецова Ю. С. Почекаева О. В. 1. магистрант ФГБОУ ВО «Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова», Экономический факультет 2. к.э.н., доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГБОУ ВО «ВГУВТ»

Shvetsova J.S. Pochekaeva O.V.

1. Master student of FSBEI of HE «Moscow State University named after M.V. Lomonosov «, Faculty of Economics 2. Ph.D., Associate Professor, Associate Professor, Chair of Accounting, Analysis and Audit, «Volga State University of Water Transport»

Аннотация: В статье рассмотрены нормативные документы, регламентирующие ведение учета затрат промышленными предприятиями. Установлено наличие нормативных документов, действующих в ограниченной редакции, не соответствующих требованиям современного законодательства. Подтверждено влияние требований налогового учета при постановке бухгалтерского учета производственных затрат на предприятии, искажающих реальный уровень себестоимости. Abstract: The article discusses the regulatory documents governing the cost accounting of industrial enterprises. The presence of regulatory documents in force in a limited edition that does not meet the requirements of modern legislation is established. The influence of tax accounting requirements when setting up accounting of production costs at the enterprise that distort the real level of cost is confirmed.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, регулирование, затраты, себестоимость Keywords: accounting, regulation, costs, cost

Нормативно-правовое регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции отечественных экономических субъектов представлено четырехуровневой системой, где любой принятый и введенный в действие юридический документ конкретным образом оказывает влияние на калькуляционный процесс, а каждый следующий уровень системы нормативно-правового регулирования отвечает за конкретизацию предыдущего уровня. Система нормативно-правового регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции экономических субъектов в РФ представлена четырьмя уровнями.

I уровень отвечает за регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции экономических субъектов в РФ на уровне федеральных стандартов бухгалтерского учета. Действие нормативно-правовых актов, относящихся к данному уровню, преследует цель введения единых юридических норм для ведения бухгалтерского учета на территории страны. В перечень документов, которые определяют порядок организации и ведения учета затрат и калькулирования себестоимости продукции экономических субъектов в РФ входят следующие:

— части I-II ГК РФ;

— Трудовой кодекс РФ;

— Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

В части I ГК РФ [1] юридически закреплен набор ключевых предъявляемых к экономическим субъектам требований, т.е.:

1) наличие самостоятельного баланса в качестве формального признака экономического субъекта, образованного в форме юридического лица;

2) обязательность, связанная с утверждением годового отчета.

В этой связи стоит отметить пункты 1-3 статьи 48 части I ГК РФ, где четко обозначены критерии юридического лиц, а именно:

— согласно пункту 1, юридическим лицом признается экономический субъект, обладающий обособленным имуществом и отвечающим им по своим корпоративным обязательствам, имеет возможность от своего лица получать и реализовывать гражданские права и нести соответствующие обязанности, выступать в роли истца и ответчика в судебных процессах;

— согласно пункту 2, юридическое лицо должно иметь регистрацию в ЕГРЮЛ в любой из организационно-правовых форм хозяйствования, которые предусмотрены действующими нормами ГК РФ;

— согласно пункту 3, к юридическим лицам, на имущественный комплекс которых у их учредителей есть вещные права, относятся организации в организационно-правовых формах хозяйствования МУП и ФГУП.

Часть II ГК РФ [2] призвана регулировать правоотношения, которые возникают в ходе ведения финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Например, отношения по продажам товаров и услуг с определением момента признания доходов и расходов по совершаемым сделкам. В этой связи для примера можно отметить пункты 1-5 статьи 454 части II ГК РФ «Договор купли-продажи»:

— согласно пункту 1, по договору купли-продажи сторона продавца несет обязанность, связанную с передачей вещи (товара и/или услуги) во владение стороне покупателя, несущего обязанность, связанную с принятием продукта и с уплатой за него конкретной суммы денежных средств;

— согласно пункту 2, сделки по купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей регулируются именно данным пунктом в случае отсутствия особых правил их купли-продажи согласно действующему отечественному законодательству;

— согласно пункту 3, в ситуациях, которые предусмотрены действующими нормами ГК РФ или иным нормативно-правовым актом, особенности сделок по куплям-продажам товаров и/или услуг определяются законами и прочими юридическими актами;

— согласно пункту 4, его положения применяются к сделкам, связанным с продажами имущественных, в т.ч. цифровых, прав, при отсутствии иного содержания или характера данного рода прав;

— согласно пункту 5, в отношении отдельных видов договоров купли-продажи его положения применяются при отсутствии иных правил согласно ГК РФ о видах соглашений (договора купли-продажи в сфере розничной торговли, договора купли-продажи, связанные с поставками товаров и/или услуг, договора купли-продажи в форме контрактации, договора купли-продажи по вопросам, связанным с энергоснабжением физических и юридических лиц и др.).

В качестве следующего по уровню значимости нормативно-правовым документом выступает Трудовой кодекс РФ [3]. Его положения регулируют порядок, связанный с определением правил и норм охраны труда, аспектов трудовых взаимоотношений между всеми категориями работников внутри экономических субъектов, а также аспектов, связанных с привлечением к материальной ответственности в случае причинения ущербов из-за недостач или порчи имуществ. Включение ТК РФ в I уровень системы связано с большой ролью именно затрат по оплате труда. При расчете оплаты труда и страховых взносов нужно опираться на действующие нормы НК РФ. В частности, при расчете сумм страховых взносов стоит обратить внимание на статью 425 главы 34 части II НК РФ [4].

Ведение учета затрат и калькулирования себестоимости продукции экономических субъектов на территории РФ регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [5].

В состав документов I уровня отечественной системы юридического регулирования бухгалтерского учета в стране включены Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые приказами Минфина РФ.

В части учета затрат определяющим является ПБУ 10/99 «Расходы организации». В Положении дано определение расходов и их классификация на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Согласно Положению, к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг и их продажей, а также возмещение стоимости амортизируемых активов; расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или доработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6] затраты при ведении обычных видов экономико-финансовой деятельности в системе РСБУ должны быть отражены в разрезе следующих групп:

— материальные издержки (затраты);

— затраты на оплату труда;

— страховые взносы (взносы во внебюджетные фонды на оплату труда персонала);

— амортизация (амортизационные отчисления с амортизируемого имущества);

— прочие (иные) затраты.

Данная группировка применяется всеми коммерческими организациями и отвечает на вопрос «что было затрачено на производство». Группировка позволяет сделать вывод о характере производства – материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое.

Признание издержек согласно действующим правилам и принципам РСБУ происходит и при отсутствии желания извлекать доходы и в независимости от формы несения издержек экономическими субъектами (денежная, натуральная и прочая). Также при признании издержек не учитывается факт денежного покрытия затрат, а учитывается только временной аспект фактического несения затрат. Подобное требование содержится в ПБУ10/99.

Учет материальных затрат ведется согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [7], согласно которому тот или иной экономический субъект может выбрать один из ряда следующих вариантов списания затрат:

— вариант списания материальных затрат по себестоимости каждой единицы;

— вариант списания материальных затрат по средней себестоимости;

— вариант списания материальных затрат по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Согласно ПБУ 10/99 амортизация амортизируемого имущества признается в виде затрат согласно рассчитанным суммам амортизации согласно их первоначальной стоимости, СПИ и принятого на микроуровне метода исчисления амортизации, от которого зависит размер ежемесячно начисляемой амортизации, влияя на производственную и полную себестоимость.

Основные средства – это ключевой вид амортизируемого имущества. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [8] на микроуровне допускается применение следующих методов расчета амортизации для различных групп их однородных объектов основных средств:

— линейный способ начисления амортизации амортизируемого имущества;

— метод уменьшаемого остатка;

— метод списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;

— метод списания стоимости пропорционально объему товаров и услуг.

Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом и учете происходит по-разному. Отличия здесь начинаются с количества методов амортизации, которые можно использовать в бухгалтерском и налоговом учете: в первом случае их четыре, во втором – два. Но ключевое отличие здесь состоит в наличии различного лимита стоимости амортизируемого имущества. Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», данный лимит составляет 40 тыс. руб., т.е. именно с этой величины балансовой стоимости активы признаются в составе основных средств.

Согласно пункту 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [9] на микроуровне допускается применение следующих методов расчета амортизации для различных групп их однородных объектов нематериальных активов:

— линейный способ начисления амортизации амортизируемого имущества;

— метод уменьшаемого остатка;

— метод списания стоимости пропорционально объему товаров и услуг.

Данные о себестоимости должны отражаться в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности компании. О чем говорится в следующих Приказах Минфина России: в Приказе Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций [10]; в Приказе Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [11].

Для этого используются следующие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности – это «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах» и «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». Любой экономический субъект должен сформировать свою учетную политику в ежегодном режиме с отражением в ней, в частности, рабочего плана счетов, а также метода калькулирования себестоимости товаров и услуг и т.д. Вышеуказанная обязанность для экономических субъектов регламентируется ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [12].

К федеральным стандартам относится также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности инструкция по его применению [13]. Для учета затрат в Плане счетов предусмотрены активные счета «20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»» [13]. Затраты на этих счетах отражаются по функциональному признаку. Например, производственные затраты отражаются на счете 20, а управленческие – на счете 26. II уровень направлен на стандартизацию процесса, связанного с бухгалтерским учетом хозяйственных операций, и процесса, связанного с определением общих правил по аспектам оформления совершенных операций.

Данный уровень представлен отраслевыми стандартами. В настоящее время отраслевые стандарты разработаны для некредитных финансовых организаций, кредитных организаций, негосударственных пенсионных фондов. В настоящее время отраслевые стандарты по учету затрат не разработаны, организации руководствуются действующими отраслевыми инструкциями (указаниями). Например, предприятия машиностроения могут руководствоваться методическими материалами «по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки» [14], в части, не противоречащей действующим нормативным документам. В данном документе делается акцент на использование нормативного метода учета затрат на предприятиях данной отрасли.

III уровень системы нормативно-правового регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции экономических субъектов в РФ представлен рекомендациями в области бухгалтерского учета, а именно методологическими указаниями, разъяснениями и указаниями по отдельным (узким) вопросам бухгалтерского учета. Подобные нормативно-правовые документы утверждаются и вводятся в действие в стране на уровне министерств, ведомств, профессиональных объединений бухгалтеров, аудиторов и разных госорганов исполнительной власти.

К документам данного уровня, затрагивающие учет затрат, можно отнести методические указания — по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, по бухгалтерскому учету основных средств, по бухгалтерскому учету специальной одежды, а также рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях. Данные документы развивают нормы, заложенные в документах I и II уровней.

Кроме вышеуказанных документов не отменены и действуют в ограниченной редакции «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» [15]. В данном документе приведен состав затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг), дана классификация затрат по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.п.), по видам продукции, работ и услуг, по видам расходов (статьям и элементам затрат и их наполнение). Даны пояснения в отношении основного и вспомогательных производств. Отдельный раздел посвящен планированию затрат. Данный документ лежит в основе принятых отраслевых инструкций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Также не о, которые раскрывают учет нормативных затрат, учет отклонений от норм и учет изменений норм [16].

IV уровень дает возможность подходить к детальному решению различных организационных вопросов непосредственно на уровне хозяйствующих субъектов. Документы этого уровня могут быть использованы, например, в виде инструкции для разработки учетной политики. Разрабатываются и вводятся в действие они приказами руководителей экономических субъектов. Учетная политика организации в части учета затрат должна раскрывать:

— систему счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

— метод учета затрат на производство;

— способ группировки затрат на производство продукции и их списания;

— статьи калькуляции, применяемые организацией;

— способ оценки незавершенного производства;

— способ распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

— порядок и сроки погашения расходов будущих периодов;

— порядок и сроки списания прочих производственных расходов;

— вариант сводного учета затрат на производство.

Завершая составление общей характеристики системы нормативно-правового регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции экономических субъектов в РФ, необходимо отметить недопустимость юридического противоречия между собой каждого следующего уровня относительно предыдущего.

Таким образом, исчисление себестоимости на сегодняшний момент времени имеет строго регламентированный характер в рамках разработки и реализации общей рыночной стратегии экономическими субъектами.

Руководство экономических субъектов должно руководствоваться, прежде всего, нормами ГК РФ, НК РФ, ТК РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и приказами Минфина РФ. Но здесь необходимо учесть отсутствие отраслевых стандартов по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и принятые в 80-х годах 20 века инструкции, что предоставляет отечественным субъектам хозяйствования довольно широкие полномочия по выбору методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Библиографический список

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019, с изм. от 12.05.2020) 2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019, с изм. от 28.04.2020) 3. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 24.04.2020) 4. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.05.2020) 5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) 6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) 7. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806) 8. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) 9. Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.01.2008 N 10975) 10. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2021 год) 11. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. От 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» 12. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) 13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» 14. Письмо Госплана СССР N АБ-162/16-127, Минфина СССР, Госкомцен СССР N 10-86/1080, ЦСУ СССР от 10.06.1975 «О методических материалах по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки» 15. «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) (ред. от 17.01.1983). 16. «Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ)» (утв. Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР от 24.01.1983 N 12).

Основные и накладные расходы

Основные затраты включают в себя все виды ресурсов (сырье, основные материалы, покупных полуфабрикатов, амортизационный износ оборудования и прочее), потребление которых связано с производством товара. На каждом производстве основные затраты составляют важнейшую часть издержек.

Накладные затраты вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель накладные расходы являются косвенными.

Как учесть материальные расходы при расчете налога на прибыль

Перед тем как говорить об особенностях учета материальных расходов организации, необходимо определиться, какие расходы считаются материальными. Итак, к материальным расходам относятся следующие затраты в виде стоимости (п. 1 ст. 254 НК РФ)…

Перед тем как говорить об особенностях учета материальных расходов организации, необходимо определиться, какие расходы считаются материальными. Итак, к материальным расходам относятся следующие затраты в виде стоимости (п. 1 ст. 254 НК РФ):

1. Приобретенного сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (работ, услуг);
2. Материалов, предназначенных для упаковки и иной подготовки товаров к продаже;
3. Инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;
4. Комплектующих изделий и полуфабрикатов;
5. Топлива, воды, энергии, используемых на технологические нужды;
6. Работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними организациями и ИП или структурными подразделениями компании;
7. Содержания и эксплуатации ОС и иного имущества природоохранного назначения.

С полным перечнем материальных расходов можно ознакомиться в статье 254 НК РФ. Причем приведенный перечень не является закрытым. Дело в том, что к материальным расходам могут быть отнесены любые расходы, связанные с производственным процессом. Главное, чтобы они были экономически целесообразными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

Отправить заявку

Также к материальным расходам приравниваются следующие виды затрат (п. 7 ст. 254 НК РФ):

1. Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
2. Потери от недостачи или порчи материально-производственных запасов при их хранении и транспортировке в пределах установленных норм.
3. Технологические потери при производстве и транспортировке.
4. Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

Сырье и материалы, приобретенные компанией, следует учесть по их фактической стоимости, включающей в себя не только их цену, но и расходы на транспортировку, пошлины и сборы, вознаграждения посредника, стоимость невозвратной тары и другие затраты, связанные с их приобретением (п. 2, 3 ст. 254 НК РФ).

Сырье и материалы, отпускаемые в производство, можно списать одним из трех способов, предусмотренных действующим законодательством (п. 8 ст. 254 НК РФ):

1. По стоимости единицы запасов, то есть по фактической стоимости каждой единицы сырья и материалов.
2. По средней стоимости материалов по видам.
3. По стоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Выбранный способ следует закрепить в налоговой учетной политике.

Переменные, постоянные, условно-постоянные расходы

Переменные затраты растут или уменьшаются пропорционально объему товаропроизводства, другими словами, зависят от деловой активности компании. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных издержек являются прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, расходы на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно товара, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого производства. Рынку не интересна стоимость производства, его интересует стоимость самого товара.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности производства, а переменные расходы на единицу продукции – величина постоянная.

К непроизводственным переменным издержкам относят затраты на упаковку произведенной продукции для отгрузки ее потребителю, расходы, связанные с транспортом, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу продукции, которое напрямую зависит от общего объема продажи.

Производственные расходы, которые в итоге остаются неизменными в течение отчетного срока, не находятся в зависимости от деловой активности производства и имеют название «постоянные производственные затраты». Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. В постоянные производственные затраты входят расходы связанные с арендой производственных площадей и амортизация основных производственных фондов.

Совокупные постоянные затраты являются постоянной величиной и не зависят от объемов деловой активности, однако, могут измениться под воздействием других причин. К примеру, если цены растут, тогда совокупные постоянные затраты также возрастают.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они возрастают с такой же скоростью, что и деловая активность производства.

Еще одним видом переменных затрат являются дигрессивные затраты. Скорость их роста меньше, чем темпы роста деловой активности компании.

В действительности практически не возможно встретить затраты, которые по своей сути будут исключительно постоянными либо переменными. Экономические факторы и связанные с ними расходы с точки зрения содержания значительно сложнее, и, следовательно, в большинстве случаев расходы являются условно-переменными либо условно-постоянными. В данном случае колебание деловой активности предприятия также сопровождается изменением расходов, при этом, в отличие от переменных затрат, зависимость не является прямой. Условно-переменные либо условно-постоянные издержки включают в себя как переменные, так и постоянные элементы. Как пример можно привести оплату за использование телефоном, которая состоит из фиксированной абонентной платы, а это постоянная часть, и оплаты междугородних переговоров, что в этом случае будет переменным составляющим.

Что включает в себя цеховая себестоимость

В цеховую себестоимость включают расходы, которые были осуществлены одним подразделением для изготовления конкретного типа продукции. В их состав входят:

• прямые затраты, которые необходимы для реализации основного технологического процесса;
• общепроизводственные траты, связанные с организацией работы цеха.

Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции?

К производственным расходам относят оплату стоимости сырья и материалов, полуфабрикатов, необходимых для изготовления товара. В эту группу включают и затраты по оплате труда задействованного в технологических работах наемного персонала (включая страховые взносы), амортизационные отчисления с эксплуатируемого в цехах оборудования.

СПРАВОЧНО! Основанием для включения затрат в цеховую себестоимость является наличие прямой принадлежности к производству конкретного вида продукции.

К категории цеховых затрат можно отнести расходы, связанные с:

• отоплением производственного помещения, его освещением (затраты на коммунальные платежи рассчитываются по текущим рыночным ценам с привязкой к региону нахождения подразделения, в их состав включаются расходы на электро- и тепловую энергию, траты, связанные с трансформацией и передачей энергии);
• выделением средств на заработную плату руководящего персонала цеха, вспомогательных и обслуживающих специалистов;
• начисляемая амортизация на основные активы в форме недвижимости, используемой в процессе изготовления продукции.

Как формируется себестоимость продукции по методу директ-костинга?

Каждая расходная сумма может быть включена в себестоимость при условии, что осуществленные затраты являются экономически обоснованными и имеются документальные подтверждения для каждой операции с ними. В себестоимости разрешено учитывать технологические потери. Правило действует для потерь, которые были зафиксированы в пределах установленных на предприятии нормативных значений. Если нормы потерь, которые утверждены локальным актом компании для изготовления конкретного типа продукции, не были соблюдены, то:

• рассчитывается величина превышения норматива;
• выявляются причины и обстоятельства возникновения непредвиденного расходования ресурсов предприятия;
• определяются виновные лица;
• при наличии доказанной вины отдельных должностных лиц сумма излишне потраченных средств относится на счет этих сотрудников.

Выделенная сумма фонда оплаты труда в составе цеховой себестоимости должна учитывать основную и дополнительную формы зарплаты работников. В основную заработную плату целесообразно включать оплату отработанного времени по тарифу или по сдельным расценкам, начисления стимулирующего типа и компенсации за сверхурочные часы, за работу в ночное время или праздники.

ЗАПОМНИТЕ! При действующих в районе местонахождения производственного подразделения правилах по применению обязательных региональных коэффициентов и надбавок, их размер тоже должен быть учтен в цеховой себестоимости.

В плановых калькуляциях допускается использование средних показателей по каждому типу затрат. Расход материалов и сырья с полуфабрикатами вносится в себестоимость по утвержденным производственным нормативам. По фонду оплаты труда надо ориентироваться на показатели отчетного и предыдущих периодов.

В цеховую себестоимость не должны быть включены такие расходные статьи:

• представительские траты;
• расходы, связанные с рекламной деятельностью, участием в торговых ярмарках, презентациях и симпозиумах;
• перечисление средств в рамках договоров добровольного медицинского или пенсионного страхования.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках

В процессе принятия управленческого решения предполагается проведение сравнения между собой нескольких альтернативных вариантов с определенной целью – выбора наилучшего

варианта. Сравниваемые таким образом показатели можно разбить на две категории: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые колеблются в зависимости от определенного решения. При рассмотрении большого количества альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения существенно затрудняется. Значит, целесообразно сравнивать между собой не все полностью показатели, а только показатели второй группы, а это именно те из них, которые от варианта к варианту варьируются. Эти издержки, отличающие одну альтернативу от другой, обычно в управленческом учете имеют название релевантные издержки. Они учитываются при принятии определенных решений. Показатели первой группы, наоборот, не принимаются в расчет при поиске вариантов.

Бухгалтер-аналитик представляет руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, подготавливая свои отчеты таким образом, чтобы они содержали исключительно релевантную информацию.

Вмененные затраты

Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Понятие цеховой себестоимости продукции

Базовым показателем затратности производства является величина цеховой себестоимости. Она формируется за счет расходов подразделений, которые напрямую связаны с изготовлением продукции. Этот тип калькуляции призван показать основную часть материальных вложений в товары.

Как калькулировать себестоимость продукции?

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Размер цеховой себестоимости всегда выражается в денежной форме.

В управленческом учете анализ значения такого вида стоимости помогает:

• выявить ключевые факторы, влияющие на появление отклонений от проектного объема расходов;
• сравнить эффективность работы разных цехов;
• оценить степень негативного влияния на результаты основной деятельности внешних факторов (в том числе ценовых колебаний на сырье и материалы).

Каковы методы формирования себестоимости?

Приростные и предельные затраты

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Регулируемые расходы зависят от влияния менеджера центра ответственности. При этом на не регулируемые расходы он влиять не может. Работа менеджера оценивается по его способности управлять регулируемыми издержками.

К примеру, производственное подразделение допустил перерасход материала. Являются ли эти затраты регулируемыми для начальника цеха? Ответ неясен. В случае, когда перерасход связан с нарушением трудовой или технологической дисциплины в подразделении, тогда эти затраты контролируемые. Когда же причина состоит в низком качестве приобретенных материалов, тогда эти непроизводительные расходы рассматриваются как не регулируемые начальником производственного подразделения, а отвечать за это будет начальник отдела снабжения.

Мы коротко рассмотрели что такое производственные затраты, их разновидности и влияние на положение дел производства. Оставляйте свои комментарии или дополнения к материалу.