Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа: счет 07, проводки

Организации для нормальной деятельности необходимо приобретать различное оборудование, технику, другие товары. Руководство не всегда может знать, что требуется докупить и почему. Чтобы информировать работодателя, сформулировать просьбу и обосновать необходимость приобретения, сотрудники составляют служебную записку. Разберемся, как правильно ее составить для приобретения оборудования.

• Бланк и образец
• Бесплатная загрузка
• Онлайн просмотр
• Проверено экспертом

ФАЙЛЫ

Счет 07 «Оборудование к установке»

В инструкции по применению плана счетов (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) подробно объясняется, что является оборудованием, требующего монтажа:

• технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;
• оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

Не учитывается на 07 счете оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные приборы, производственный инвентарь и прочее.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Счет 07 активный, начальное сальдо дебетовое отражает наличие оборудования к установке на начало отчетного периода.

Обороты по дебету отражают поступление оборудования, требующее монтажа. Обороты по кредиту отражают передачу оборудования в монтаж.

Конечное сальдо дебетовое показывает наличие оборудования, требующее монтажа на конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.)

Общие правила составления

Написать служебную записку может абсолютно любой работник организации. Ее составляют на имя непосредственного начальника, а если компания или предприятие небольшое, то на имя руководителя.

При написании документа необходимо использовать официально деловой стиль, все формулировки должны быть четкими и понятными читающему. В тексте нужно указать марку, модель или иные характеристики запрашиваемого объекта, количество. Если запрашивают много предметов, то лучше оформить этот пункт в виде таблицы.

Текст не должен содержать разного рода ошибок. Не нужно использовать длинные, запутанные предложения, изъясняться нужно лаконично.

Как правило, в отделе кадров или у непосредственного руководителя уже есть образец служебной записки, по которому можно составить собственный документ.

Работодатель, изучив записку, должен принять решение о целесообразности покупки оборудования и издать приказ для выдачи денег на покупку подотчетному лицу или дать поручение бухгалтеру оплатить покупку.

Наниматель должен помнить, что обеспечение сотрудников оборудованием, документацией, техникой для решения их трудовых задач — это его прямая обязанность. Она прописана в ст. 22 ТК РФ. Заменить оборудование нужно, если оно морально устарело или произошла его поломка.

Покупка оборудования

При приобретении за плату оборудования, требующего монтажа, оно принимается к учету по стоимости, равной сумме всех затрат, связанных с его приобретением.

Дебет 07 Кредит 60 — поступило от поставщика оборудование, требующее монтажа.

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по оборудованию, требующее монтажа.

Дебет 07 Кредит 60 — в стоимость оборудования включены затраты по доставке.

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по доставке.

Поступление оборудования в качестве взноса в уставный капитал

Дебет 07 Кредит 75-1 оприходовано оборудование, требующее монтажа, в оценке, согласованной учредителями.

Передача оборудования к установке в монтаж

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дебет 08 Кредит 07 — оборудование передано в монтаж.

Дебет 08 Кредит 60 — в стоимости оборудования учтены затраты на монтаж.

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по монтажу.

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

Как составить служебную записку на приобретение

Записку можно написать от руки или набрать на компьютере с последующей распечаткой. Составляют ее в свободной форме, поскольку унифицированного бланка не существует.

В документе нужно указать следующую информацию:

• Должность и ФИО руководителя, на имя которого пишут служебную записку.
• Должность и ФИО составителя записки.
• Наименование документа.
• Описание проблемы и просьбу приобрести то или иное оборудование.
• Характеристики оборудования. Здесь можно указать марку, модель, мощность, объем, артикул (при необходимости).
• Дату и подпись работника, составившего документ.

К сведению! Законодательство не устанавливает обязательный характер применения служебных записок и их регистрации. Однако некоторые компании регистрируют их в специальном журнале учета.

Входной НДС по оборудованию, требующего монтажа

НДС по оборудованию, требующее монтажа, принимают к вычету в полном объеме, после отражения его на счете 07 (не надо дожидаться ввода в эксплуатацию основного средства). НДС по дополнительным расходам (доставка, установка, монтаж) также полностью возмещается.

Для вычета НДС необходимо соблюдение 3-х условий:

1. Основное средство будет использоваться в облагаемой НДС деятельности.
2. Правильно оформленный счет-фактура.
3. Основное средство принято к учету.

Условия приобретения оборудования в лизинг

Человек или организация, которые определились с необходимым к приобретению оборудованием и решили провести сделку через лизинг должны следовать следующей процедуре.

1. Оформление заявки на лизинг. Оно может быть произведено как непосредственно в офисе лизинговой компании, так и посредством официального ресурса организации. Как правило, на сайтах для удобства потенциальных клиентов предоставляется возможность оформления заявки в режиме онлайн. При положительном ответе в лизинговую компанию потребуется предоставить финансовую документацию.
2. Заключение сделки на юридическом уровне. Происходит составление и всестороннее подписание соответствующей сопроводительной документации, в том числе необходимой страховки.
3. Внесение первоначального платежа. Обычно платеж составляет от десяти до тридцати процентов общей стоимости принимаемого оборудования, имущества.
4. Объект договоренности передается получателю.

Если необходимо, то можно зарегистрировать фигурирующее в сделке оборудование в государственных органах. Регистрация проводится на любую из сторон сделки.
Теперь организация или отдельное лицо, приобретшие оборудование, обязаны вносить соответствующие финансовые платежи по заранее обговоренному графику. График может быть достаточно свободным – ежемесячная оплата, ежеквартальная, либо внесение полной стоимости приобретаемого в лизинг имущества (оборудования) единовременно.

До срока окончания договора лизинга (либо выкупа приобретателем) имущество или оборудование принадлежит арендодателю, соответственно и обслуживание производится за его счет.

Некоторые отличительные моменты лизинга оборудования

Одним из первостепенных по важности моментов приобретения оборудования в лизинг является амортизация. Как уже было сказано – приобретающий оборудование в лизинг (в отличие от прямой аренды) по окончанию срока аренды получает возможность приобретения необходимого оборудования по достаточно низкой стоимости. Это является лучшим выходом, когда речь заходит о дорогостоящем оборудовании промышленного характера, разнообразной крупной электротехнике, то есть том имуществе, которое обладает внушительными сроками использования.

Раз в сделке принимают участие третьи лица – лизинговая компания, компания-страхователь, такая сделка более внушающая доверие. Будет проще решать возникающие проблемы при наличии незаинтересованных прямо сторон.

Обратиться в лизинговую компанию могут как юридические лица, так и физические. Причем для последних условия приобретения крупного оборудования, например, железнодорожного, промышленного, крупного медицинского, обретает более выгодные условия, чем кредитование.

При расчете лизинга используются различные варианты:

• амортизация ускоренными темпами;
• авансовые платежи с учетом в пользу того, у кого на балансе числится предмет договора.

Малому и среднему бизнесу проще обратиться к лизингу, нежели в банковские организации для предоставления кредита. Дорогостоящее оборудование потребует меньших финансовых вложений.

Порой предприятия продают собственное оборудование в лизинговые компании, дабы впоследствии воспользоваться арендой – в итоге в бюджет компании поступают средства, а тратится на то же самое оборудование их гораздо меньше по аренде в лизинг.

Учёт ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

Учёт ТМЦ в бухгалтерии отражается на основании первичной документации и могут быть следующими:

• Приобретение материалов – совершается за наличный или безналичный расчет, подтверждается договором покупки, платежно-расчетными документами или передачей доверенности на получение ТМЦ с последующим расчетом с поставщиком. На склад приходуется на основании товарно-транспортной накладной или приходного ордера. При покупке материалов могут отражены дополнительные транспортно-заготовительные затраты (например, доставка).
• Продажа материалов — передача сырья третьим лицам.
• Передача – от учредителей, контрагентов или спонсоров, приходуется по оценочной стоимости или на основании имеющихся документов: договоров, платежных документов, оценочных актов и др.
• Списание материалов — отражает расходование ТМЦ в производство. Может подразумевать как списание материалов в реальное производство, так и списание на общехозяйственные нужды. Зависит от корр. счета (20, 23, 25, 26). Выбытие может быть отражено по причине порчи или утери ТМЦ.
• Недостача материалов или излишки материалов — фиксируются в результате инвентаризации. Могут быть отражены в рамках нормы или же в результате утери/порчи.
• Операции с давальческим сырьем — особенности бухгалтерского учета материалов полученных от другой организации.

В производство и на собственные нужды материалы отпускаются со склада по требованию-накладной или другим документам (на основании учетной политики); списываются на участок по производству, который включает их затем в себестоимость продукции или услуг.

Ежегодно, согласно ПБУ, собственники обязаны проводить плановые инвентаризации на основании изданного приказа с назначенными ответственными лицами. Помимо них могут быть неплановые (внезапные) ревизии и инвентаризации. Их цель: контроль за сохранностью и правильным использованием и списанием ТМЦ.

Взаимоотношения сторон

Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами. Эта норма закреплена в пункте 1 статьи 704 Гражданского кодекса РФ. Цена договора подряда, согласно пункту 2 статьи 709 Гражданского кодекса РФ, включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Она может определяться путем составления сметы.

Таким образом, в договоре подряда может быть установлено, что оборудование, стоимость которого впоследствии будет компенсирована заказчиком, приобретает подрядчик.

Зачем нужен 60 счет

Счет используют для учета расчетов с контрагентами. Долг компании за приобретенные товары или услуги фиксируют по кредиту. Например, компания получила от поставщика сырье, значит бухгалтер сделает проводку:

Дт 10 Кт 60 — получены товары от контрагента

Таким образом, у компании увеличился запас сырья, и вырос долг перед поставщиком, так как сырье еще не оплачено. По дебету задолженность снижается, например из-за оплаты счета за сырье. Тогда бухгалтер делает проводку:

Дт 60 Кт 51 — оплачен счет поставщика

Счет 60 — активно-пассивный. На конец периода может быть остаток по дебету или кредиту. Сумма по дебету означает, что ТМЦ были оплачены авансом, и поставщик еще их не передал. По кредиту — это долг компании перед контрагентом.

Модернизация оборудования и его амортизация

Под модернизацией оборудования понимают работы, связанные с улучшением его технологических и служебных свойств.

Амортизация на модернизируемое оборудование начисляется при условии, что модернизация займет не более 12 месяцев. В случае, если процесс улучшения осуществляется более года, то начисление амортизации необходимо прекратить.

Проводки по амортизации и модернизации оборудования рассмотрим на примере: ООО «Будапешт» осуществило модернизацию оборудования силами подрядчика на сумму 62 500 руб., НДС 9 534 руб.

• первоначальная стоимость оборудования — 418 000 руб;
• срок полезного использования — 3 года;
• годовая норма амортизации 1/3*100% = 33,33%;
• ежемесячная сумма амортизации 418 000 * 33,33% / 12 мес. = 11 610 руб.

Операции были отражены проводками:

Поступление основных средств, требующих и не требующих монтажа

29.2 Настройка параметров формирования отчета «Анализ субконто»

В качестве первого вида субконто установлено –“Контрагенты”.Рядом указывается режим формирования ведомости поданному аналитическому признаку – “Отбирать”. Тем самым предполагается, что должно быть определено конкретное значение субконто, по которому информация будет отбираться в ведомость. Это значение устанавливается в поле, расположенном ниже. В данном поле задается интересующее нас значение – завод “Фрейзер”. Аналогичным образом определяется значение второго аналитического признака – документ – основание “Счет 345/21 от 22.01 99.”. Формирование ведомости осуществляется посредством нажатия кнопки “Сформировать”, расположенной в окне настройки параметров отчета. Формирование ведомости даст следующий результат.

Анализ субконто Контрагенты: «Фрезер» з-д Основание: Счет 345/21 от 22.01.99

В ведомости можно видеть, что контрагент “Фрезер” по счету 345/21 имеет дебиторскую задолженность, которая образовалась на счете 60. Для отражения факта прихода ОС от поставщика воспользуемся универсальным документом “Поступление ОС”. На рис. 32 показана форма ввода документа, заполненная данными, соответствующими постановке задачи. При заполнении формы диалога в шапку документа нужно ввести номер и дату документа. Поставщика определяют путем выбора его из справочника “Контрагенты”, а документ, на основании которого произведена оплата, — счет 345/21 от 22. 01.99, который выбирается из справочника “Договора”. Далее необзходимо заполнить табличную часть документа. Каждая строка таблицы содержит сведения об одном объекте ОС. При заполнении графы «Основные средства» предлагается выбрать объект ОС из справочника «Основные средства». Нажатием экранной кнопки завершается ввод документа. Проведение документа вызовет формирование проводок по приходу ОС.

Рис.32 Форма заполнения документа «Поступление ОС»

Результаты ввода документа

В журнале операций регистрируется запись о введенном документе. Кроме того, запись о введенном документе автоматически регистрируется в журнале документов «Учет ОС». Документ автоматически формирует две проводки, отражающие в компьютерном учете факт поступления ОС:

Документ “Ввод основных средств в эксплуатацию»

Он используется для отражения факта ввода ОС в эксплуатацию. Для ввода нового документа следует в меню “Документы” главного меню программы выбрать пункт “Учет ОС – Ввод в эксплуатацию ОС”.

Рис.33 Форма заполнения документа «Ввод в эксплуатацию»

Заполнение формы диалога предполагает обязательный ввод номера и даты документа. Документ следует использовать для зачисления на баланс организации (по дебету счета 01 “Основные средства”) основных средств. Флажок “Для передачи в лизинг” определяет счет зачисления на баланс (01 – для установленного флажка или 03 – для не установленного). Реквизиты “Источник поступления” и “Вид капитальных вложений” устанавливаются выбором из выпадающего списка значений. Одним документом можно ввести в эксплуатацию сразу несколько ОС, для этого их все необходимо ввести в табличную часть документа. Для облегчения заполнения документа, а также для дополнительного контроля форма документа имеет кнопку “Заполнить”. При нажатии этой кнопки документ пытается найти и заполнить табличную часть наименованиями ОС, которые не были введены в эксплуатацию на дату документа. Поиск ОС ведется только по той форме, которая выбрана в документе на момент нажатия кнопки “Заполнить”. При проведении документа автоматически формируются проводки по вводу ОС в эксплуатацию.

Результаты ввода документа

В журнале операций регистрируется запись о введенном документе. Кроме того, запись о введенном документе автоматически регистрируется в журнале документов «Учет ОС». Заметим, что в поле «Сумма» обоих журналов указывается балансовая стоимость ОС без НДС. Документ автоматически формирует одну проводку.

Какие активы относятся к основным средствам

Определение этому понятию дает ПБУ 6/01 «Учет ОС» и налоговое законодательство. К ОС компании относят активы (сооружения, здания, оборудование, коммуникации, машины, станки, оргтехника, мебель и т. п.), многократно используемые в производстве и управлении, отвечающие таким критериям:

• эксплуатируемые более года;
• не перерабатываемые как сырье;
• изначально не предназначаемые для перепродажи;
• приносящие прибыль в процессе работы.

К признакам ОС относится и первоначальная стоимость. В бухучете (п. 5 ПБУ 6/01) минимальной ценой ОС считается 40 тыс. руб., в налоговом учете – 100 тыс. руб. (ст. 257 НК). Отнесение имущества к ОС определяет условия постепенности списания его стоимости посредством начисления износа, а также формирования стоимости при поступлении.

Бухгалтерская пресса и публикации

Организация приобрела производственное оборудование, требующее монтажа, стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Доставка и монтаж оборудования произведены вспомогательным производством, расходы которого составили: по доставке — 10 000 руб., по монтажу оборудования — 140 000 руб. Кроме того, при монтаже были использованы материалы на сумму 24 000 руб., в том числе НДС 4000 руб. Бухгалтерский учет ведется по новому Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Порядок учета затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа, установлен п.3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, согласно которому расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно — складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям), стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п. В данном случае расходы по приобретению оборудования включают в себя его стоимость, уплачиваемую поставщику, а также расходы вспомогательного производства по доставке оборудования.

Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, отражается согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму стоимости оборудования без НДС) и кредитом счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов по доставке).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании ст.ст.171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Порядок учета затрат по работам по монтажу оборудования определен п.3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, согласно которому при хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7), по фактически произведенным затратам.

Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 23.

Выполнение строительно — монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость на основании пп.3 п.1 ст.146 НК РФ. Поскольку работы по монтажу оборудования относятся к строительно — монтажным, их выполнение вспомогательным производством облагается НДС.

Налоговая база при выполнении строительно — монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст.159 НК РФ).

Таким образом, налоговой базой в данном случае является сумма расходов вспомогательного производства по выполнению работ по монтажу оборудования.

Поскольку сама стоимость монтируемого оборудования в затраты по выполнению монтажных работ не включается, считаем, что она не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы.

Дата выполнения СМР для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п.10 ст.167 НК РФ).

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно — монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно — монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам.

Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Пунктом 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъясняется, что сумма НДС, подлежащая вычету по СМР, выполненным для собственного потребления, определяется в виде разницы между суммой НДС, начисленной на стоимость данных СМР, и суммой НДС, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих СМР .

Таким образом, в данном случае вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, использованным при их выполнении.

Согласно п.5.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160) инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Стоимость смонтированного и введенного в эксплуатацию оборудования списывается со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 01 «Основные средства».
——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬ | Содержание операций |Дебет |Кредит| Сумма,| Первичный | | | | | руб. | документ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Отгрузочные | | | | | | документы | |Отражена покупная | | | | поставщика, | |стоимость оборудования, | | | | Акт о приемке | |требующего монтажа | 07 | 60 |500 000| оборудования | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражена сумма НДС по | | | | | |оборудованию | 19 | 60 |100 000| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражены затраты | | | | | |вспомогательного | | | | | |производства по доставке | | | | Бухгалтерская | |оборудования | 07 | 23 | 10 000| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Произведена оплата | | | |Выписка банка по| |поставщику оборудования | 60 | 51 |600 000|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Акт приемки— | | | | | | передачи | |Отражена передача | | | | оборудования | |оборудования в монтаж | 08—3 | 07 |510 000| в монтаж | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражена передача | | | | | |вспомогательному | | | | | |производству материалов | | | | | |для выполнения монтажных | | | | Требование— | |работ | 23 | 10—8 | 20 000| накладная | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Расчетно— | |Отражены затраты на | | | | платежная | |выполнение монтажных | | 70, | | ведомость, | |работ вспомогательным | | 69 | | Бухгалтерская | |производством | 23 | и др.|140 000| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Списаны затраты | | | | | |вспомогательного | | | | | |производства на | | | | | |выполнение работ по | | | | Бухгалтерская | |монтажу оборудования | 08—3 | 23 |160 000| справка | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | На дату принятия к учету смонтированного оборудования | | в составе основных средств | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Начислен НДС на сумму | | | | | |выполненных СМР для нужд | | | | Бухгалтерская | |собственного потребления | | | | справка—расчет,| |(160 000 х 20%) | 08—3 | 68 | 32 000| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражена подлежащая | | | | | |вычету сумма НДС по | | | | | |СМР, выполненным для | | | | Бухгалтерская | |собственного потребления | | | | справка—расчет,| |(32 000 — 4000) | 19 | 08—3 | 28 000| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражен ввод в | | | | | |эксплуатацию | | | | Бухгалтерская | |смонтированного | | | | справка—расчет,| |оборудования | | | | Акт приемки— | |(510 000 + 160 000 + | | | | передачи | |+ 32 000 — 28 000) | 01 | 08—3 |674 000|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Счет—фактура, | |Принята к вычету сумма | | | | Акт приемки— | |НДС, уплаченная | | | | передачи | |поставщику оборудования | 68 | 19 |100 000|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Принята к вычету сумма | | | | Счет—фактура, | |НДС по материалам, | | | | Акт приемки— | |использованным при | | | | передачи | |монтаже оборудования | 68 | 19 | 4 000|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Принята к вычету сумма | | | | Счет—фактура, | |НДС по выполненным | | | | Акт приемки— | |работам по монтажу | | | | передачи | |оборудования | 68 | 19 | 28 000|основных средств| L—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————— ——————————————————————————————— Аналогичную позицию по вопросу принятия к вычету сумм НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, занял Верховный Суд РФ (см. Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001 N ГКПИ 2001-916, Определение Верховного Суда РФ от 06.09.2001 N КАС 01-325). Для оформления поступившего на склад оборудования для установки применяется Акт о приемке оборудования по форме N ОС-14, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Согласно Плану счетов и п.3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования. Передача оборудования монтажным организациям для его монтажа оформляется Актом приемки — передачи оборудования в монтаж по форме N ОС-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Считаем, что указанная форма может использоваться и при передаче оборудования в монтаж, выполняемый вспомогательным производством. При принятии смонтированного оборудования на учет в составе основных средств на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по выполненным для собственного потребления монтажным работам, выписывается счет — фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж (п.25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства России от 02.12.2000 N 914). При принятии смонтированного оборудования на учет в составе основных средств на сумму НДС в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным материалам, использованным при выполнении этих работ, выписывается счет — фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге покупок (п.12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур). Ввод оборудования в эксплуатацию оформляется Актом (накладной) приемки — передачи основных средств по форме N ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Счет — фактура, полученный от продавца материалов, использованных для выполнения работ по монтажу оборудования, хранится в журнале учета полученных счетов — фактур и регистрируется в книге покупок в момент принятия на учет смонтированного оборудования в состав основных средств (п.п.4, 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур). Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.10.2001 ————