Перечисленный НДФЛ и как с этим бороться

Главная — Статьи

Раньше бухгалтеры, обнаружив ошибку, из-за которой НДФЛ не был удержан у работника и, соответственно, не был перечислен в бюджет, не особо переживали. Ведь они знали, что если исправить ошибку до того, как ее найдут налоговики, то в бюджет придется уплатить лишь пени. Теперь же есть вероятность, что контролеры, обнаружив такую исправленную ошибку в ходе выездной проверки, смогут еще и оштрафовать организацию. А причина этого — поправки, внесенные в ст. 123 НК РФ и вступившие в силу в сентябре 2010 г. Посмотрим, действительно ли это так.

Ответственность за представление справок по форме 2-НДФЛ с ошибками

Организации — налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ) справку по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/[email protected]) ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
За представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Данная ответственность применяется в том числе и при представлении сведений по форме 2-НДФЛ с искаженными суммовыми показателями доходов, налогов и налоговых вычетов (п. 1 ст. 126.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 09.12.2016 N СА-4-9/[email protected], п. 3 Письма ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).

Таким образом, если налоговый агент вовремя не представит налоговому органу уточненную справку по форме 2-НДФЛ, ему может быть выписан штраф в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Однако если недостоверная информация в справке 2-НДФЛ не привела к не исчислению или неполному исчислению налога, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физлиц, налоговый агент может претендовать на применение к нему смягчающих обстоятельств в соответствии с п.1 ст.112 НК РФ (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

ГЛАВБУХ-ИНФО

За возвратом излишне удержанного НДФЛ человек может обратиться в организацию, которая удержала налог в качестве налогового агента. Для этого ему необходимо написать на имя руководителя организации заявление в произвольной форме. Об этом сказано в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Возврат налога наличными не допускается, поэтому в заявлении должны быть указаны банковские реквизиты счета, на который налоговому агенту следует перечислять излишне удержанную сумму (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ, письмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-31). Заявление о возврате налога человек может подать в течение трех лет с момента его удержания (п. 7 ст. 78 НК РФ). При этом право на обращение за возвратом налога не зависит от наличия трудовых (гражданско-правовых) отношений между человеком и организацией на дату подачи заявления. Например, заявление о возврате излишне удержанной суммы человек вправе подать в организацию и после увольнения из нее, но до истечения срока, предусмотренного для возврата налога. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 августа 2009 г. № 03-04-06-01/222.

Источниками для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удержанному и подлежащему перечислению в бюджет: — из доходов того же человека, у которого возникла переплата (например, если сотрудник, у которого была удержана излишняя сумма НДФЛ, продолжает работать в организации); — из доходов других налогоплательщиков, по отношению к которым организация является налоговым агентом. Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Налоговые ставки, по которым был удержан НДФЛ, направляемый организацией на возврат переплаты, значения не имеют. Например, налог, рассчитанный по ставке 13 процентов, можно вернуть за счет сумм НДФЛ, начисленных по ставкам 9, 13, 30 или 35 процентов. Вместе с тем, налоговые агенты обязаны вести раздельный учет доходов (сумм НДФЛ), в отношении которых применяются разные налоговые ставки (п. 3 ст. 226 НК РФ). Срок возврата Погашенную сумму переплаты организация должна перечислить на банковский счет человека в течение трех месяцев со дня получения от него заявления на возврат. Если по истечении этого срока организация не вернет налогоплательщику переплату (полностью или частично), то на сумму невозвращенного налога она должна будет начислить проценты за каждый день просрочки. Проценты начисляются по ставкам рефинансирования, действовавшим в дни нарушения срока возврата. Об этом сказано в абзацах 3–5 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Организация сама обнаружила переплату Если переплату по НДФЛ организация – налоговый агент обнаружит самостоятельно, она обязана сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 рабочих дней (абз. 2 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма и способ сообщения о наличии переплаты по НДФЛ Налоговым кодексом РФ не предусмотрены. Поэтому налоговый агент вправе направить налогоплательщику сообщение в произвольной форме. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112. Ситуация: может ли организация самостоятельно вернуть сотруднику сумму НДФЛ, удержанную по ставке 30 процентов. В течение года сотрудник стал налоговым резидентомНет, не может.

В рассматриваемой ситуации возврат излишне удержанного НДФЛ производится налоговой инспекцией по окончании налогового периода (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, письма Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-04-05/6-204 и от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/6-48). Однако организация может зачесть (полностью или частично) сумму НДФЛ, удержанную по ставке 30 процентов, в счет НДФЛ, который должен удерживаться по ставке 13 процентов. Если сотрудник непрерывно проработал в организации более 183 дней в году (например, с 1 января по 3 июля), то он приобретает статус налогового резидента (п. 2 ст. 207 НК РФ). Начиная с того месяца, в котором документально подтвержденный срок пребывания сотрудника в России превысил 183 дня, бухгалтер организации должен удерживать из его доходов НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). НДФЛ рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, суммы НДФЛ, удержанные по ставке 30 процентов до приобретения сотрудником статуса налогового резидента, подлежат зачету при удержании НДФЛ после того, как сотрудник стал резидентом. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 22 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-233, от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-226, от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-224, от 12 августа 2011 г. № 03-04-08/4-146 и ФНС России от 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15413, от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9150. Если по итогам года сумма НДФЛ, излишне удержанного по ставке 30 процентов, будет больше, чем сумма налога, удержанного по ставке 13 процентов, разницу сотрудник сможет вернуть через налоговую инспекцию (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Для этого по окончании налогового периода он должен подать в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ. По просьбе сотрудника организация должна предоставить ему документы, необходимые для подтверждения доходов, а также начисленных и уплаченных в бюджет сумм НДФЛ. Например, форму 2-НДФЛ и справку с места работы, составленную на основании табелей учета рабочего времени. Продолжительность своего пребывания в России сотрудник может подтвердить копией паспорта с отметками пограничной службы о пересечении границы. Представлять в налоговую инспекцию справку, подтверждающую статус сотрудника (их выдает Межрегиональная инспекция ФНС России по централизованной обработке данных), для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ не требуется. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

Пример зачета излишне удержанного НДФЛ сотруднику, который приобрел статус налогового резидента в течение года.

Перерасчет НДФЛ за истекшие месяцы налогового периода и зачет излишне удержанной суммы сотруднику организация – налоговый агент производит самостоятельно Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев работает по трудовому договору в ЗАО «Альфа» с 4 мая 2012 года. Он прибыл в Россию 30 декабря 2011 года. До этого момента Кондратьев в России не был. Организация ежемесячно начисляет Кондратьеву зарплату в сумме 25 000 руб. За май–июнь 2012 года его доход составил 50 000 руб. (25 000 руб. × 2 мес.). На момент получения дохода (за май и июнь 2012 года) Кондратьев находился в России менее 183 дней. Поэтому за данный период с него был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов в сумме 15 000 руб. (50 000 руб. × 30%). По состоянию на 1 июля срок пребывания Кондратьева в России в течение 12 месяцев, следующих подряд, составил 183 дня (с 30 декабря 2011 года по 1 июля 2012 года), то есть он стал резидентом. В связи с этим ранее удержанный налог бухгалтер пересчитал по ставке 13 процентов. Права на стандартные налоговые вычеты Кондратьев не имеет. Сумма НДФЛ с доходов Кондратьева по ставке 13 процентов за май–июнь 2012 года составила 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). В регистре налогового учета по НДФЛ бухгалтер сторнировал начисление налога по ставке 30 процентов и начислил НДФЛ по ставке 13 процентов. Сумма излишне удержанного налога составила 8500 руб. (15 000 руб. – 6500 руб.). В июле 2012 года Кондратьев написал заявление о зачете излишне удержанной суммы НДФЛ. Бухгалтер организации решил провести зачет самостоятельно. По результатам перерасчета он обратился в налоговую инспекцию с заявлением о зачете переплаты по НДФЛ по ставке 30 процентов в счет уплаты НДФЛ по ставке 13 процентов. Согласие инспекции на зачет было получено, поэтому до тех пор, пока переплата по налогу не была погашена, бухгалтер организации не перечислял в бюджет суммы НДФЛ, удержанные из доходов Кондратьева. Для отражения в бухучете операций по удержанию НДФЛ бухгалтер организации открыл к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета: — «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»; — «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%». Ежемесячно в мае и июне: Дебет 26 Кредит 70 – 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» – 7500 руб. – удержан НДФЛ по ставке 30 процентов; Дебет 70 Кредит 50 – 17 500 руб. (25 000 руб. – 7500 руб.) – выдана зарплата Кондратьеву; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» Кредит 51 – 7500 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов. В июле: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» – 15 000 руб. (7500 руб. × 2 мес.) – сторнирован НДФЛ, ранее удержанный из доходов Кондратьева по ставке 30 процентов; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» – 6500 руб. (25 000 руб. × 2 мес. × 13%) – отражен НДФЛ, подлежащий удержанию из зарплаты Кондратьева за май–июнь по ставке 13 процентов; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%» – 15 000 руб. – отражен зачет переплаты НДФЛ по ставке 30 процентов в счет уплаты НДФЛ по ставке 13 процентов (с разрешения налоговой инспекции); Дебет 26 Кредит 70 – 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за июль; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» – 3250 руб. – отражен частичный зачет НДФЛ, излишне удержанного по ставке 30 процентов, в счет НДФЛ, подлежащего удержанию по ставке 13 процентов, за июль; Дебет 70 Кредит 50 – 25 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за июль. В августе: Дебет 26 Кредит 70 – 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за август; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» – 3250 руб. – отражен частичный зачет НДФЛ, излишне удержанного по ставке 30 процентов, в счет НДФЛ, подлежащего удержанию по ставке 13 процентов, за август; Дебет 70 Кредит 50 – 25 000 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за август. В сентябре: Дебет 26 Кредит 70 – 25 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву за сентябрь; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» – 2000 руб. (15 000 руб. – 6500 руб. – 3250 руб. – 3250 руб.) – отражен частичный зачет НДФЛ, излишне удержанного по ставке 30 процентов, в счет НДФЛ, подлежащего удержанию по ставке 13 процентов, за сентябрь; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» – 1250 руб. (25 000 руб. × 13% – 2000 руб.) – удержан НДФЛ из зарплаты Кондратьева за сентябрь; Дебет 70 Кредит 50 – 23 750 руб. – выдана зарплата Кондратьеву за сентябрь; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%» Кредит 51 – 1250 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ из зарплаты Кондратьева за сентябрь.

Возврат переплаты через инспекцию

Предстоящих платежей по НДФЛ может быть недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в течение трехмесячного срока, установленного абзацем 3 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговому агенту следует обратиться за возвратом недостающей суммы в налоговую инспекцию по месту своего учета. Заявление о возврате излишне перечисленной суммы НДФЛ нужно подать в инспекцию в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от налогоплательщика (абз. 6 п. 1 ст. 231, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому решение о способе возврата переплаты (за счет предстоящих платежей или за счет средств, возвращенных инспекцией) налоговый агент должен принять сразу после получения заявления налогоплательщика (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112). Возвращать переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту налоговая инспекция будет в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ (абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ). До того как переплата поступит на расчетный счет организации, налоговый агент вправе вернуть человеку излишне удержанную сумму НДФЛ за счет собственных средств (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ). Следует отметить, что если организация ошибочно перечислила в бюджет НДФЛ в большей сумме, чем было удержано, то зачесть эту сумму в счет предстоящих налоговых платежей нельзя. По мнению налоговой службы, эта сумма не является излишне уплаченным налогом, поскольку она не удерживалась из доходов сотрудников, а поступила в бюджет за счет средств организации – налогового агента. Налоговые агенты не вправе платить НДФЛ за счет собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому в такой ситуации возможен только возврат излишне уплаченной суммы как платежа, ошибочно перечисленного в бюджет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 4 июля 2011 г. № ЕД-4-3/10764.

Если переплату решено вернуть за счет средств, возвращенных из бюджета, вместе с заявлением в налоговую инспекцию нужно подать: — выписку из налогового регистра по НДФЛ о доходах сотрудника; — документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления НДФЛ. Перечень таких документов законодательно не установлен. Однако на практике инспекция может потребовать от налогового агента: — копию заявления сотрудника (с указанием причины образования переплаты, даты ее возникновения и суммы);

— копию справки по форме 2-НДФЛ по состоянию на дату обращения за возвратом;

— данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ начиная с того года, за который был произведен перерасчет налога. В качестве документа, подтверждающего данные о расчетах с бюджетом по НДФЛ, можно представить выписку по счету 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ». Сумма начислений по кредиту этого счета должна быть сторнирована на сумму переплаты налога (чтобы была видна сумма переплаты). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-04-06/6-229.

Пример возврата сотруднику излишне удержанного НДФЛ по ставке 13 процентов.

Переплата возвращается за счет предстоящих платежей по НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет из доходов сотрудников В августе 2012 года сотрудник ООО «Торговая » А.С. Кондратьев был в командировке. По возвращении он представил авансовый отчет, в котором отразил расходы на проезд к месту командировки и обратно на сумму 10 000 руб. Билетов, подтверждающих расходы на проезд, у него не было. Несмотря на это, расходы на проезд были компенсированы Кондратьеву на основании его заявления и приказа руководителя. Возмещаемые расходы бухгалтер включил в налоговую базу по НДФЛ в августе. Сумма НДФЛ с компенсации командировочных расходов составила 1300 руб. Ежемесячный доход Кондратьева составляет 8000 руб. Детей у Кондратьева нет. За период январь–август стандартные вычеты сотруднику не предоставлялись. Данные о начисленных доходах и удержанном налоге приведены в таблице. Период Сумма налогооблагаемого дохода Сумма НДФЛ к удержанию Январь 8000 руб. 1040 руб. (8000 руб. × 13%) Январь–февраль 16 000 руб. 2080 руб. (16 000 руб. × 13%) Январь–март 24 000 руб. 3120 руб. (24 000 руб. × 13%) Январь–апрель 32 000 руб. 4160 руб. (32 000 руб. × 13%) Январь–май 40 000 руб. 5200 руб. (40 000 руб. × 13%) Январь–июнь 48 000 руб. 6240 руб. (48 000 руб. × 13%) Январь–июль 56 000 руб. 7280 руб. (56 000 руб. × 13%) Январь–август 74 000 руб. (64 000 руб. + 10 000 руб.) 9620 руб. (74 000 руб. × 13%) В сентябре 2012 года Кондратьев представил в бухгалтерию авиабилеты на проезд к месту командировки и обратно. Одновременно он подал заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ в размере 1300 руб. На основании этих документов бухгалтер «Гермеса» пересчитал совокупный налогооблагаемый доход Кондратьева за январь–август и скорректировал (сторнировал) сумму удержанного НДФЛ. Результаты корректировки представлены в таблице. Период Сумма налогооблагаемого дохода Сумма НДФЛ к удержанию Излишне удержанная сумма НДФЛ Январь–август 64 000 руб. (74 000 руб. – 10 000 руб.) 8320 руб. (64 000 руб. × 13%) 1300 руб. (9620 руб. – 8320 руб.) Общая сумма НДФЛ, удержанная из зарплаты всех сотрудников «Гермеса» за сентябрь, составила 130 000 руб. Из этой суммы бухгалтер «Гермеса» перечислил в бюджет только 128 700 руб. Разница в размере 1300 руб. была перечислена на банковский счет, указанный Кондратьевым в заявлении на возврат. Операции, связанные с удержанием, пересчетом и уплатой НДФЛ в бюджет, отражены в бухучете «Гермеса» следующими записями. В августе: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1300 руб. – удержан НДФЛ из компенсации командировочных расходов, документально не подтвержденных Кондратьевым; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 1300 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный из доходов Кондратьева. В сентябре: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1300 руб. – сторнирована излишне удержанная из доходов Кондратьева сумма НДФЛ (в связи с документальным подтверждением расходов); Дебет 20 Кредит 70 – 1 000 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам организации за сентябрь; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 130 000 руб. (1 000 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников за сентябрь; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 128 700 руб. (130 000 руб. – 1300 руб.) – перечислен в бюджет НДФЛ за сентябрь; Дебет 70 Кредит 51 – 1300 руб. – перечислен Кондратьеву излишне удержанный НДФЛ. Сведения о доходах По итогам налогового периода (не позднее 1 апреля следующего года) подайте в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ о доходах, полученных сотрудником от организации (п. 2 ст. 230 НК РФ). Подробнее об этом см. Как представить справку по форме 2-НДФЛ.

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Система Главбух

Как избежать ответственности за представление недостоверных справок по форме 2-НДФЛ

Налоговый агент освобождается от ответственности, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены уточненные документы до момента, когда он узнал об обнаружении недостоверности сведений налоговым органом.
То есть уточненные документы должны быть представлены налоговым агентом до истребования налоговым органом пояснений по факту обнаружения ошибок в справке по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 126.1 НК РФ, Письма Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-06/38424, ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/13012).

Как исправить ошибки, допущенные при расчете налога

Представим, что вы ошиблись в расчете НДФЛ за 2010 или 2011 г., например из-за того, что были неправильно предоставлены детские вычеты. Возможно, даже не по вашей вине. К примеру, следующие ситуации описали нам наши читатели (Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ): — работнику предоставляли вычет на ребенка, обучающегося в институте по очной форме, а потом выяснилось, что ребенок перевелся на вечернее отделение; — сотруднице предоставляли двойной вычет на ребенка как одинокому родителю, а сотрудница принесла свидетельство о браке, из которого следует, что она уже полгода как замужем.

Совет Если сотрудник поздно принес документы, из которых следует, что детский вычет ему не положен, нужно обязательно зафиксировать дату их получения. Например, можно составить бухгалтерскую справку, указать в ней, какие документы представил работник, поставить дату и две подписи — бухгалтера и работника. Эта справка будет доказательством того, что организация неправильно исчислила и недоплатила НДФЛ не по своей вине. А раз нет вины, то можно попытаться отбиться от штрафа (Пункт 2 ст. 109 НК РФ).

Также можно ошибиться в исчислении налога и из-за неправильного начисления дохода работнику (например, не учтен какой-либо доход). Любая из перечисленных ошибок приведет к несвоевременному удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет. И придется делать пересчет налога, ведь суммы налога, не удержанные с работников или удержанные не полностью, взыскиваются с этих работников самой организацией до полного погашения задолженности (Пункт 2 ст. 231 НК РФ). Обнаружить ошибку бухгалтер может как до представления справок 2-НДФЛ в инспекцию, так и после этого. И добросовестные бухгалтеры обычно исправляют ошибки самостоятельно. Вариант 1. Ошибка найдена после представления справок 2-НДФЛ на всех сотрудников в инспекцию. В этом случае действуют так: — пересчитывают налог; — сообщают работнику о допущенной ошибке и сумме НДФЛ, которую с него надо доудержать (Пункт 2 ст. 231 НК РФ). После этого предлагают сотруднику: (или) внести долг по налогу наличными в кассу; (или) удержать долг из выплачиваемых ему доходов. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ (налог за текущий месяц + долг) не должна превышать 50% суммы, выдаваемой сотруднику на руки (Пункт 4 ст. 226 НК РФ); — перечисляют удержанный налог в бюджет; — после того как весь долг по НДФЛ будет погашен, перечисляют в бюджет пени и представляют в свою ИФНС «уточненную» (заново составленную) справку 2-НДФЛ на конкретного сотрудника (Раздел I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected] (ред. от 06.12.2011)). В ней отражают правильные суммы: доходов, вычетов, исчисленного (п. 5.3 справки), удержанного (п. 5.4 справки) и перечисленного (п. 5.5 справки) НДФЛ. При этом все три суммы НДФЛ в справке одинаковые. Ведь на дату представления справки налог с работника уже удержан и в бюджет перечислен. Вариант 2. Ошибка найдена до представления справок 2-НДФЛ в инспекцию. В такой ситуации бухгалтеры делают перерасчет, по возможности доудерживают НДФЛ из доходов работников и перечисляют долг до сдачи справок 2-НДФЛ в инспекцию. И в справках по этим работникам долги уже не показывают. В разд. 5 суммы налога исчисленного, удержанного и перечисленного указывают равными. И, стремясь избежать штрафа, перечисляют в бюджет пени.

По какой форме представлять корректировку по 2-НДФЛ

Скор­рек­ти­ро­ван­ную (уточненную) справ­ку 2-НД­ФЛ нужно сда­вать по форме, действовавшей в том налоговом пе­ри­о­де, за ко­то­рый вносятся соответствующие изменения и эта справ­ка пред­став­ля­ет­ся (п. 5 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/[email protected]).
На­при­мер, если в 2021 году вам нужно пред­ста­вить кор­рек­ти­ров­ку по 2-НД­ФЛ за 2021 год, то кор­рек­ти­ру­ю­щую справ­ку вы долж­ны сдать по форме, дей­ство­вав­шей имен­но в 2017 году.

Штраф по ст. 123 НК РФ: как было и как стало

Напомним, что до 03.09.2010 для налоговых агентов был предусмотрен штраф только за неперечисление (неполное перечисление) налога, подлежащего удержанию и уплате (Статья 123 НК РФ (ред., действ. до 03.09.2010)). Как показывает судебная практика, штраф грозил, только если НДФЛ не был перечислен в бюджет до вынесения инспекцией решения по проверке (Письмо Минфина России от 13.10.2008 N 03-02-07/2-177; Постановления ФАС ВВО от 12.05.2008 по делу N А17-6144/2007-05-20; ФАС ВСО от 29.01.2009 N А19-3295/08-50-Ф02-7091/08;). То есть, по мнению судей, ответственность за несвоевременное перечисление налога налоговым агентом в ст. 123 НК РФ не была установлена. В результате организации, которые перечисляли НДФЛ в бюджет позже положенного срока, отделывались лишь пенями. Разумеется, налоговикам такая ситуация не нравилась. Ведь пени не особо мотивировали к своевременной уплате НДФЛ (как правило, они не столь велики, поскольку рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центробанка (Пункт 4 ст. 75 НК РФ)). И налоговая служба вместе с Минфином инициировала внесение поправок в ст. 123 НК РФ. В результате с 03.09.2010 можно налететь на штраф, в числе прочего, и за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ (Статья 123 НК РФ). Таким образом, теперь тех, кто перечислил удержанный с работников налог на доходы физических лиц с задержкой хотя бы на 1 рабочий день, налоговики могут оштрафовать на 20% от несвоевременно перечисленной суммы налога. Кстати, УФНС по Пермскому краю на своем сайте уже отрапортовало об увеличении взысканных с налоговых агентов штрафов: в 2011 г. они возросли более чем на 15% по сравнению с 2010 г. Кроме того, УФНС сообщило, что налоговых агентов надо штрафовать за каждый случай несвоевременного перечисления налога, несмотря на уплату задолженности до вынесения решения по результатам проверки и отсутствие недоимки по НДФЛ. Однако, если вы несвоевременно перечислили НДФЛ со сроком уплаты до 03.09.2010, но исправили ошибку до вынесения решения, штраф вам не грозит. Ведь нормы, ухудшающие положение налоговых агентов, обратной силы не имеют (Пункт 2 ст. 5 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 16.02.2012 по делу N А75-4084/2011). А значит, ответственность за предусмотренные ст. 123 НК РФ правонарушения, совершенные до вступления в силу поправок, но выявленные после указанного момента, не применяется. Да и некоторые региональные УФНС на своих сайтах разъясняют, что в этом случае применяются положения ст. 123 НК в старой редакции с учетом сложившейся судебной практики.

К сведению Разъяснения региональных УФНС о порядке привлечения налоговых агентов к ответственности по новой редакции ст. 123 НК РФ размещены на сайтах: УФНС по Пермскому краю: https://www.r59.nalog.ru > Новости > Все новости > События службы > Дата публикации 21.02.2012 «Управление напоминает налоговым агентам — своевременное перечисление НДФЛ исключает необоснованные расходы по уплате штрафов» (https://www.r59.nalog.ru/ns/3896662/); УФНС по Астраханской области: https://www.r30.nalog.ru > Новости > Все новости > События службы > Дата публикации 19.05.2011 «О применении ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации» (https://www.r30.nalog.ru/ns/3808789/); УФНС по Хабаровскому краю: https://www.r27.nalog.ru > Новости > Все новости > События службы > Дата публикации 04.05.2011 «О привлечении к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ» (https://www.r27.nalog.ru/help_nalog/nalz/on/3804124/).

Что указывать в корректировочной справке по форме 2-НДФЛ

В ИФНС следует пред­ста­вить кор­рек­ти­ров­ку со всеми све­де­ни­я­ми, а не толь­ко с теми, в ко­то­рых ранее была до­пу­ще­на ошиб­ка.
При составлении корректирующей справки взамен ранее представленной в поле «Номер справки» указывается номер ранее представленной первоначальной справки (той, где содержится ошибка), а дата уже проставляется свежая.

В поле «Номер корректировки» указывается соответствующий номер корректировки (п. п. 2.5, 2.8 Порядка).

Уточненную справку нужно представить налоговикам и в случае, когда указаны неверные данные работника (см., к примеру, Письмо УФНС по г. Москве от 18.03.2011 № 20-14/3/[email protected]).

Представляются только те справки, которые скорректированы.

Признак корректировки в справке 2-НДФЛ

Номер кор­рек­ти­ров­ки в справ­ке 2-НД­ФЛ году по­ка­зы­ва­ет, сда­е­т ли организация в ИФНС пер­вич­ную справ­ку 2-НД­ФЛ или уже от­кор­рек­ти­ро­ван­ную (уточ­нен­ную).
Так, при по­да­че пер­вич­ной справ­ки по кон­крет­но­му физ­ическому ли­цу в поле «Номер кор­рек­ти­ров­ки» ста­вит­ся «00».

В поле «Номер корректировки», соответственно, указывается код «01», «02» и т.д. в зависимости от того, какая по счету корректировка.

Так, если же это впер­вые скор­рек­ти­ро­ван­ная справ­ка, то проставляется код «01» (п. 2.8 раз­дела II По­ряд­ка за­пол­не­ния формы 2-НД­ФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/[email protected]).

Если за тот же пе­ри­од сда­е­тся вто­рая кор­рек­ти­ру­ю­щая справ­ка, то справке присваивается по­ряд­ко­вый номер — «02», и так далее в за­ви­си­мо­сти от ко­ли­че­ства кор­рек­ти­ро­вок.