Дарение основных средств и бухгалтерские проводки в 2021 году

Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)

– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)

– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

Форма договора дарения основных средств

Договор дарения, предметом которого являются основные средства, представляет собой безвозмездную передачу их в собственность одаряемому лицу. Статья 574 ГК содержит определенные требования к форме заключения таких сделок. Так, пунктом 2 установлена обязательная письменная форма для договора дарения:

движимого имущества, дарителем которого является юридическое лицо, а стоимость подарка превышает 3000 рублей;
содержащего обещание дарения через определенный промежуток времени;
недвижимого имущества, которое подлежит государственной регистрации.

К сведению

Действующий ГК не предъявляет требований к обязательному нотариальному удостоверению договоров дарения недвижимого имущества. Однако практика показывает, что в этом есть необходимость, поскольку именно нотариус может проверить действительность заключенного договора и разъяснить дарителю последствия совершаемой сделки.

Договор дарения необходимо заключать в случаях, когда безвозмездная передача основных средств осуществляется некоммерческой организацией или физическим лицом. При этом, форма документа не зависит от стоимости передаваемых в дар основных средств, если дарителем выступает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.

Если дарение совершается некоммерческой организацией и стоимость передаваемого объекта основных средств не превышает три тысячи рублей, то договор можно заключить в устной форме, в остальных случаях, когда стоимость дара превышает указанную сумму, сделка заключается в письменной форме.

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Позиция законодателя в 2021 году

Согласно законодательству, действующему в Российской Федерации в 2021 году, граждане имеют право осуществлять безвозмездную передачу собственного имущества, заключив договор дарения или договор пожертвования.

Одно из основных условий таких сделок – безвозмездность, предполагает полное отсутствие в соглашениях каких-либо условий о встречных имущественных и другого рода обязательствах одаряемой стороны, а в качестве объекта дарения может выступать практически любое имущество, не запрещённое для такой передачи законодательством РФ, включая и основные средства.

Мнение эксперта

Олег Устинов

Практикующий юрист, автор сайта «Юридическая скорая помощь», один из соучредителей фонда «Наше будущее».

Стоит отметить, что передача в дар основных средств должна обязательно оформляться в существующем на момент проведения сделке бухгалтерском учёте организаций, которые выступают в роли сторон договора. Так, даритель должен оформить фактическое списание, то есть – выбытие даримой суммы, а одаряемый – зафиксировать её приход (поступление на счёт). Так как при заключении безвозмездной дарственной и передаче согласно акту основных средств даритель не извлекает никакой экономической выгоды, следовательно, что и по бухгалтерскому учёту у неё не возникает никакого дохода.

Для осуществления бухгалтерской проводки по приходу и выбытию основных средств стороны договора дарения применяют так называемый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, в котором любая хозяйственная операция, имеющая место быть в организации, фиксируется соответствующими проводками по кредиту и дебету.

ОСНО: НДС

Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;

передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг.

Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

Бухгалтерский учет дарения основных средств

Основные средства, предназначенные для безвозмездной передачи в дар, подлежат соответствующему документальному оформлению как в организации, которая их передает, так и в организации, которая их принимает. Передающая сторона отображает в бухгалтерском учете дарение как выбытие (списание) имущества, а принимающая сторона ставит его на приход.

Учет в передающей организации

При заключении договора дарения организация-даритель в бухгалтерском учете оформляет выбытие основных средств в общем порядке после передачи имущества одаряемой стороне и составления акта приема-передачи. Данная операция отражается в бухгалтерском учете независимо от того, был зарегистрирован переход права собственности на подаренные основные средства или нет.

Выбытие основных средств, при их безвозмездной передаче, подтверждается следующими документами:

акт приема-передачи основного средства по установленной форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);
договор дарения;
счета-фактуры на безвозмездно переданный объект и расходы, связанные с его выбытием;
извещение принимающей стороны о принятии основного средства к учету;
платежные поручения и другие документы, подтверждающие оплату расходов, которые возникли при передаче имущества.

Дарение основных средств считается реализацией на безвозмездной основе. Поэтому в бухгалтерском учете эта операция отображается на счете реализации и бухгалтерские проводки аналогичны как при продаже основных средств. Только при этом реализация происходит по нулевой цене и, соответственно, у передающей организации (дарителя) возникает убыток, который состоит из остаточной стоимости выбываемых основных средств, а также расходов, связанных с их передачей и другими затратами, предусмотренными договором дарения.

В бухгалтерском учете операции по выбытию (списанию) объекта основных средств отражаются следующими проводками:

Дебет 01 «ОС» субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 субсчет «ОС в эксплуатации» — балансовая (первоначальная) стоимость основного средства;
Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — сумма начисленной амортизации на основное средство (на момент его передачи);
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС» — остаточная стоимость подаренного основного средства в составе прочих расходов;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость затрат по безвозмездной передаче основного средства;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — начисление НДС при безвозмездной передаче основного средства.

Безвозмездная передача права собственности на предмет дарения приравнивается к его реализации (статья 146 НК). Поэтому юридическое лицо, выступающее дарителем по договору дарения основных средств, является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее — НДС). А так как стоимость реализованного имущества нулевая, налог будет рассчитываться из рыночной цены такого или аналогичного объекта без учета НДС.

Если в бухгалтерском учете подаренное имущество числилось по стоимости, которая включала в себе уплаченный НДС, то база для исчисления налога будет равняться разнице между установленной рыночной ценой такого имущества с НДС и его остаточной стоимостью.

Учет в принимающей организации

Получая в дар основные средства, одаряемая сторона должна данную операцию отобразить в бухгалтерском учете. Для начала устанавливается первоначальная стоимость каждого в отдельности объекта дарения, которая определяется рыночной ценой на дату их прихода. Текущая рыночная цена должна быть подтверждена соответствующими документами или определена посредством проведения экспертизы. В первоначальную стоимость подаренных основных средств также могут быть включены фактические затраты принимающей организации на их доставку и приведение их в рабочее состояние (в случае наличия таких затрат).

Дополнительно

Для постановки на учет основных средств, полученных по договору дарения, принимающей стороне потребуется тот же пакет документов, что и передающей стороне для отображения в бухгалтерском учете выбытия объектов дарения.

Операции по оприходованию безвозмездно полученных основных средств отражаются следующими проводками:

Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов ОС»Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основного средства;
Дебет 01 «ОС» Кредит 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов ОС» — введение в эксплуатацию объекта дарения по первоначальной стоимости;
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — начисление амортизации (отражение рыночной стоимости безвозмездно полученного основного средства в составе прочих доходов);
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация ОС» — начисление амортизации на безвозмездно полученный объект основного средства.

Если имели место фактические затраты на доставку объекта основного средства и приведение его в рабочее состояние, то они отражаются следующими проводками:

вышеперечисленные затраты — Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие;
НДС по затратам — Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 1 «НДС при приобретении ОС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие.

Передача имущества между взаимосвязанными организациями: оптимизация налогообложения

Общие положения

По общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав включается в состав внереализационных доходов. Исключение сделано только для отдельных случаев. Они приведены в статье 251 НК РФ. Так, не облагается налогом на прибыль стоимость имущества, полученного организацией: — от собственника, который владеет не менее чем 50 процентами ее уставного капитала; — от зависимого предприятия, в котором она владеет не менее чем 50 процентами уставного капитала; — от иностранных инвесторов в виде инвестиций на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Напомним, что в соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» во внереализационные доходы не включались суммы средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних. Таким образом, НК РФ существенно расширил возможности безвозмездной передачи. Во многих организациях уставный капитал разделен между двумя акционерами (участниками) поровну. Следовательно, с 1 января 2002 года любой из них или двое сразу могут безвозмездно передать или получить имущество без уплаты налога на прибыль. Следует учитывать, что предусмотренная в НК РФ возможность безвозмездной передачи имущества противоречит гражданскому законодательству. Согласно статье 575 ГК РФ, не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями. Исключение сделано только для подарков стоимостью не более 5 МРОТ. Поскольку НК РФ допускает безвозмездную передачу без ограничений в стоимости, то ее можно использовать. Однако если передающая сторона имеет просроченную задолженность перед бюджетом или находится в состоянии банкротства, то договор дарения может быть признан недействительным по иску налоговой инспекции или кредиторов. В связи с этим безвозмездно получать имущество лучше от тех организаций, которые находятся в нормальном финансовом положении. Обращаем внимание, что не следует производить безвозмездную передачу имущества до полной оплаты акций или долей в уставном капитале. Акционер или участник общества имеет право голоса для принятия решений после внесения вклада в уставный капитал. В случае если он не оплатит акции или доли, то вклад в уставный капитал не будет внесен. Следовательно, не представляется возможным определить долю этого вклада.

Какое имущество следует безвозмездно передавать

При планировании сделки по безвозмездной передаче следует учитывать, что подразумевается под имуществом в статье 251 НК РФ. Напомним, что в соответствии со статьей 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения понимаются объекты гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу по ГК РФ. Согласно статье 128 ГК РФ сюда входят вещи, включая деньги и ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права. Таким образом, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, нематериальные блага к имуществу не относятся.

Налог на прибыль

Исходя из содержания понятия «имущество» можно сделать вывод, что безвозмездная передача работ, услуг, интеллектуальной собственности не подпадает под действие статьи 251 НК РФ. Обратим внимание, что, согласно статье 572 ГК РФ, по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой (одаряемому): — вещь в собственность; — имущественное право (требование) к себе или третьему лицу; — освобождает одаряемого от имущественной обязанности перед собой (перед третьим лицом). Поэтому безвозмездная передача права требования (дебиторской задолженности) также не регламентируется статьей 251 НК РФ. А значит, при безвозмездной передаче дебиторской задолженности организация должна учесть ее сумму при налогообложении прибыли. В связи с изложенным можно утверждать, что безвозмездная передача основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, ценных бумаг и денежных средств не будет облагаться налогом на прибыль (при соблюдении других условий, указанных в статье 251 НК РФ). При передаче нематериальных активов возможно возникновение споров с налоговыми органами, поскольку в соответствии со статьями 38 НК РФ и 128 ГК РФ являются объектами гражданских прав, но не являются имуществом. Обратим внимание, что передающая организация не может включить в расходы для расчета налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества, а также затраты, связанные с такой передачей. На это указано в подпункте 16 статьи 270 НК РФ. По нашему мнению, под стоимостью готовой продукции следует понимать ее себестоимость, под стоимостью покупных товаров, сырья и материалов — затраты на их приобретение и т. д. Это следует из положений пункта 8 статьи 250 НК РФ. Так, при их безвозмездном получении оценка доходов осуществляется на уровне не ниже затрат на производство (приобретение) товаров.

Пример 1 ЗАО «Союз» в апреле 2002 года безвозмездно передало готовую продукцию ООО «Мир». В налоговом учете ЗАО «Союз» сумма затрат на производство переданной продукции равна 100 000 рублей. При расчете налога на прибыль за шесть месяцев 2002 года ЗАО «Союз» не может учесть в целях налогообложения расходы в сумме 100 000 рублей.

При безвозмездной передаче основных средств логично исключать из расходов сумму начисленной амортизации. Этот вывод сделан в связи с тем, что при безвозмездном получении амортизируемого имущества доходы определяются в сумме не ниже остаточной стоимости.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 146 НК РФ безвозмездная передача товаров облагается НДС. Исключением из правил является безвозмездная передача денежных средств. Согласно статье 38 НК РФ, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Однако деньги нельзя реализовать, то есть они не являются товаром. Платить НДС в этом случае не нужно. Обратим внимание, что не облагается НДС передача ценных бумаг, а также их ввоз на территорию России. Это установлено в подпункте 12 пункта 2 статьи 149 и подпункте 10 пункта 1 статьи 150 НК РФ. При безвозмездной передаче товаров налоговая база рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ (без НДС и налога с продаж). Однако передающая организация вправе предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении такого имущества, поскольку оно предназначалось для операции, облагаемой НДС. В то же время при передаче товаров может возникать положительная разница между суммами начисленного НДС и принятого к вычету. Поэтому вариант передачи денежных средств является предпочтительнее, чем передача другого имущества.

Пример 2 ООО «Планета» заключило договор дарения с ООО «Гамма» и безвозмездно передало сырье. По рыночным ценам стоимость переданного сырья составляет 300 000 рублей (без НДС и налога с продаж). ООО «Планета» начислит НДС в бюджет в сумме 60 000 рублей (300 000 рублей х 20%). Переданное сырье было приобретено за 270 000 рублей, в том числе НДС — 45 000 рублей. Поскольку на момент передачи сырье было полностью оплачено, ООО «Планета» принимает к вычету НДС по нему в размере 45 000 рублей. При безвозмездной передаче сырья ООО «Планета» должна уплатить НДС в бюджет — 15 000 рублей (60 000 — 45 000).

Если иностранный собственник ввозит на территорию России имущество для безвозмездной передачи, то НДС будет уплачен им на таможне. У иностранной компании могут возникнуть трудности с зачетом уплаченного НДС, особенно если она не стоит на налоговом учете в России и не получает на ее территории доходы, которые облагаются НДС.

Налог на пользователей автодорог

При безвозмездной передаче товаров налог на пользователей автодорог платить не нужно. В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах» (в редакции от 30.12.2001) налогом облагается выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг). При этом безвозмездная передача приравнивается к реализации только в тех случаях, когда на это прямо указано в законе (главе НК РФ), который регулирует порядок взимания определенного налога. Об этом говорится в статье 39 НК РФ. Однако в налоговом законодательстве не предусмотрено отнесение к реализации безвозмездной передачи при исчислении налога на пользователей автодорог.

Бухгалтерский учет при безвозмездной передаче имущества

К внереализационным доходам относятся активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. На это указано в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (в редакции от 30.03.2001). При безвозмездном получении и использовании активов делаются следующие проводки: ДЕБЕТ 08, 10… КРЕДИТ 98-2

— отражена рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно;
ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1
— стоимость активов признана доходами (по мере списания стоимости материальных ценностей на затраты или начисления амортизации основных средств). В нормативных актах по бухгалтерскому учету не указано, как отражать безвозмездно полученные денежные средства. По нашему мнению, при этом можно сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 98-2
— безвозмездно поступили денежные средства;
ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1
— денежные средства признаны доходами. Обратим внимание, что при получении имущества на финансирование капитальных вложений от иностранных инвесторов необходимо использовать счет 86 «Целевое финансирование». Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (в редакции от 30.03.2001), перечень внереализационных расходов является открытым. Отметим, что безвозмездное получение имущества относится к внереализационным доходам. Поэтому в бухгалтерском учете стоимость безвозмездно переданного имущества может относится к внереализационным расходам. При безвозмездной передаче денежных средств будет сделана проводка:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51
— безвозмездно перечислены денежные средства.

Получение имущества от собственника

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при налогообложении не учитывается имущество, полученное российской организацией от предприятия (гражданина), которое владеет не менее чем 50 процентами ее уставного капитала. Обратим внимание, что имущество не учитывается при налогообложении только в случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Под передачей следует понимать как безвозмездную передачу, так и реализацию. На денежные средства такое условие не распространяется. При безвозмездном получении имущества следует учитывать, что его стоимость не включается в расходы. В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами являются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Однако при безвозмездном получении имущества организация не несет затрат. Поэтому его стоимость не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль. В связи с вышеизложенным целесообразно безвозмездно передавать денежные средства, которые могут быть израсходованы на любые цели в любой момент. Если организация нуждается в дополнительных финансовых ресурсах, то альтернативой безвозмездной передачи может являться выделение средств путем повышения цен, если товары, произведенные организацией, реализуются внутри группы.

Пример 3 ЗАО «Стрела» реализует свою продукцию торговой компании холдинга, в который оно входит. Следовательно, цены могут регулироваться. Для улучшения финансового положения ЗАО «Стрела» его акционеры решили на первое полугодие 2002 года увеличить продажные цены на 10 процентов. В 2001 году средняя цена на пиломатериалы с НДС составляла 1800 рублей за кубометр. Объем реализации на первое полугодие 2002 года составляет 6000 кубометров. При этом ЗАО «Стрела» получит дополнительные средства от покупателей в сумме (включая НДС): 1800 рублей/куб. м х 10% х 6000 куб. м = 1 080 000 рублей. Увеличение цены без НДС составит: 1800 рублей/куб. м х 10% : 1,2 = 150 рублей/куб. м Определим увеличение налоговых обязательств в результате роста цены: — по налогу на пользователей автодорог: 150 рублей/куб. м х 6000 куб. м х 1% = 9000 рублей. — по налогу на прибыль: (150 рублей/куб. м х 6000 куб. м — 9000 рублей) х 24% = 213 840 рублей. — по НДС: 150 рублей/куб. м х 6000 куб. м х 20% = 180 000 рублей. Общая сумма дополнительно начисленных налогов ЗАО «Стрела» составит: 9000 + 213 840 + 180 000 = 402 840 рублей. Сумма дополнительно полученных средств ЗАО «Стрела» за вычетом налогов составит: 1 080 000 — 402 840 = 677 160 рублей. Таким образом, из средств, полученных от торговой компании холдинга в результате увеличения цены, ЗАО «Стрела» сможет оставить в своем распоряжении только 62,7 процента (677 160 рублей : 1 080 000 рублей х 100%). Налоговые потери составят 37,3 процента (100% — 62,7%). В случае если акционер ЗАО «Стрела», владеющий 50 процентами акций, безвозмездно передаст денежные средства в сумме 1 080 000 рублей, то налоговых потерь не будет.

Обратим внимание, что на практике может возникнуть ситуация, когда нужно передать определенное имущество, например: — при избытке сырья (материалов) на складе собственника, в котором нуждается дочерняя организация, либо если готовая продукция передающей организации является сырьем для принимающей; — при наличии готовой продукции, обычно поставляемой на экспорт собственником, у которого сложности с возвратом НДС (при регулярных платежах НДС в бюджет у дочерней организации); — при передаче существующих производственных мощностей дочерней организации для улучшения управления производством и т. д. В этих ситуациях для снижения налогов у передающей организации можно сначала получить денежные средства от собственника а затем приобрести у него необходимое имущество. При этом следует иметь в виду, что цены по таким сделкам могут проверяться налоговым органом на соответствие рыночным. Кроме того, из оборота у собственника на некоторое время изымаются денежные средства для проведения этой операции и должен быть начислен налог на пользователей автодорог. Сравним налоговые последствия при безвозмездной передаче имущества и денежных средств с последующей покупкой необходимого имущества.

Пример 4 У ООО «Надежда» основным участником является ЗАО «Контакт», доля которого в уставном капитале составляет 60 процентов. На складе ЗАО «Контакт» имеется готовая продукция, которая является сырьем для производства продукции у ООО «Надежда». Себестоимость готовой продукции, по данным налогового учета ЗАО «Контакт», составляет 600 000 рублей. При оценке по рыночным ценам стоимость продукции с НДС равна 960 000 рублей, в том числе НДС — 160 000 рублей. Для производства готовой продукции ЗАО «Контакт» были использованы материалы, по которым уплачен НДС — 40 000 рублей. В апреле 2002 года ЗАО «Контакт» безвозмездно передает продукцию ООО «Надежда». У сторон по договору дарения возникнут следующие налоговые последствия.

Передающая организация (ЗАО «Контакт») Сумма начисленного НДС равна 160 000 рублей (800 000 рублей х 20%). При этом в бюджет нужно уплатить НДС в сумме 120 000 рублей (160 000 — 40 000). Поскольку в расходы нельзя включить затраты на производство готовой продукции, дополнительная сумма налога на прибыль составит 144 000 рублей (600 000 рублей х 24%).

Принимающая организация (ООО «Надежда») Налоговых последствий по сделке не возникает. Однако в расходы не включается стоимость полученной продукции (800 000 рублей). При этом дополнительная сумма налога на прибыль по сравнению с вариантом покупки составит 192 000 рублей (800 000 рублей х 24%). По безвозмездно полученному сырью нельзя предъявить к вычету НДС, следовательно, в бюджет будет дополнительно уплачен НДС в сумме 160 000 рублей. Общая сумма налогов у передающей и получающей сторон составит 616 000 рублей (120 000 + 144 000 + 192 000 + 160 000).

Рассмотрим налоговые последствия при другом варианте. ЗАО «Контакт» безвозмездно передает денежные средства в сумме 960 000 рублей, затем ООО «Надежда» покупает готовую продукцию у ЗАО «Контакт» по рыночной цене за 960 000 рублей с учетом НДС.

Передающая организация (ЗАО «Контакт») Сумма НДС к уплате в бюджет составит 120 000 рублей (160 000 — 40 000). Сумма налога на пользователей автодорог: (960 000 рублей — 160 000 рублей) х 1% = 8000 рублей. Сумма налога на прибыль: (960 000 рублей — 160 000 рублей — 600 000 рублей — 8000) х 24% = 46 080 рублей.

Принимающая организация (ООО «Надежда») При получении денежных средств налоговых последствий не возникает. При списании полученного сырья в производство сумма налога на прибыль будет снижена на 192 000 рублей (800 000 х 24%). Общая сумма налогов у передающей и получающей сторон будет равна: 120 000 + 8000 + 46 080 — 192 000 = — 17 920 рублей. Следовательно, вариант с передачей денежных средств выгоднее на: (616 000 — (- 17 920)) = 633 920 рублей. Обратим внимание, что второй вариант будет выгоднее даже при отсутствии прибыли у принимающей организации. В этом случае меньшую сумму налогов уплатит передающая сторона.

Отметим, что не всегда вариант безвозмездной передачи может быть оптимальным. Например, организация нуждается в определенном оборудовании, которое имеется у ее собственника. Однако денежных средств на покупку нет. Собственник может иметь льготы по налогу на прибыль. В такой ситуации более выгодной окажется сдача имущества в аренду зависимому предприятию. При этом собственник получит дополнительные доходы, облагаемые минимальным налогом, а организация увеличит расходы. Цель операции будет также выполнена, поскольку оборудование передано. При безвозмездной передаче имущества от собственника — физического лица следует учитывать следующие особенности. Во-первых, передача любого имущества не будет облагаться НДС. С другой стороны, если собственник приобретет имущество, то он не сможет принять к вычету уплаченный НДС. Во-вторых, ГК РФ не содержит запрета на дарение между гражданами и коммерческими организациями. То есть безвозмездная передача имущества от физического лица не может быть оспорена налоговым органом или кредиторами в соответствии с ГК РФ.

Передача имущества собственнику

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не облагается налогом на прибыль стоимость имущества, которое получила российская организация от зависимого предприятия, в котором она владеет не менее чем 50 процентов уставного капитала. Обратим внимание, что при передаче имущества собственнику могут применяться те же схемы и решаться аналогичные проблемы, как и при передаче имущества от собственника к дочерней организации. Однако безвозмездная передача имущества собственнику может быть эффективным механизмом перераспределения полученной прибыли вместо дивидендов (при соблюдении интересов других акционеров и участников либо если собственник у организации один). Чтобы выплатить дивиденды, нужно иметь чистую прибыль и уплатить налог на прибыль. Для безвозмездной передачи денежных средств собственнику достаточно наличие их на счете. Эти средства могут быть частично заемными (кредиты и займы, кредиторская задолженность). Поэтому для выплаты вознаграждения собственнику по такой схеме не нужно увеличивать налогооблагаемую прибыль.

А.С. Богословский, эксперт АГ «РАДА» Материал предоставлен Аналитической группой «РАДА»

Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче

Рассчитывайте НДС на день передачи имущества. Чтобы посчитать налог, разберитесь, как было учтено передаваемое имущество (работы, услуги). Есть два варианта:

Вариант 1. Учет по стоимости, включающей сумму входного НДС

В этом случае начисляйте НДС с разницы между ценами. Для расчета воспользуйтесь формулой:

НДС начисл = (РЦ — ПС) × СН, где:

РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с НДС и акцизами;
ПС — стоимость передаваемого имущества по данным бухучета (остаточная стоимость после переоценок) с НДС;
СН — расчетная налоговая ставка 20/120 или 10/110.

Вариант 2. Учет по стоимости, не включающей сумму входного налога

В этом случае посчитайте НДС по рыночной цене с учетом акцизов, НДС в нее не включайте. Формула следующая:

НДС начисл = РЦ × НС, где:

РЦ — рыночная цена передаваемого имущества с акцизами, но без НДС;

НС — ставка НДС 20 %, 10 %, 0 %.

Как определить рыночную цену

База для расчета НДС при безвозмездной передаче — рыночная стоимость. Если стороны сделки не взаимозависимы, то рыночной признается цена, указанная в первичных учетных документах, которыми оформлена передача. Также для расчета можно взять цену, по которой вы уже передавали аналогичное имущество другим лицам, или цену на такое имущество из других открытых источников:

биржевые котировки;
данные информационно-ценовых агентств;
открытые сведения из отчетности других организаций.

Когда стороны взаимозависимы, рыночная цена должна соответствовать дополнительным условиям (п. 1, 3, 8-12 ст. 105.3 НК РФ).

Как составить счет-фактуру на безвозмездную передачу

Вы должны выписать счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки имущества, передачи прав, выполнения работ или оказания услуг. В документе укажите рыночную стоимость переданного имущества или межценовую разницу и сумму НДС к уплате.

Никаких особенных правил тут нет. Единственное отклонение — достаточно одного экземпляра фактуры, так как получатель не может получить вычет и документ ему не понадобится. Если все-таки выдали, регистрировать счет-фактуру в книге получатель не должен.

Вы как передающая сторона должна зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж в том квартале, когда произошла безвозмездная передача.