Учет основных средств у бюджетников: что изменилось с 2018 года

Лимит стоимости имущества в 2021 году

До 1 января 2021 года остаточная стоимость основных средств, используемых для получения доходов, не должна была превышать 100 000 000 рублей.
С 1 января 2021 года для применения УСН действует лимит остаточной стоимости основных средств, равный 150 000 000 рублей (Федеральный закон от 3 июля 2021 г. № 243-ФЗ).

По мнению ФНС, выраженному в письме от 29 ноября 2021 года № СД-4-3/[email protected], с 1 января 2021 года на УСН могут претендовать даже те организации, у которых остаточная стоимость основных средств на 1 октября 2021 года составила больше 100 000 000 рублей. Но при условии, что по состоянию на 1 января 2021 года этот показатель не превышал 150 000 000 рублей.

Оценивают имущество по данным бухгалтерского учета.

Старые сроки и коды: что с ними делать?

Теперь о том, надо ли пересматривать срок службы основных средств с 2021 года. Спешим успокоить вас: по имуществу, которое взято на учет до 31.12.2016 включительно, ничего переоформлять и пересматривать закон не требует.

Так, нормативный срок службы основных средств по обновленной Классификации переигрывать не надо. Дело в том, что его определяют единожды – при введении имущества в работу. А продлить его можно, только если компания решит улучшить объект за счет проведения модернизации, реконструкции. Это общий момент для обоих видов учета.

Смело оставляйте в «первичке» по вашим ОС прежние коды. В то же время, ничто не мешает рядом с ними вписать новые. Почему мы об этом заговорили? А потому, что что разработчики бухгалтерского софта могут подсуетиться раньше вас и заменять все старые коды.

Напомним:узнать новый код по старому значению можно из первой таблица приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Причем, многие позиции вообще перестали считаться основными фондами.

Вот наглядный пример:

На кого распространяется лимит по стоимости имущества

В Налоговом кодексе есть прямое указание на то, что упомянутое ограничение по стоимости основных средств распространяется только на организации (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В отношении индивидуальных предпринимателей такого ограничения нет.

Однако финансисты согласны только с тем, что перейти на УСН предприниматели могут без учета лимита остаточной стоимости имущества (письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-11-11/147). А вот сохранить право на применение УСН они смогут, если будут соответствовать требованиям пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, в том числе по стоимости основных средств, которая определяется по данным бухучета (письма Минфина РФ от 13 февраля 2015 г. № 03-11-12/6555, от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9, ФНС РФ от 15 января 2013 г. № ЕД-3-3/69).

С этой позицией можно поспорить. Ведь положения подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса распространяются только на организации. Кроме того, индивидуальные предприниматели на УСН вообще не обязаны вести бухучет, а значит, определять остаточную стоимость основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Но, учитывая мнения чиновников по данному вопросу, эту точку зрения предпринимателям придется отстаивать в суде.

Читайте также «Стоимость имущества для применения УСН»

Документы при поступлении основных средств

С 2013 года организации не обязаны применять унифицированные формы первичных документов (за исключением предприятий госсектора), однако могут продолжать использовать их в добровольном порядке. Этот факт компания должна зафиксировать в учетной политике.

В связи с этим документы, которые вы должны оформить при поступлении основных средств, вы можете разработать самостоятельно. А можете применять унифицированные формы первичных учетных документов. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При приемке одного предмета составляют акт приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1, а при поступлении группы объектов – акт по форме № ОС-1б. Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма № ОС-1а).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма № ОС-6), а группу предметов – в карточке группового учета (форма № ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

Объект получен по концессионному соглашению

По мнению Минфина, при определении лимита стоимости основных средств «упрощенцам» следует учитывать объекты недвижимости, полученные по концессионному соглашению (письмо от 26 августа 2015 г. № 03-11-09/49191).

Поскольку речь в письме идет о передаче имущества по концессионному соглашению, финансисты обращаются к положениям Федерального закона от 21 июля 2005 года № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее – Закон № 115-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 3 этого закона, по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или реконструировать недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту). Кроме того, концессионер обязуется осуществлять деятельность с использованием этого объекта недвижимости. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения этим имуществом.

В то же время Законом № 115-ФЗ также установлено, что имущество, передаваемое по концессионному соглашению, отражается на балансе концессионера (а не концедента), причем обособленно от остального его имущества. Концессионер ведет самостоятельный учет в отношении этого объекта, а также начисляет на него амортизацию.

Исходя из этого, в Минфине делают следующий вывод. Остаточную стоимость объекта недвижимости, полученного по концессионному соглашению, «упрощенец» должен учитывать для расчета лимита стоимости основных средств в целях применения УСН (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И если остаточная стоимость основных средств, полученных по концессионному соглашению, превысит допустимый лимит, концессионер-«упрощенец» утрачивает право применять этот спецрежим.

Читайте также «Концессионное соглашение при УСН: начисляем НДС»

Классификатор основных фондов для определения амортизационной группы и СПИ

Срок полезного использования — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от этого срока основные средства в налоговом учете относятся к той или иной амортизационной группе.
Принимая объект к учету, каждая организация самостоятельно устанавливает СПИ на дату ввода его в эксплуатацию. Но прежде чем установить СПИ для приобретенного основного средства, нужно определить, к какой из десяти амортизационных групп относится объект.

Для каждой группы установлен минимальный и максимальный срок полезного использования. Организация может выбрать СПИ в пределах конкретной амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Если основное средство относится к тому виду, который не поименован в утвержденной Правительством РФ Классификации, то по такому объекту СПИ должен устанавливаться на основании технической документации или рекомендаций изготовителей. Если же и в технической документации СПИ отсутствует, организация может воспользоваться данными из Классификатора основных фондов. Код основного средства нужно найти в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду (диапазоны кодов в Классификаторе приведены дополнительно к наименованиям основных средств в графе пояснений).

Как определить стоимость имущества при смене налоговых режимов

При переходе с обычной системы налогообложения

При смене обычной системы налогообложения на упрощенную остаточную стоимость имущества и прав определяют как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на «упрощенку».

При переходе с ЕСХН

При переходе на УСН с ЕСХН этот показатель рассчитывают так. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая сложилась на момент перехода на сельхозналог, уменьшают на сумму расходов, предусмотренных подпунк-том 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса.

При переходе с ЕНВД

Если вы переходите на УСН с ЕНВД, остаточную стоимость найдите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) этих активов и суммой амортизации за период применения ЕНВД. Эту величину рассчитайте по правилам бухгалтерского учета.

Как определить

В 2021 году узнавать код конкретного основного средства нужно продолжать по классификатору срока службы основных средств ОК 013-94. А амортизационную группу взятого на учет имущества – по правительственной Классификации от 01.01.2002 № 1.

С 2017-го ситуация кардинально поменяется. Вашими главными документами в вопросе, как определить срок службы основных средств, станут:

• сборник ОК 013-2014 с новыми кодами;
• обновленная в середине 2021 года Классификация по амортизации.

Больше всего успокаивает, что сам механизм определения полезного срока службы основных средств остался прежним – как и в текущем году (см. таблицу).

Какие ОС учитывают при расчете лимита

В случае превышения 150-миллионной отметки имейте в виду следующее. В расчет этого показателя берут только амортизируемые основные средства (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поскольку земельные участки не являются амортизируемым имуществом, их стоимость при определении лимита не учитывают.

В письме от 31 июля 2013 года № 03-11-06/2/30602 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда фирма купила транспортные суда по стоимости, превысившей допустимый лимит ОС, и зарегистрировала их в Российском международном реестре судов (РМРС). Поскольку суда, зарегистрированные в РМРС, исключены из перечня амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), учитывать их стоимость при определении лимита по ОС не нужно.

Как определить амортизационную группу основного средства в 2018 году?

Для верного выбора амортизационной группы, необходимо не только изучить Классификацию ОС и ОКОФ, но также выполнить следующие действия:

1. Необходимо определить, относится ли объект к основным средствам;
2. Нужно подобрать амортизационную группу ОС;
3. Следует установить правильный срок службы;
4. Установленный срок необходимо зафиксировать в соответствующих документах.

Чтобы определить, относится ли объект к ОС, нужно проверить, превышает ли срок службы имущества 1 календарный год.

Стоимость актива должна превышать сто тысяч рублей. Данные критерии являются основными, и если актив подходит, то надо определить его в одну из групп и выбрать срок использования.

back to menu ↑

Как уложиться в лимит стоимости основных средств

Если все-таки лимит превышен, от «опасных» излишков имущества можно избавиться. Для этого проведите инвентаризацию.

Вышедшие из строя или морально устаревшие объекты спишите. Часть оборудования можно продать.

Имущество, которое вы приобрели в конце года, предшествующего переходу на УСН, постарайтесь до следующего года оставить в ранге капвложений. Ведь капиталовложения не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01). А потому имущество, купленное или построенное до перехода на УСН, станет основным средством только после того, как вы учтете его на счете 01.

В результате этого маневра вы получите двойную выгоду: во-первых, сможете перейти на УСН; во-вторых, спишете объект на расходы по правилам «упрощенки», что гораздо выгоднее.

Наконец, часть «сверхлимитных» основных средств можно «перевести» на дружественную фирму (предпринимателя), а затем взять у них в аренду или лизинг. Такое имущество нельзя включать в расчет лимита, даже если оно числится у вас на балансе.

Обратите внимание

Если по отдельным видам деятельности вы платите «вмененный» налог, то при переводе других отраслей на «упрощенку» ограничения по числу работников и стоимости имущества вы должны выполнить по фирме в целом, а предельную величину доходов – отдельно по видам деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
ПРИМЕР. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ, МОЖЕТ ЛИ ФИРМА ПРИМЕНЯТЬ УСН
В фирме, которая торгует продуктами питания, работают 15 человек. У фирмы есть:— здание склада с офисом первоначальной стоимостью 12 500 000 руб. и суммой амортизации 1 600 000 руб.;— несколько компьютеров и офисная мебель с первоначальной стоимостью 200 000 руб. и суммой амортизации 50 000 руб.За девять месяцев текущего года фирма продала товаров на 17 700 000 руб. (в том числе НДС – 2 700 000 руб.).Чтобы определить, можно ли применять упрощенную сис-тему, бухгалтер фирмы сделал такой расчет:— средняя численность работников (15 человек) меньше 100 человек;— остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 11 050 000 руб. ((12 500 000 – 1 600 000) + (200 000 – 50 000)). Такая величина меньше 150 000 000 руб.;—выручка фирмы за девять месяцев равна 15 000 000 руб. (17 700 000 – 2 700 000). Это меньше 112 500 000 руб.Таким образом, фирма удовлетворяет всем критериям, позволяющим со следующего года перейти на упрощенную систему налогообложения.

Амортизация основных средств

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан, ликвидирован и т. п.).

Амортизацию нужно начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). В ней все имущество поделено на 10 групп:

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства). Если оборудование полностью самортизировано, но ваша фирма продолжает его использовать, начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2)   КРЕДИТ 02

– начислена амортизация основных средств.

По некоторым основным средствам амортизацию не начисляют. Например, по тем, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования).

Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Вы можете использовать любой из перечисленных способов. Выбранный способ нужно применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

ПРИМЕРАО «Актив» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%).Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02
– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется, исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

ПРИМЕРВернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5).В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%).Остаточная стоимость станка на конец первого года – 96 000 руб. (120 000 – 24 000).Ежемесячно в течение первого года эксплуатации объекта бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.Во второй год использования станка годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 – 19 200).Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизацию начисляют, исходя из первоначальной стоимости объекта по такой формуле:

ПРИМЕРВ нашем примере срок полезного использования станка – 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.В первый год эксплуатации станка годовая сумма амортизации составит:5 лет : 15 лет × 120 000 руб. = 40 000 руб.Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02
– 3333,3 руб. (40 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:4 года : 15 лет × 120 000 руб. = 32 000 руб.Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 02
– 2666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Пени и штрафы при потере УСН

Бывают ситуации, когда превышения предельного порога стоимости основных средств избежать не удается. В этом случае нужно учесть следующее.

Если, несмотря на принятые меры, «упрощенец» не уложился в 150-миллионный лимит остаточной стоимости основных средств, он теряет право на применение УСН. Утрата права применять этот спецрежим происходит с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). «Упрощенцу» придется перейти на иной режим налогообложения и исчислять налоги так, как будто он является вновь созданной организацией (вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем).

Причем пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором бывший «упрощенец» перешел на ОСН, платить не придется. Поскольку сумма таких платежей, уплаченная в периоде перехода на иной режим налогообложения, не расценивается как доплата в связи с неполной уплатой налогов в установленный срок. Таковы правила пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса.

Исходя из этого, в письме от 1 декабря 2015 года № 03-11-06/2/70012 Минфин напоминает, что превышение допустимого лимита остаточной стоимости основных средств влечет за собой утрату права на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение, и переход на иной режим налогообложения в периоде превышения. В этом случае от уплаты пеней и штрафов налогоплательщик освобождается.

Классификатор основных фондов и переходные ключи

Для того чтобы упростить переход на новый Классификатор основных фондов, Росстандарт выпустил приказ «Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов» (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458), в котором даны таблицы соответствия старых и новых кодов ОКОФ (прямой переходный ключ устанавливает переход с ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНС 2008), а обратный переходный ключ, наоборот, переход от ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОК 013-94).
У большинства объектов название осталось прежним, изменился только номер кода и название подгруппы.

Например, по новой Классификации во 2-ю амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно) будут входить компьютеры (в подгруппу «Машины офисные прочие» с кодом 330.28.23.23 входят: персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

По ныне действующему (старому) Классификатору эта подгруппа (в которую входят персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей) также относится к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно. Но называется она «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 14 3020000.

В некоторых случаях конкретные виды основных фондов отсутствуют в Классификаторе основных фондов ОК 013-2014, и тогда соответствие должно устанавливаться исходя из характеристик аналогичных или подобных объектов.

В Классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) дается определение основных фондов. Это произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг. Часть позиций действующего ОК 013-94 не соответствует новому определению основных фондов. Для них в графе «Наименование позиции» таблицы соответствия сделана запись: «Не являются основными фондами».

Например, микрофоны, громкоговорители, наушники, шлемофоны с кодом 14 3230200, микрофоны с кодом 14 3230201, громкоговорители с кодом 14 3230202, перфораторы сверлящие, щелевые с кодом 14 3315443, оборудование линейно-аппаратных залов, усилители и стойки низкочастотные с кодом 14 3222400 теперь не являются основными фондами.

Коды Классификатора основных фондов бухгалтер использует при заполнении формы федерального статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов». Также в некоторых случаях от кода ОКОФ может зависеть определение права на применение системы ЕНВД.

Но прежде всего Общероссийский классификатор основных фондов используется для определения нормы амортизации основного средства в налоговом учете, так как в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщики при определении амортизационной группы, в которую следует включать амортизируемое имущество, обязаны использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением № 1. А эта Классификация, в свою очередь, основана на классификаторе ОКОФ.

Классификация

Существует десять групп амортизации имущества. Рассмотрим их.

• 1 группа. СПИ имущественных объектов из этой группы — от одного года до двух лет. К примеру, спец. и передвижные компрессоры.
• 2 группа. СПИ ОС составляет от двух до трех лет. Примером являются машины для уборки снега и косилки.
• 3 амортизационная группа основных средств классификатора. К примеру, устройства для пересчета монет и банкнот. Их СПИ составляет от трех до пяти лет.
• 4 группа. К ней относится имущество, СПИ которого составляет от пяти до семи лет. К примеру, подъемники и автопогрузчики.
• 5 амортизационная группа основных средств классификатора. В нее входят имущественные объекты, СПИ которых составляет от семи до десяти лет. К примеру, водонагреватели и котлы отопления.
• 6 группа. Срок использования имущественных объектов этой группы составляет от десяти до пятнадцати лет. К ней относятся морские понтоны и плавучие причалы.
• 7 группа. СПИ ОС этой группы составляет от пятнадцати до двадцати лет. Например, троллейбусные и трамвайные сети, не имеющие опор.
• 8 группа. К ней относятся имущественные объекты, срок использования которых составляет от двадцати до двадцати пяти лет. К примеру, линии метро.
• 9 группа. СПИ имущественных объектов из этой группы составляет от двадцати пяти до тридцати лет. Примером являются канализационные сети из керамики и чугуна.
• 10 группа. К ней относятся имущественные объекты, срок использования которых составляет более тридцати лет. К примеру, круизные суда и плавучие морские доки.