Площадь торгового зала при ЕНВД: каков предел для этого спецрежима
Прямой формулировки, что такое торговый зал, в НК РФ нет. Однако если судить по подп. 2 п. 3 ст. 346.2 НК РФ, то торговые залы — это принадлежность стационарной торговли. Они представляют собой обособленные и специально оборудованные помещения, в которых ведется розничная торговля, а также обслуживание покупателей.
Иначе говоря, если часть площади в торговом помещении отведена под обслуживание покупателей, считается, что торговый зал имеется.
Абз. 14 ст. 346.27 НК РФ относит к объектам стационарной сети, в которых есть торговые залы, только магазины и павильоны.
Магазином согласно абз. 26 ст. 346.27 НК РФ считается оборудованное здание или его часть, если оно:
- служит для реализации товаров и оказания услуг;
- оборудовано помещениями, предназначенными для торговли, складирования товаров, их подготовки к продаже, размещения административного персонала и подсобных нужд.
Павильоном согласно абз. 27 ст. 346.27 НК РФ считается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на малое количество рабочих мест (одно или несколько).
При ведении розничной торговли в магазине или павильоне налогоплательщик должен иметь в виду, что режим ЕНВД для него будет доступен лишь до тех пор, пока площадь торгового зала не превысит 150 кв. м. Этот показатель согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ является предельным для такого вида деятельности и таких помещений.
Подробнее о правилах расчета площади торгового зала читайте в материале «Как рассчитать площадь торгового зала для целей применения ЕНВД?».
Величина площади торгового зала непосредственно влияет на сумму налога.
Формулу его расчета смотрите в этой статье.
Достаточно часто возникают ситуации, в которых налогоплательщики затрудняются правильно определить площадь торгового зала. А ведь она прямо влияет на сумму налога к уплате. Разъяснения для большинства встречающихся на практике спорных случаев, подкрепленные ссылками на мнение чиновников и судей, вы найдете в Путеводителе от КонсультантПлюс, бесплатно получив доступ к этой авторитетной правовой системе.
Научные основы мерчендайзинга
Мерчендайзинг тесно связан с поведением человека в магазине, поэтому он руководствуется психологическими составляющими
. Среди них:
- пищевые рефлексы (запахи, визуальный ряд),
- оборонительные рефлексы (негативная составляющая),
- исследовательские рефлексы (управление вниманием, интерес к новому).
Не менее важно учитывать типы внимания
:
- непроизвольное (покупателя «ведет» сам магазин),
- произвольное (покупатель ищет конкретный товар).
Также учитывается объем внимания (покупатель одновременно способен сконцентрироваться не более чем на 8-ти предметах) и устойчивость внимания (сколько времени он уделит конкретному товару).
Торговое место (ЕНВД): особенности определения площади
Если для розничной торговли используется торговое место площадью более 5 кв. м, то в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для ЕНВД физическим показателем является площадь такого помещения.
НК РФ в гл. 26.3, посвященной этому виду налога, не указывает, как следует рассчитывать площадь торгового места для ЕНВД. Вся поясняющая информация сосредоточена в многочисленных письмах Минфина и ФНС России и накопившейся судебной практике.
Специалисты министерства и налогового ведомства разъясняют, что площадь торгового места надо определять строго по правоустанавливающим или инвентаризационным документам.
К ним, согласно письмам Минфина России от 19.05.2014 № 03-11-11/23429, от 08.08.2012 № 03-11-11/231 и ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-12/83 можно отнести технические паспорта помещений, договоры купли-продажи, аренды помещений или их частей, схемы, планы, экспликации.
О том, как закрытие торгового объекта влияет на расчет ЕНВД, читайте в материале «Как рассчитать ЕНВД, если торговая точка закрылась?».
Условия аренды в торговых центрах Москвы
| Профиль арендатора | Диапазон базовых арендных ставок, руб./м²/год* | % от ТО | |
| Гипермаркет (>7 000 м²) | 0–8 000 | 1,5–4 | |
| DIY (>5 000 м²) | 0–6 000 | 4–6 | |
| Супермаркет (1 000–2 000 м²) | 8 000–18 000 | 4–6 | |
| Супермаркет (450–900 м²) | 18 000–35 000 | 6–6 | |
| Товары для дома (<1 500 м²) | 0–10 000 | 6–10 | |
| Бытовая техника и электроника (1 200–1 800 м²) | 6 000‒15 000 | 2,5–5 | |
| Спортивные товары (1 200–1 800 м²) | 6 000‒12 000 | 6–8 | |
| Детские товары (1 200–2 000 м²) | 6 000‒12 000 | 7–9 | |
| Операторы торговой галереи: | |||
| Якоря более 1 000 м² | 0–12 000 | 4–12 | |
| Мини-якоря 700–1 000 м² | 0–14 000 | 6–12 | |
| Мини-якоря 500–700 м² | 0–16 000 | 6–12 | |
| 300–500 м² | 0–25 000 | 5–12 | |
| 150–300 м² | 8 000–18 000 | 6–14 | |
| 100–150 м² | 16 000–36 000 | 10–14 | |
| 50–100 м² | 25 000–80 000 | 12–14 | |
| 0–50 м² | 45 000–100 000 | 12–14 | |
| Досуговые концепции: | |||
| Развлекательные центры (2 000–4 000 м²) | 4 000–8 000 | 10–14 | |
| Кинотеатр (2 500–5 000 м²) | 0–6 000 | 8–12 | |
| Общественное питание: | |||
| Food -court | 45 000–120 000 | 12–15 | |
| Кафе | 15 000–90 000 | 12–14 | |
| Рестораны | 0–25 000 | 10–12 | |
* Коммерческие условия, обсуждаемые в процессе переговоров. Ставки аренды указаны без учета НДС и операционных расходов. Источник: Knight Frank Research, 2021.
Надо ли при расчете физического показателя учитывать не использующиеся в торговле помещения
В своих письмах контролирующие органы настаивают на том, что в уже упоминавшейся ранее гл. 26.3 НК РФ нет положения, согласно которому можно исключить из площади торгового места ту площадь, которая свободна от обслуживания покупателей. Имеются в виду подсобные помещения, склады и пр. (письма Минфина России от 05.03.2012 № 03-11-11/68, от 26.12.2011 № 03-11-11/320, ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/[email protected]).
Такие действия позволительны только в отношении магазинов и павильонов, поскольку в них есть торговые залы (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).
Эту точку зрения поддерживают арбитражные суды всех уровней, вплоть до ВАС РФ (постановление от 14.06.2011 № 417/11). В качестве примера решений нижестоящих судебных инстанций можно привести постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2013 № А79-7818/2012, ФАС Московского округа от 10.02.2012 № А41-31817/10, ФАС Центрального округа от 11.03.2011 № А62-4419/2010).
Наконец, аналогичного мнения относительно торговых мест придерживается и Конституционный суд РФ, который в определении от 16.07.2013 № 1075-О не нашел в этом нарушения прав плательщиков ЕНВД.
В этой связи во избежание доначислений при проверках налоговых органов следует включать в площадь торгового места те места и помещения, где товар хранится или подготавливается к реализации.
Резюме
Торговая площадь – это дефицитный ресурс, а значит, очень важно им управлять правильно. Эффективность торговой площади можно и нужно измерить. Проведя измерения, вычисляют коэффициенты эффективности. Вычислив эти показатели, вы сможете управлять торговой площадью. Математика мерчендайзинга эффективно используется уже давно, и все основные открытия в этой области уже сделаны. Поэтому будет разумным перенять опыт у крупных ритейлеров и федеральных сетей (они успешно проработали эти схемы и сами оплатили дорогие аналитические расчеты). А мерчендайзинг, как и математика, не терпит неточностей и приближений. Пользуйтесь уже доказанными теоремами! Стимулируйте импульсные покупки: они дают максимальную прибыль! Для этого эффективно используйте «горячие» и «холодные» торговые зоны.
Как считать физический показатель, когда торговый объект состоит из помещений разного назначения
В деловой практике довольно часто встречаются обстоятельства, когда объект торговли состоит из складских и торговых помещений, основанием чему служат необходимые правоустанавливающие либо инвентаризационные документы.
Президиум ВАС РФ в постановлении № 417/11 причислил такие объекты к имеющим торговый зал. Нижестоящие суды в разное время приходили к аналогичному выводу (постановления ФАС Поволжского округа от 28.06.2012 № А55-23133/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 31.05.2012 № А11-1487/2011).
Получается, что в таких случаях налогоплательщик должен применять для определения ЕНВД площадь торгового зала, а не торгового места.
Логика судей такова: торговым местом должно считаться место, где товар выставлен и реализуется. Складские, подсобные, административные и бытовые помещения к ним относиться не должны. Если же они появляются, то категория объекта повышается до помещения с торговым залом.
Какие виды помещений следует отнести к торговому залу, а какие нет, читайте в статье «Минфин пояснил, что не относится к площади торгового зала в целях ЕНВД».
Пример
, занимающаяся розничной торговлей, арендует помещение, общая площадь которого составляет 47 кв. м. В соответствии с договором в распоряжение «Сигмы» отдано помещение, состоящее из двух частей: в одной части происходит непосредственно торговля товарами, в другой товар складируется.
Площадь, на которой происходит торговля, составляет 9,8 кв. м. В приведенных обстоятельствах следует применять показатель «площадь торгового зала», равный 9,8 кв. м.
Налогоплательщику в таких случаях следует иметь в виду, что при использовании складских и подсобных помещений для обслуживания клиентов показатель может быть сразу увеличен на величину и этих площадей.
При этом именно налоговики согласно постановлению № 417/11 должны доказать, что складские помещения используются для обслуживания покупателей, основываясь на том, что у последних имеется свободный доступ к стендам и складируемым товарам.
Как быть в ситуации, когда часть торгового зала вы сдали в аренду (субаренду)? Ответ на этот вопрос вы можете узнать, получив пробный доступ к КонсультантПлюс.
См. также «Нельзя «отгородиться» от ЕНВД витриной».
Судебная практика свидетельствует, что арбитры в таких обстоятельствах поддерживают налоговую службу. Подтверждение можно найти в многочисленных решениях, в частности, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.02.2013 № А65-23254/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2012 № А38-1707/2012, ФАС Уральского округа от 19.09.2011 № Ф09-5821/11.
См. также «Торговля в розницу через склад может переводиться на вмененку».
Функциональное разделение
Как правило, магазин состоит из нескольких зон:
- Расчетно-кассовая. В этой части зала находится специализированное техническое обеспечение, которое предназначено для выполнения расчета потребителей.
- Свободная проходная зона для посетителей.
- Установочная. Эта часть пространства, которая занята оборудованием для торговли. Важно учитывать коэффициент эффективности зоны. Оптимальное значение незначительно отличается для разных категорий магазинов, колеблясь в пределах от 0,29 до 0,32.
Чтобы проверить эффективность вашего торгового помещения, необходимо произвести несложные расчеты. Так вы определите сильные и слабые стороны и у вас будет возможность улучшить ситуацию. Однако для того, чтобы все функционировало еще более эффективно, требуется детальная проработка каждого отдельного участка, проверка сочетания соседних отделов для навигации и проходимости потока потребителей без «мертвых зон».
Итоги
При применении ЕНВД в розничной торговле одним из физических показателей, применительно к которому определяется базовая доходность вида осуществляемой деятельности, является площадь помещения или места, в котором осуществляется торговля. Важен он для продаж, ведущихся через стационарную сеть торговли (с торговыми залами или без них) или при отсутствии стационарной сети (на торговых местах).
Пределы площади для применения ЕНВД с показателем размера торгового зала или места ограничены цифрами:
- 150 кв. м для торгового зала — его превышение приводит к невозможности применения ЕНВД;
- 5 кв. м для торговых мест — наличие меньшей площади требует применения другого физического показателя.
Размер площади устанавливается по документам. Однако в ряде случаев следует учитывать определенные нюансы отнесения помещений к торговым.
Источники: Налоговый кодекс РФ
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Международные операторы, вышедшие на российский рынок в 2020 г.
| № | Бренд | Страна происхождения | Профиль | Ценовой сегмент |
| 1 | UFC Gyms | США | Фитнес клуб | Выше среднего |
| 2 | Filorga | Франция | Косметика и парфюмерия | Выше среднего |
| 3 | Suitsupply Woman | Нидерланды | Одежда / Обувь / Белье | Выше среднего |
| 4 | The North Face | США | Одежда / Обувь / Белье | Средний |
| 5 | Ereda | Италия | Одежда / Обувь / Белье | Выше среднего |
| 6 | Jysk | Дания | Товары для дома / Интерьер | Ниже среднего |
| 7 | Boss Woman | Германия | Одежда / Обувь / Белье | Выше среднего |
| 8 | Weekday | Швеция | Одежда / Обувь / Белье | Средний |
| 9 | Paulig Café&Store | Финляндия | Общественное питание | Средний |
| 10 | Patrick Roger | Франция | Продукты | Выше среднего |
| 11 | Adidas Terrex | Германия | Одежда / Обувь / Белье | Средний |
| 12 | &OtherStories | Швеция | Одежда / Обувь / Белье | Средний |
