Внесение изменений в НК РФ в 2013 году в части налога на имущество.

В соответствии с действующим налоговым законодательством налог на имущество относится к региональным налогам, представляя собой стабильный источник дохода бюджетов РФ.

Порядку обложения налогом на имущество посвящена 30 глава Налогового кодекса.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с данной главой.

Налогом на имущество облагаются движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество:

• переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
• внесенное в совместную деятельность,
• полученное по концессионному соглашению,

учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Плательщиками данного налога являются не только российские организации, но и иностранные компании, в случае:

• осуществления ими деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства,
• если они имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются:

• первый квартал,
• полугодие,
• девять месяцев

календарного года.
Налоговым кодексом предусмотрено, что законами субъектов РФ устанавливаются:

1. Отчетные периоды (в соответствии со ст.379 НК РФ – субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды).

2. Налоговые ставки по налогу (в пределах, установленных Налоговым кодексом – не выше 2.2%, в соответствии со ст.380 НК РФ).

По налогу на имущество допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

• категорий налогоплательщиков,
• видов имущества, признаваемого объектом налогообложения

3. Порядок и сроки уплаты налога (ст.383 НК РФ).
4. И т.п.

Налогоплательщики должны предоставлять декларации и уплачивать налог по месту:

• нахождения и учета налогоплательщика;
• нахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• нахождению каждого объекта недвижимого имущества;
• постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;
• постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;
• нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

С 01 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2012 №202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Законом №202-ФЗ были внесены изменения в 30 главу НК РФ, которые коснутся большинства налогоплательщиков:

• начиная с 2013 года, движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, налогом на имущество облагаться не будет.

В статье будут рассмотрены изменения, вступившие в силу с 01.01.2013 года и некоторые особенности налогообложения имущества организаций с комментариями Минфина.

Налогоплательщики

Налог на имущество организаций

платят исключительно фирмы. На предпринимателей он не распространяется. Причем налогоплательщиками являются только компании, имеющие иму­щество, признаваемое объектом налогообложения, то есть учиты­ваемое на балансе в качестве основных средств. Соответственно, если такого имущества у фирмы нет, то подавать налоговые декла­рации в инспекцию не нужно (напомним, что ранее в таких случа­ях нужно было предоставлять «нулевые» декларации).

Некоторые виды предприятий освобождены от уплаты налога. В частности, налог не платят:

1. общественные организации инвалидов (в которых работают 80 и более процентов инвалидов);
2. фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. В этом случае льгота действует, если в фирме работают не менее 50% инвалидов, а их зарплата составляет не менее 25% от общего фонда оплаты труда. Причем имущество таких фирм не должно использоваться для производства и продажи подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, а также других товаров, указанных в постановлении Правительства РФ от 18 февраля 2004 года № 90;
3. фирмы, единственными собственниками имущества кото­рых являются общероссийские общественные организации ин­валидов, – в отношении имущества, используемого для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения инвали­дов. В частности, это могут быть:

• образовательные учреждения;
• медицинские учреждения;
• оздоровительные спортивные лагеря и лагеря труда и отдыха;
• центры, клубы и кружки в сфере образования;

• специализированные протезно-ортопедические предприятия;
• коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические кон­сультации;
• государственные научные центры.

Начиная с 2013 г. объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются также:

• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения (пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ);
• ядерные установки для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов (пп. 4 п. 4 ст. 374 НК РФ);
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно — технологического обслуживания (пп. 5 п. 4 ст. 374 НК РФ);
• космические объекты (пп. 6 п. 4 ст. 374 НК РФ);
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Объект налогообложения

Фирмы должны платить налог на имущество с остаточной сто­имости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое фирма ис­пользует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т. п.) или сдает в аренду.

Остаточную стоимость такого имущества рассчитывают так:

По некоторым основным средствам начисляют не амортиза­цию, а износ. Эти основные средства перечислены в пункте 17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого иму­щества определяют так:

У фирм – нерезидентов РФ по недвижимому имуществу, нахо­дящемуся на территории России, налогом облагают его инвента­ризационную стоимость по данным БТИ.

Виды имущества, по которым не уплачивают налог, установле­ны в статьях 374 и 381 Налогового кодекса. К ним относят:

Внесение изменений в НК РФ в 2013 году в части налога на имущество.

21.03.2013

Внесение изменений в НК РФ в 2013 году в части налога на имущество. Отражение изменений в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»

Одной из важных составляющих доходов региональных бюджетов является налог на имущество. 30 глава Налогового кодекса РФ регламентирует порядок расчет а и уплаты налога на имущество.

Объектом налогообложения (ст. 374 НК РФ) является движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектом налогообложения (ст.374 НК РФ):

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
• (с 01.01.2013г.) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
• (с 01.01.2013г.) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
• (с 01.01.2013г.) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• (с 01.01.2013г.) космические объекты;
• (с 01.01.2013г.) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• (с 01.01.2013г.) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств

Поскольку у большинства государственных учреждений присутствует только последний пункт, надо серьезно относиться к разграничению движимого и недвижимого имущества.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относится:

• Земельные участки
• Участки недр
• Все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе:
• здания,
• сооружения,
• объекты незавершенного строительства.

Кроме того, к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации:

• воздушные и морские суда,
• суда внутреннего плавания,
• космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п.2 ст.130 ГК РФ).

К движимому имуществу относится все вещи, на которые не требуется регистрации, кроме случаев, установленных законодательно, а именно:

• Транспортные средства (п.3 ст.15 закона от 10.12.1995г. №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).
• самоходные дорожно-строительные машины,
• иные машины, с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб.см. или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт.
• Оружие (ст.12, 13, 15 закона от 13.12.1996г. №150-ФЗ «Об оружии»)

Согласно ст. 375 Налогового кодекса РФ, налоговой базой налога на имущество является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, причем имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок определения налоговой базы (ст.376 НК РФ) применим в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации
• имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций (ст.380 НК РФ) является календарный год. Уплата налога на имущество организаций осуществляется в виде авансовых платежей – по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев), и по окончании налогового периода. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Ставка налога, порядок и сроки его уплаты определяются региональным законодательством с учетом требований НК РФ. Ставка налога на имущество не может превышать 2,2 %.

Льготы (ст. 381 НК РФ) по налогу на имущество предоставляются:

• организациям и учреждениям уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций
• организациям, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями
• организациям — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке
• организациям — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов

Налоговая база (ст.376 НК РФ) определяется плательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, причем авансовые платежи уплачиваются, исходя из средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Изменения с 01.01.2013 г., внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ», регламентируют исключение из списка объектов налогообложения движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств.

Начиная с релиза 15 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» для реализации данных изменений в функционал добавлены новые объекты:

• Регистр сведений «Ставки налога на имущество» (периодический), который при обновлении релиза 1.0.15 заполняется значениями по умолчанию только у объектов, в карточке которых проставлена ставка налога на имущество (следует проверить правильность установленных значений)

• Перечисление «Порядок налогообложения имущества»
• Перечисление «Виды имущества для расчета налога на имущества»
• Перечисление «Постановка на учет в налоговом органе»
• Обработка «Заполнение ставок налога на имущество» (предназначена для группового заполнения ставок налога на имущество и других параметров, при проведении обработки в табличную часть подбираются основные средства, для которых требуется установить одинаковые параметры расчета налога на имущество)

• Автозаполнение форм «Декларация по налогу на имущество», «Авансы по налогу на имущество»

Возможности обработки «Заполнение ставок налога на имущество»:

• Возможность зарегистрировать объект с другим кодом ОКАТО
• Возможность зарегистрировать объект в другом налоговом органе
• Возможность установить налоговые льготы
• Возможность исключения из налоговой базы
• Возможность указания особенностей объекта недвижимого имущества
• Возможность указания по разным ОКАТО в доле

Как обособить объекты 2013 года? Указать в регистре сведений «Не подлежит налогообложению», причем, начиная с релиза 1.0.18, такое значение будет устанавливаться автоматически для всех вновь поступивших после 01.01.2013г. основных средств, даже бывших в употреблении.

Что будет являться налогооблагаемой базой после 01.01.2013? Недвижимое имущество, а также движимое имущество, принятое на баланс в качестве ОС до 01.01.2013г. Только остаточная стоимость указанного имущества будет учитываться при автозаполнении «Декларации по налогу на имущество».

Законом №202-ФЗ была отменена льгота по налогу на имущество, предоставлявшаяся в соответствии с п.11 ст.381 НК РФ в отношении:

• железнодорожных путей общего пользования,
• магистральных трубопроводов,
• линий энергопередачи,
• сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении вышеперечисленного имущества, не могут превышать:

• в 2013 году — 0,4%,
• в 2014 году — 0,7%,
• в 2015 году — 1,0%,
• в 2021 году — 1,3%,
• в 2021 году — 1,6%,
• в 2021 году — 1,9%.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Количество показов: 5677

Возврат к списку

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму налога на имущество организаций, которую нужно уплатить в бюджет за налоговый период, следует определить стоимость на­логооблагаемого имущества фирмы за этот период.

Чтобы определить среднюю стоимость имущества за отчетный период, нужно сумму величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число меся­ца, следующего за отчетным периодом, разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Чтобы определить среднегодовую стоимость имущества, нуж­но сумму величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца и последнее число года разделить на число меся­цев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база по налогу на имущество

В соответствии с положениями ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ, при определении налоговой базы облагаемое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете в соответствии с:

• требованиями законодательства,
• учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.

Если для отдельных объектов ОС начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется как:

• разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, по нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В соответствии с п.
2 ст.375 НК РФ, налоговой базой в отношении недвижимого имущества иностранных организаций:

• не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства,
• не относящегося к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства,

признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок исчисления налога

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по нало­гу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончатель­но рассчитываются с бюджетом по налогу.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:

Обратите внимание: региональные власти могут установить другой порядок уплаты налога.

Как платят налог фирмы, имеющие обособленные подразделения

Налог с имущества, которое числится на балансе обособлен­ного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения.

Для этого отдельно рассчитайте налоговую базу, приходящуюся на головное отделение фирмы и каждый из филиалов.

Чтобы определить налоговую базу по головному отделению, рассчитайте налоговую базу в целом по фирме и вычтите из по­лученной величины налоговую базу по обособленным подразде­лениям.

Затем налоговую базу по головному отделению и каждому обо­собленному подразделению умножьте на ставку налога, действу­ющую в регионе, где они находятся.

Фирма может владеть недвижимостью, которая находится в других регионах. Налог с такого имущества надо платить в бюд­жеты этих регионов.

Как платят налог фирмы, переведенные на ЕНВД

По некоторым видам деятельности фирма может быть переве­дена на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используют в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обыч­ном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество, как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от деятельности, не облагаемой ЕНВД, общей выручке вашей фирмы.

Если ваша фирма прекратила деятельность, облагаемую еди­ным налогом на вмененный доход, вы должны по итогам отчетного периода заплатить налог с имущества, использовавшегося в этой деятельности.

Как платят налог участники совместной деятельности

Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого или инвестиционного товарищества), могут пе­редать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник платит отдельно.

Фирмы могут также приобретать или создавать имущест­во в ходе совместной деятельности. Налог с этого имущества каждый участник определяет пропорционально стоимости сво­его вклада в общее дело.

Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем на 1-е число каждого месяца товарищам должен сообщать участник, который ведет учет общей деятель­ности. Делать это он должен не позже 20-го числа месяца, следу­ющего за отчетным периодом.

Порядок и сроки представления отчетности

Ежеквартально (если иное не установлено законом вашего ре­гиона) подавайте в налоговую инспекцию налоговые расчеты, а по итогам года – декларацию по налогу.

Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подайте в течение 30 дней после окончания каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представьте не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

Обратите внимание!

Регионы России не могут самостоятельно утверждать формы отчетности по налогу на имущество.

Сдавать расчеты по авансовым платежам нужно по форме, ут­вержденной в приложении 4 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 года № ММВ-7-11/895. По итогам года декларацию нужно представить по форме, утвержденной в приложении 1 к этому же п ри к а зу.

Если у вашей фирмы есть обособленные подразделения или недвижимость в других регионах, вы должны подать налоговые расчеты и декларации в инспекции по месту нахождения этих по­дразделений и имущества.

Когда еще льгота не действует

Остановимся на некоторых разъяснениях Минфина.

В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года по договору комиссии, заключенному со взаимозависимым лицом – комиссионером, заказчик вправе применить льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ. Льгота не действует, если третье лицо (поставщик) является взаимозависимым по отношению к комиссионеру и (или) к заказчику (Письмо Минфина России от 3 ноября 2021 г. № 03-05-05-01/64423).

В рамках договора строительного подряда подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, и производит работы по его монтажу. Затем готовый объект движимого имущества передает заказчику, который является взаимозависимым лицом с подрядчиком. Как указала ФНС России в письме от 8 июля 2021 года № БС-4-11/12245, освобождение от обложения налогом на имущество, установленное пунктом 25 статьи 381 НК РФ, на такое движимое имущество не распространяется.