ФCC не принял к зачету пособия — как учесть такие суммы?

По какой причине в ФСС России могут отказать в возмещении

Сотрудники ФСС России вправе отказать организации в возмещении расходов на пособия. Такое возможно, если пособие выплачено:

• с нарушением законодательства об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Например, организация нарушила порядок начисления (расчета) пособия;
• без подтверждающих документов. Например, без больничного листка, справки о рождении ребенка и др.;
• на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов. Например, у медицинской организации, которая выдала больничный листок, отсутствует лицензия (п. 2 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29 июня 2011 г. № 624н).

Это следуют из пункта 4 части 1 статьи 4.2, части 4 статьи 4.6 и части 4 статьи 4.7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Кроме того, ФСС России откажет в выделении средств на выплату пособий, если денег на банковских счетах организации недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к ним требований (ч. 3.1 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

То есть если, изучив представленные организацией документы, территориальное отделение выяснит, что остатка на счете не хватает для того, чтобы погасить все предъявленные к нему требования в порядке очередности, деньги на выплату пособий оно не перечислит.

Ситуация: может ли ФСС России отказать в возмещении пособия по беременности и родам на том основании, что сотрудница не обладает необходимой квалификацией для работы по специальности?

Да, может, если ФСС России удастся доказать фиктивность трудовых отношений.

По общему правилу ФСС России может отказать в возмещении пособия, если оно было начислено с нарушением законодательства. В ходе ревизии сотрудники фонда вправе проверить любые документы, связанные с начислением платежей в фонд, а также подтверждающие произведенные организациями расходы на цели обязательного социального страхования (в т. ч. расходы на выплату пособий по беременности и родам).

Такой порядок следует из части 7 статьи 34, части 22 статьи 35 и статьи 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, части 4 статьи 4.6 и части 4 статьи 4.7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Конкретных перечней проверяемых документов, а также оснований для отказа в возмещении пособия по беременности и родам законодательство не содержит.

Сотрудники ФСС России могут отказать организации в возмещении пособия при наличии обстоятельств, которые свидетельствуют об умышленном создании искусственной ситуации с целью неправомерного получения средств из фонда (завышения размера пособия). Практика проверок показывает, что одним из таких оснований может быть отсутствие у сотрудницы необходимой квалификации для работы на занимаемой должности (т. е. женщину приняли в штат не для реального выполнения ею трудовых функций, а лишь для получения пособия по беременности и родам).

Арбитражные суды подтверждают правомерность действий ФСС России в таких ситуациях, если в дополнение к недостаточной квалификации сотрудницы есть и другие факты, которые в совокупности свидетельствуют о фиктивном характере трудовых отношений и трудоустройстве только с целью получения пособий. Такими фактами могут быть родственные отношения с руководителем организации-работодателя, необоснованно завышенный размер зарплаты, прием на работу незадолго до наступления декретного отпуска и т. д. (см., например, определение Верховного суда РФ от 26 октября 2015 г. № 304-КГ15-13356, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 июля 2015 г. № Ф04-21153/2015, Восточно-Сибирского округа от 18 сентября 2014 г. № А19-16413/2013, ФАС Уральского округа от 16 июня 2011 г. № Ф09-3014/11-С2).

Вместе с тем, сам по себе вывод проверяющих об отсутствии у сотрудницы достаточной квалификации для работы на занимаемой должности не может быть основанием для отказа в возмещении пособия. Чтобы выиграть дело в суде, сотрудники ФСС России должны представить неопровержимые доказательства того, что уровень образования и опыт работы данного специалиста действительно не позволяют ему выполнять порученную работу. И если доводы проверяющих не убедят судей, организация сможет отстоять свое право на возмещение пособий. Но для этого необходимо представить суду документы, подтверждающие:

• наличие фактических трудовых отношений между сотрудницей и организацией-работодателем (в т. ч. трудовой договор, табель учета рабочего времени, расчетные ведомости);
• реальное выполнение сотрудницей трудовых обязанностей;
• необходимость и обоснованность приема на работу данного специалиста;
• факт наступления страхового случая и выплаты пособия по беременности и родам (в т. ч. правильно оформленный больничный листок).

Есть примеры из арбитражной практики, которые подтверждают право организаций на возмещение пособий из ФСС России в аналогичных ситуациях (см., например, определение ВАС РФ от 1 ноября 2013 г. № ВАС-11916/13, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 июля 2013 г. № А33-19621/2011, Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2011 г. № А27-17239/2010, Уральского округа от 14 сентября 2011 г. № Ф09-5130/11).

Что нужно знать

Чтобы избежать штрафных санкций со стороны различного рода фондов, необходимо максимально подробно ознакомиться со всей информацией касательно как начислений страховых взносов, так и доначислений.

Причем некоторые моменты особенно важны:

• основные сведения;
• кто уплачивает взносы;
• законные основания.

Знание актуальных законодательных актов, которые касаются всевозможных страховых взносов, позволяет осуществлять начисления и доначисления в верном режиме.

Использование актуальной информации о законах из проверенных источников необходимо для работы любого ИП, предприятия.

Основные сведения

Все работодатели, заключающие со своими сотрудниками трудовые договора в установленной форме, обязаны осуществлять соответствующие перечисления в Пенсионный фонд России.

Данная структура является финансовым администратором, осуществляющим распределение средств, которые впоследствии идут:

• на выплату пенсий по достижении определенного возраста;
• на оплату услуг, оказываемых гражданам РФ по системе обязательного медицинского страхования.

Уплата страховых взносов осуществляется в следующем порядке:

Имеется определенная категория работодателей, которые освобождаются от выплаты страховых взносов. Также на них не распространяется повышенная тарифная ставка в размере 10%.

Постановление Правительства Российской Федерации №1316 от 04.12.14 г. гласит, что в 2021 году величина базы, с которой платятся страховые взносы, составляет 711 тыс. рублей.

В 2021 году уплата взносов рассматриваемого типа должна осуществляться по обозначенным тарифам со всех сумм. Исключением являются лишь платежи, перечисленные в ст.№9 Федерального закона №212-ФЗ.

Также следует помнить, что облагаемая взносами база вычисляется по отношению к каждому работнику по отдельности.

Кто уплачивает взносы

Вменяется в обязанность выплата страховых взносов следующим категориям работодателей:

1. Всевозможным организациям с сотрудниками, которым начисляется заработная плата или же работающими с подрядчиками, являющимися физическими лицами.
2. Индивидуальным предпринимателям, которые работают с наемными сотрудниками или же подрядчиками-физическими лицами.
3. Физическим лицам, которые не имеют статус индивидуального предпринимателя, но заключают трудовые договора с другими физическими лицами, подрядчиками.
4. Индивидуальным предпринимателям, работающим по патентной системе и ведущим частную практику – к этой категории относятся всевозможные нотариусы, юристы, а также иные физические лица.

Иногда случается, что работодатель одновременно подпадает под несколько категорий, которые обязаны осуществлять соответствующие взносы во внебюджетные фонды. В таком случае необходимо делать перечисления на всех основаниях.

Так, если индивидуальный предприниматель ведет частную практику и заключил трудовые договора с физическими лицами, то он обязан осуществлять перечисления как за себя, так и за своих наемных работников.

Необходимо помнить, то работодатель ежеквартально обязан формировать отчетность, которая в последствии передается в Пенсионный фонд России.

Причем если суммарное количество сотрудников составляет более 50 человек, то делать это необходимо только в электронном виде.

В то же время индивидуальным предпринимателям, осуществляющим работу без наемных работников, какую-либо отчетность сдавать не следует.

Законные основания

Само существование различных внебюджетных фондов, а также обязательное перечисление в них взносов закреплено на законодательном уровне.

Что делают органы контроля за уплатой страховых взносов в рамках выездной проверки смотрите в статье: органы контроля за уплатой страховых взносов.

Какими методами осуществляется начисление страховых взносов в 2019 году, .

Основным документом, на который необходимо ориентироваться, является Федеральный закон №212-ФЗ от 2407.09 г. в редакции от 13.07.15 г.

В нем освещаются максимально подробно все важные моменты, связанные со следующими учреждениями:

1. Пенсионным фондом России.
2. Фондом социального страхования.
3. Фондом обязательно медицинского страхования.

Также всем плательщикам необходимо помнить о следующих законных основаниях:

Как действовать, если получили отказ от ФСС России

О том, что вашей организации отказано в возмещении расходов, территориальное отделение ФСС России сообщит в мотивированном решении. Такой документ сотрудники фонда направят вам в течение трех рабочих дней с даты, когда решение было вынесено (ч. 5 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Форма такого решения утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 23 декабря 2009 г. № 1014н. Если с решением фонда вы не согласны, то можете обжаловать его в региональном отделении ФСС России или в суде (ч. 6 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Если же возражений с вашей стороны нет, то можно пойти по одному из следующих путей:

• попросить сотрудника добровольно вернуть переплату (в кассу или на банковский счет организации);
• удержать деньги из зарплаты с согласия сотрудника;
• взыскать переплату через суд.

Кроме того, работодатель может и не удерживать (не взыскивать) с сотрудника ошибочно выплаченное пособие или то, что выдали ему сверх положенного (ст. 240 ТК РФ). Тогда в бухгалтерском учете затраты на такие выплаты включите в состав прочих расходов. А вот в налоговом учете ошибочно выплаченные сотруднику и не возвращенные им (не взысканные с него) суммы не учитывайте.

Возможно и такое, что по решению руководителя организации с сотрудника взыскивают частично, а не полностью. Так позволяет поступить статья 240 Трудового кодекса РФ. Тогда в бухучете в состав прочих расходов включите только ту часть, которую не удалось взыскать с работника. Остальное вы удержите из зарплаты сотрудника.

Учет пособий, не принятых к зачету ФСС: работник не вернул пособие

Пособие с работника нельзя взыскивать, если незачет соцвыплаты возник из-за неверного толкования бухгалтером законодательства при расчете суммы пособия (ч. 4 ст. 15 закона 255-ФЗ). Кроме того, руководитель вправе принять решение не взыскивать пособие независимо от причины незачета (ст. 240 ТК РФ).

Если работник не возвращает соцвыплату, то сделайте следующие проводки:

НДФЛ удерживайте с работника в том случае, если он не вернул суммы неверно выплаченных пособий, налог не был удержан ранее и вы решили, что безопаснее его удержать. Если работник уже уволился — сообщите в ФНС о невозможности удержать подоходный налог.

В налоговом учете не принятые ФСС к зачету пособия в расчете налога на прибыль не участвуют, поэтому возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

О фиксации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом читайте здесь.

Упрощенцы также не учитывают в расходах не зачтенные соцстрахом пособия.

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на ошибочно выплаченное пособие по нетрудоспособности (по беременности и родам и др.), если ФСС России отказал в возмещении затрат?

Да, нужно, если удержать ошибочно выплаченные суммы с сотрудника не удалось или по решению руководства взыскивать их не стали.

Вообще пособия по социальному страхованию входят в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Однако если в ходе проверки специалисты территориального отделения ФСС России обнаружили, что пособие было выплачено с нарушениями, и потому не приняли его к зачету, то выплата считается начисленной в рамках трудовых отношений. То есть она должна облагаться страховыми взносами на общих основаниях, как это предусмотрено частью 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Но тут еще имеет значение, удалось ли взыскать с сотрудника неправомерно выплаченное пособие. Если да, то начислять взносы не нужно. Ведь деньги были возвращены, и значит, выплаты как таковой в итоге не было. А потому и нет объекта обложения страховыми взносами. При этом не важно, вернул сотрудник деньги добровольно или же организация взыскала их с него принудительно.

Удержать ошибочно выплаченные суммы с сотрудника не удалось или по решению руководства взыскивать их не стали? Тогда факт выплаты есть. Соответственно, придется начислить страховые взносы.

Такие разъяснения есть в письмах Минтруда России от 3 сентября 2014 г. № 17-3/ООГ-732, Минздравсоцразвития России от 30 августа 2011 г. № 3035-19.

Совет: если готовы спорить с проверяющими, то страховые взносы можете не начислять на суммы пособий, не принятых ФСС России к зачету, даже если сотрудник не вернул деньги. Вам помогут следующие аргументы.

Когда территориальные отделения ФСС России не принимают к зачету начисленные организацией пособия, социальная направленность этих выплат остается прежней. Обычно отказ фонда в компенсации расходов означает, что страхователь выплатил пособие на основании неправильно оформленных документов. И если сотрудник действительно болел или был травмирован, то пособие сохраняет свой характер материального обеспечения на случай потери трудоспособности. Пособия не связаны с оплатой труда, не являются стимулирующими выплатами и не предусматриваются в трудовых договорах. Поэтому независимо от их возмещения из бюджета ФСС России подобные выплаты подпадают под действие пункта 1 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Значит, страховыми взносами не облагаются. Правомерность такого подхода подтверждают судьи (см., например, определение Верховного суда РФ от 23 ноября 2015 г. № 304-КГ15-14441, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 июля 2015 г. № Ф04-20221/2015, ФАС Уральского округа от 8 мая 2014 г. № Ф09-2608/14).

Независимо от того, вернул пособие сотрудник или нет, у организации возникнет недоимка по страховым взносам. Ведь сумма расходов, принимаемых к вычету при расчете ежемесячного платежа в ФСС России, была завышена. Требование о возмещении такой недоимки специалисты территориального отделения фонда направят организации вместе с решением о том, что расходы на выплату страхового обеспечения не приняты к зачету. В требовании будет указана сумма и срок погашения недоимки (ч. 4 и 5 ст. 4.7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Организация обязана своевременно исполнить его (п. 5 ч. 2 ст. 4.1 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Ситуация: можно ли оштрафовать организацию за неуплату (не полную уплату) страховых взносов, если ФСС России отказался возмещать выплаченное сотруднику социальное пособие?

Да, можно, если такая недоимка возникла по причине неправомерных действий организации. В частности, таковыми являются:

• неправильное определение страхового стажа;
• ошибки в расчете пособия;
• выплата пособия при отсутствии документов, подтверждающих право сотрудника на него, и др.

Отказ в возмещении пособия связан с неправомерными действиями сотрудника (например, он подделал документы)? Тогда штрафовать организацию оснований нет.

Такие выводы есть в письме Минздравсоцразвития России от 30 августа 2011 г. № 3035-19.

Кроме того, придется скорректировать сумму ранее начисленных взносов и обязательно подать в территориальное отделение ФСС России уточненный расчет (ч. 1 ст. 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Как отражать облагаемое взносами не зачтенное ФСС пособие: отчетность страхователя

4-ФСС

Порядок исправления зависит от года выплаты незачтенного пособия. Если это 2021 год и раньше, то исправляются прежде всего данные в таблице 2: страхователь исключает не принятые фондом соцвыплаты из соответствующих строк и граф таблицы. Соответственно уменьшаются показатели по строкам «Расходы на цели обязательного соцстрахования» и «Задолженность за территориальным органом ФСС на конец отчетного (расчетного) периода». А сумму не принятого соцстрахом пособия бухгалтер зафиксирует в одноименной строке 5 таблицы 1.

Еще страхователю по общему правилу нужно будет откорректировать строки 1–4 таблицы 3 и строки 1–3 таблицы 6 (в части общей суммы выплат и вознаграждений в пользу физлиц и распределения этих сумм на облагаемые и не облагаемые страхвзносами). На сумму доначисленных страховых взносов корректируются строки 2 таблицы 1 и таблицы 7 «Начислено к уплате страховых взносов» — если недоимка обнаружена в том же году, в котором выплатили первоначально пособие. Соответственно вносятся правки в строки, фиксирующие задолженность за страхователем на конец отчетного периода.

Если корректируется 4-ФСС уже за периоды 2021 года, то там нет таблиц по расчетам взносов и выплат на ВНиМ. Исправлению подлежит база для расчета взносов на травматизм, общая сумма выплат и вознаграждений в пользу физлиц, сумма начисленных взносов и задолженность за страхователем на конец периода.

РСВ-1

За периоды до наступления 2021 года уточнять персонифицированные сведения следует по форме СЗВ-КОРР (постановление Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п). В этой форме вы приводите персональные данные работника, исправленные суммы выплат в его пользу и рассчитанные суммы взносов. В случае неполного отражения в отчетности страхвзносов за какие-либо отчетные периоды, суммы доначислений отражаются нарастающим итогом в 120-й строке и в разделе 4 годовой формы РСВ-1 отдельной строкой по каждому периоду.

ЕРСВ

Новый расчет по страховым взносам страхователи сдают за периоды начиная с 2021 года. Общий принцип корректировки расчета в случае отказа ФСС в возмещении или зачете тот же, что и при исправлении формы 4-ФСС за 2021 год: нужно исключить незачтенные пособия из Приложения 3, а также скорректировать базу для начисления каждого типа страхвзносов и общую сумму выплат и вознаграждений в пользу физлиц. Также корректируются строки, содержащие информацию о сумме начисленных страхвзносов и суммы по строкам 070 и 090 приложения 2.

Подробнее о порядке уточнения персонифицированных сведений в ЕРСВ читайте здесь.

НДФЛ

Удерживать НДФЛ с ошибочно выплаченного пособия или нет, зависит от вида этого пособия и от того, вернул ли сотрудник деньги (добровольно или принудительно, не важно). Возможно четыре варианта.

Вариант 1: сотрудник вернул или с него взыскали ошибочно выплаченное больничное пособие

Раз сотрудник вернул организации ошибочно выплаченное пособие, доход для целей НДФЛ отсутствует. Значит, такие выплаты не являются объектом обложения НДФЛ. Это следует из положений пункта 1 статьи 209, пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Но ведь при выплате больничного пособия вы удержали НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому в результате возврата возникнет переплата по налогу на сумму ранее удержанного (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 209 НК РФ).

О том, как вернуть (зачесть) возникшую переплату, см. Как вернуть переплату по НДФЛ.

Вариант 2: сотрудник вернул или с него взыскали пособие, которое полностью финансируется за счет ФСС России

Пособия, которые полностью возмещает фонд (пособие по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д.), освобождены от НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Так как НДФЛ при их выплате не удерживали, то при возврате таких сумм никаких корректировок по налогу делать не придется.

Вариант 3: сотрудник не вернул больничное пособие, и организация не взыскивала с него

В этом случае все просто. При выплате пособия вы уже удержали НДФЛ. Так что дохода в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ у сотрудника больше не возникает. Дополнительно рассчитывать налог, естественно, не нужно.

Вариант 4: сотрудник не вернул пособие, которое полностью выплачено за счет ФСС России, и организация не взыскивала деньги

Фонд отказался принять к зачету пособие, которое НДФЛ не облагается, например, по беременности и родам, и сотрудник его не вернул? Эту сумму уже придется включить в базу по НДФЛ. Ведь подобная выплата уже не будет считаться пособием. Так что организация должна выполнить обязанности налогового агента: рассчитать налог, удержать его и перечислить в бюджет.

Алгоритм отражения в учете пособий, не принятых ФСС к зачету

Если ФСС не принял облагаемое пособие и отказал в возмещении или зачете соцвыплат, то бухгалтер должен поступить следующим образом:

• Сторнировать в бухучете суммы незачтенных пособий.
• Списать незачтенные суммы в расходы либо удержать их с работника.
• Исчислить с незачтенной соцвыплаты страховые взносы — это наиболее безопасный путь для страхователя в настоящий момент, рекомендованный ФНС и Минфином (письма от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093 и от 01.09.2017 № 03-15-07/56382 соответственно).

С требованием чиновников начислять взносы можно и поспорить. Поможет вам в этом подборка правоприменительной практики, которую вы найдете в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, его можно получить бесплатно.

• Доплатить взносы в ФНС либо в ФСС (за периоды до 2021 года) — если вы уменьшаете ежемесячные соцвзносы на ВНиМ на суммы пособий, то после отказа ФСС в зачете пособий нужно доплатить администратору взносов на ВНиМ (до 2021 года — ФСС, с 2021 года — ФНС) в размере суммы соцвыплаты, не принятой к зачету
• Начислить и удержать НДФЛ с работника — данный пункт не касается пособия по временной нетрудоспособности, с которого НДФЛ и так удерживается. А вот с другими видами соцпособий ситуация сложнее. По аналогии с начислением страхвзносов: если ФСС отказывается засчитывать выплату пособия, то оно прекращает быть страховым обеспечением по обязательному соцстрахованию. А значит, не относится к выплатам, из сумм которых подоходный налог не удерживается. Следовательно, если работник отказывается вернуть пособие, не зачтенное ФСС, то такая выплата становится его доходом, с которого надо удержать подоходный налог. Однако в законе отсутствует прямая обязанность взимать НДФЛ с не зачтенных соцстрахом пособий. Но если не удержите НДФЛ, но начислите страхвзносы, это может вызвать вопросы у налоговиков, так как между базой для начисления страхвзносов и базой по подоходному налогу возникнет разница.
• Разобраться с возможной переплатой по НДФЛ — если работник вернул пособие, ранее облагаемое подоходным налогом, то у него возникает переплата. Вы должны сообщить о ней сотруднику (п. 1 ст. 231 НК РФ), а затем эту переплату либо зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ, либо вернуть работнику на основании заявления исключительно на его банковский счет.
• Перечислить взносы и НДФЛ* в бюджет.
• Рассчитать пени по взносам и подоходному налогу* и также перечислить государству. На момент признания соцвыплат невозмещаемыми у организации образуется недоимка по страхвзносам и НДФЛ*. А пени рассчитываются за период от дня, следующего за установленной датой перечисления страхвзносов за месяц, в котором было выплачено пособие, до дня, предшествующего дню погашения задолженности по взносам или подоходному налогу.

В помощь вам калькулятор пеней.

1. Скорректировать отчетность — нужно внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность, в том числе в отчеты по персоналу: 2-НДФЛ**, 6-НДФЛ** (за периоды с 2021 года), 4-ФСС, РСВ-1 (за периоды до 2021 года), ЕРСВ (за периоды начиная с 2017 года).

* Если подоходный налог ранее не был удержан и вы решили все же его удержать.

** Корректируется, если вы предпочли удержать подоходный налог с сумм, ранее им не облагаемых.

Рассмотрим подробнее каждый этап.

Как скорректировать ошибочную выплату в бухучете

Если вы не намерены оспаривать решение территориального отделения фонда в суде, то все операции, связанные с начислением и выплатой такого пособия, будут являться ошибочными. И значит, такие ошибки надо исправить в бухучете и бухгалтерской отчетности (п. 4 ПБУ 22/2010). При этом не важно, вернул сотрудник переплату или нет. О том, как внести исправления в бухучет см. Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности.

Сумму больничных пособий (пособий, связанных с рождением ребенка), в возмещении расходов на которые ФСС России отказал, переведите на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если человек уже уволился):

Дебет 73 (76) Кредит 70

– переведена задолженность сотрудника в сумме ошибочно выплаченного пособия (переплаты).

Особая ситуация с пособием на погребение. Никаких дополнительных проводок на сумму ошибочно выданного пособия (переплату) делать не нужно. Дело в том, что данное пособие изначально учитывают на счете 73 или 76. Так что сумму ошибочно выплаченного пособия на погребение (переплаты) продолжайте учитывать на счете 73 (76) до момента возврата денег или списания на затраты.

Учет пособий, не принятых к зачету ФСС: работник вернул пособие

Бухучет соцвыплат, не зачтенных или не возмещенных соцстрахом, зависит от того, вернул ли работник пособие, а также облагалось ли оно изначально подоходным налогом.

По незачтенным пособиям — в бухучете бухгалтер сторнирует записи по начислению сумм данных выплат. Дата бухпроводки будет соответствовать дате решения фонда о непринятии к зачету расходов. Затем не подтвержденные фондом соцрасходы могут быть удержаны с работника, но только в 2 случаях:

• предоставление работником заведомо неверных сведений для начисления пособия (поддельный больничный, справка о заработке за последние 2 года с завышенными суммами доходов работника);
• допуск бухгалтером счетной ошибки.

Согласно ч. 4 ст. 137 ТК РФ, ч. 4 ст. 15 закона 255-ФЗ, ч. 1 ст. 138 ТК РФ такие суммы можно удержать из трудовых доходов работника, но не более 20% заработка за каждый месяц. В остальных ситуациях возврат излишних соцвыплат производится работником добровольно.

Если работник возвращает пособие добровольно либо соцвыплату удерживают из его зарплаты, то бухзаписи будут следующие:

Организация удерживает деньги с сотрудника: бухучет

Сумму пособия, излишне выплаченную, можно удержать из зарплаты сотрудника или последующих сумм пособия в следующих случаях:

• переплата произошла в результате счетной ошибки. Под таковой понимается ошибка, допущенная при арифметических подсчетах (письмо Роструда от 1 октября 2012 г. № 1286-6-1, определение Верховного суда РФ от 20 января 2012 г. № 59-В11-17);
• недобросовестные действия сотрудника (например, он представил документы с неверными сведениями или подложные).

Но сначала получите письменное согласие сотрудника (письмо ФСС России от 20 августа 2007 г. № 02-13/07-7922). При этом удержать из месячной зарплаты (пособия) сотрудника можно не более 20 процентов причитающейся ему к выплате суммы. Об этом сказано в статье 138 Трудового кодекса РФ, части 4 статьи 15 Закона от 29 декабря 2005 г. № 255-ФЗ и статье 19 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ.

При следующей выплате зарплаты (пособия) в учете сделайте запись:

Дебет 70 Кредит 73 (76)

– удержана из зарплаты сотрудника сумма ошибочно выплаченного пособия (переплаты);

Дебет 70 Кредит 50 (51)

– выдана зарплата из кассы (перечислена зарплата на банковскую карточку сотрудника) за вычетом удержанной суммы ошибочно выплаченного пособия (переплаты).

Подробнее о случаях и порядке удержаний из зарплаты сотрудника см. Как произвести удержания из зарплаты по инициативе организации.

Ситуация: как оформить согласие сотрудника на удержание сумм социального пособия из его зарплаты. ФСС России отказал в возмещении пособия?

Попросите сотрудника написать заявление.

Удержать из зарплаты сотрудника можно только с его письменного согласия и только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо ФСС России от 20 августа 2007 г. № 02-13/07-7922).

В трудовом законодательстве нет ответа на вопрос, в каком виде должно быть получено согласие сотрудника на удержание из его зарплаты излишне выплаченных сумм – устно или письменно. Но чтобы в дальнейшем избежать недоразумений (например, сначала сотрудник устно согласился, а потом стал предъявлять претензии), лучше зафиксировать согласие письменно – пусть человек напишет заявление. Такой вывод следует из положений статьи 137 Трудового кодекса РФ.

Доначисление страховых взносов за прошлые периоды в 2021 году

Иногда происходят различного рода ошибки из-за незнания законодательства или же умышленно. Нередко страховые взносы не платятся, причем подобное некоторые физические лица практикуют в течение многих лет подряд.

Делать этого не следует, так как подобное может послужить причиной наложения штрафных санкций на работодателя.

Кроме того, впоследствии доначисление страховых взносов за прошлые годы в бюджет все равно необходимо будет осуществить, это неизбежно.

Даже если перечисление соответствующих сумм в пользу фондов осуществляются в установленные сроки и без нарушений, следует в обязательном порядке предварительно разобраться со следующими важными моментами:

• при формировании отчета за прошлые периоды – что именно учитывать;
• касающиеся актов проверки;
• процесс отражения в бухгалтерской отчетности (проводки);
• работа в программе 1С.

Особенно важно правильно отобразить отчетность в бухгалтерских программах. Так как далеко не все операции можно свершить с текущей датой.

Некоторые сложности могут возникнуть при доначислении в 1С 8.2, так как имеются некоторые особенности выполнения данной операции.

За какой период учитывать

Налоговым периодом по взносам во внебюджетные фонды признается один календарный год.

При этом периодами отчетности являются:

• один квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев.

При этом ставка за каждый период устанавливается в зависимости от следующих факторов:

• категория плательщика налогов;
• вида фонда, в который осуществляются перечисления;
• величины дохода работника, с заработной платы которого осуществляются выплаты.

Нередко возникают ситуации, когда по какой-то причине взносы не уплачиваются в течение не просто каких-то отдельных периодов отчетности, а годами.

Случается, что иногда индивидуальные предприниматели, ранее работающие без наемных работников и, в последствии, заключившие трудовые договора с физическими лицами, ни разу не платят взносы рассматриваемого типа.

В конечном итоге подобная практика все же обнаруживается, и Федеральная налоговая служба обязывает выполнить соответствующие платежи.

Если какой-либо период будет упущен, то на предприятие или ИП, скорее всего, буде наложен достаточно серьезный штраф.

Видео: страховые взносы

Величина его рассчитывается исходя из суммы задолженности перед внебюджетным фондом – в законодательстве обозначены соответствующие процентные ставки.

По акту проверки

Иногда необходимость осуществить доначисление страховых взносов за прошлые периоды в ФСС возникает после проведения камеральной проверки.

При этом основанием, подтверждающим необходимость свершения данного действия, является составленный аудиторами акт проверки. В некоторых случаях сам процесс доначисления вызывает некоторые затруднения.

Причем в большинстве случаев проблема заключается не в изыскании средств, а именно в процессе отражения платежа непосредственно в бухгалтерской отчетности.

Тем не менее, все предписания составленного аудиторами акта следует выполнить в обязательном порядке.

В противном случае возможны серьезные проблемы с Федеральной налоговой службой. Правка осуществляется в РСВ-1.

Отражение в бухгалтерском учете При осуществлении платежей-доначислений необходимо в обязательном порядке отразить данные операции в бухгалтерском учете. Делается это следующим образом:

Следует помнить, что до момента признания судом какого-либо должностного лица виновным в нарушении положений налогового кодекса, оно остается невиновным.

При этом неправильное отражение, согласно п.2 ПБУ 22/2010 признается не нарушением, а ошибкой.

Потому если при отражении доначислений были допущены какие-либо неточности, то подобные прецеденты ничем страшным налогоплательщику не грозят.

Работа в программе 1С

Порой некоторые сложности возникают по причине необходимости отражать доначисления в специальной бухгалтерской программе 1С ЗУП – зарплата и управление.

Внесение данных согласно составленному акту проверки осуществляются по каждому работнику, данная операция выглядит следующим образом:

• открываем приложение;
• находим сотрудника, по доходу которого следует выполнить доначисление;
• открываем меню в разделе «начисление»;
• появится новое окно – кликаем на вкладку «налог»;
• кликаем на «Облагается, код дохода»;
• выбираем тип отчислений (наименование внебюджетного фонда).

Таким образом, осуществляется внесение всех необходимых данных в программу 1С. Если возникают какие-либо ошибки в процесс работы программы, то следует обратиться к системному администратору.

Какой КБК действует при уплате страховых взносов ИП за себя в 2019 году узнайте из статьи: страховые взносы ИП за себя.

Какой шифр плательщика страховых взносов страхователя ФСС, .

Где находится вход в личный кабинет плательщика страховых взносов, .

В большинстве случаев нежелание программы работать нужным образом вызвано действиями самого бухгалтера.

На сотрудника поступил исполнительный лист: бухучет

Если на сотрудника поступил исполнительный документ, то есть сумму ошибочного выплаченного пособия организация взыскивает в судебном порядке, то из заработка нужно удержать указанные в этом документе суммы. Подробнее об этом см. Как производить удержания из зарплаты по исполнительным документам.

В учете сделайте запись:

Дебет 70 Кредит 73 (76)

– удержана из зарплаты сотрудника сумма ошибочно выплаченного пособия (переплаты) по исполнительному листу;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

– выдана зарплата из кассы (перечислена зарплата на банковскую карточку сотрудника) за вычетом удержанной суммы ошибочно выплаченного пособия (переплаты) по исполнительному листу.

Пример 1. Корректировка в связи с ошибочным начислением пособия внешнему совместителю

Сотрудница Ноготкова Н.Н. работает в организации внешним совместителем с 01.07.2017 года. В июне 2021 года, сотрудница предоставляет в организацию больничный лист для оплаты Отпуска по беременности и родам. Сотруднице рассчитано и выплачено пособие по больничному. В ноябре 2018 сотрудница пишет заявление об Отпуске по уходу за ребенком и ей назначаются и выплачиваются Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет и Пособие по уходу за ребенком до 3-х лет.

В Июле 2021 года обнаруживается, что начисления по месту работы внешним совместителем выполнены ошибочно. Необходимо отсторнировать начисленные суммы пособий (Отпуск по уходу за ребенком, Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет и Пособие по уходу за ребенком до 3-х лет) и сдать корректировки Расчета по страховым взносам за все периоды, начиная с отчета за полугодие 2018 года.

Отразим сторно начисленных пособий:

1. Сформируем исправление документа Больничный лист, в котором снимаем флажок Назначить пособие с на вкладке Оплата:

   
   В результате на вкладке Пересчет прошлого периода происходит сторнирование начисления Отпуск по беременности и родам:

   
   А на вкладке Начислено(подробно) назначается неоплачиваемое начисление Неоплачиваемые дни отпуска по беременности и родам:

2. В документе Отпуск по уходу за ребенком (Зарплата – Отпуска по уходу и возвраты из отпуска – Отпуск по уходу за ребенком) также снимем флажки о назначении пособий:

После этого в сервисе Перерасчеты (Зарплата – Сервис – Перерасчеты) сформируются строки о необходимости перерасчета пособий:

Документ, в котором будет произведен сам перерасчет, зависит от настройки Выполнять доначисление, перерасчет отдельным документом (Настройка –Расчет зарплаты):

Если флажок Выполнять доначисление, перерасчет отдельным документом НЕ установлен:

• перерасчет произойдет автоматически при следующем расчете заработной платы в документе Начисление зарплаты и взносов на вкладке Доначисления, перерасчеты;
• для перерасчета можно ввести документ Доначисление, перерасчет вручную.

Если флажок Выполнять доначисление, перерасчет отдельным документом установлен:

• перерасчет всегда происходит в документе Доначисление, перерасчет.

Документ Доначисление, перерасчет (Зарплата – Доначисления, перерасчеты – Доначисление, перерасчет) можно ввести непосредственно из сервиса Перерасчеты по кнопке Доначислить сейчас:

В результате перерасчета начисленные пособия будут отсторнированы:

Если сформировать Расчет по страховым взносам за периоды, за которые сделан перерасчет и за текущий период (9 месяцев 2021 года), то мы увидим, что в Приложении 3 к Разделу 1 корректирующие отчеты заполняются без изменений: исходными начисленными суммами пособий. Все сторнированные пособия попали в отчет текущего периода со знаком минус.

Корректирующий отчет за 2021 год выглядит следующим образом:

Отчет за 9 месяцев 2021 года:

Это неверно, поэтому для корректного заполнения Приложения 3 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам в корректирующих отчетах и в отчете текущего периода внесем исправления документом Перенос данных (Администрирование – Переносы данных) по регистрам накопления Пособия по социальному страхованию и Пособия по уходу за ребенком.

Заполняем документ Перенос данных следующим образом:

• посмотрим движения по этим регистрам документов, которыми сделан перерасчет;
• введем в документе Перенос данных аналогичные строки с обратным знаком (со знаком «плюс») по сумме пособий и количестве случаев. Таким образом мы «обнуляем» данные в текущем периоде.
• затем введем в документе Перенос данных строки аналогичные исходным со знаком «минус», но Период установим равным Дате страхового случая. (В общем случае, нужно устанавливать в поле Период дату того отчетного периода, в котором необходимо показать данные в Расчете по страховым взносам).

Корректировка по регистру Пособия по социальному страхованию:

Корректировка по регистру Пособия по уходу за ребенком:

После этого и в отчете за текущий период и в корректирующих отчетах Расчет по страховым взносам за прошлые периоды Приложения 3 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам заполнятся корректно, т.е. с учетом отсторнированных сумм пособий.

Корректирующий отчет за 2021 год:

Отчет за 9 месяцев 2021 года:

Также неверно заполняются суммы в строке 070 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам. Как и в Приложении 3 все отсторнированные суммы пособий попадают в отчет текущего периода. Это не верно, и чтобы исправить эту проблему следует аналогичным образом внести корректировки в регистр Расчеты с фондами по страховым взносам.

Отчет за 9 месяцев 2021 года до корректировки:

Корректировка документом Перенос данных по регистру Расчеты с фондами по страховым взносам:

После корректировки строка 070 Приложения 2 к Разделу 1 отчета за 9 месяцев 2021 г. заполняется верно – нулевыми суммами расходов по страхованию:

Посмотрим также заполнение строки 070 Приложения 2 к Разделу 1 в корректирующих отчетах за прошлые периоды на примере отчета за 2021 год. До корректировки в строку 070 ошибочно включаются суммы пособий, хотя они отсторнированы:

После корректировки строка 070 Приложения 2 к Разделу 1 отчета 2021 г. заполняется верно:

Сотрудник вернул деньги: налог на прибыль

Повлияет ли на расчет налога на прибыль возврат ошибочного пособия, зависит от того, какое пособие фонд отказался возмещать. Возможно два варианта.

Вариант 1: фонд отказался возмещать пособие, которое полностью финансируется за счет ФСС России

Пособия, по которым ФСС России отказал в возмещении расходов и которые вернули сотрудники, на расчет налога на прибыль не влияют. Речь идет о пособиях по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д. Раз пособие должен был возмещать фонд, то данные суммы вы в расходах не учитывали. Значит, и возврат денег при отказе в возмещении пособия на доходы организации не влияет. Экономическая выгода в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ отсутствует. Корректировать налоговую базу по налогу на прибыль не придется. Недоимка по данному налогу не возникает.

Вариант 2: фонд отказался возмещать больничное пособие, когда заболевание или травму получил сотрудник организации

Если фонд отказал в возмещении больничного пособия, то придется скорректировать налогооблагаемую прибыль на сумму пособия за первые три дня болезни сотрудника. Ведь эти дни организация оплачивала за свой счет.

Так как данная ошибка повлекла за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога на прибыль в бюджет, подайте уточненную налоговую декларацию. Подать уточненку нужно за период, в котором организация неправомерно учла в расходах в целях начисления налога на прибыль часть больничного пособия.

Все эти выводы следуют из положений пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 54, подпункта 48.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, пункта 1 части 2 статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Поскольку по налогу на прибыль возникла недоимка, организации придется заплатить пени, а возможно, и штраф (ст. 75, 122 НК РФ).

Пример, как учесть возврат сотрудником больничного пособия при отказе ФСС России в возмещении выплаченных сумм. Организация на общем режиме

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления), налог на прибыль уплачивает ежемесячно исходя из фактической прибыли.

Сотрудник организации А.И. Иванов (рабочий) болел с 1 по 5 июня. Нетрудоспособность сотрудника была подтверждена больничным листком. Страховой стаж Иванова превышает восемь лет. Он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая.

Больничное пособие за первые три дня болезни сотрудника выплачивает организация за свой счет. С четвертого дня болезни сумму пособия организации возмещает ФСС России. Средний дневной заработок Иванова 500 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал пособие так.

За счет организации нужно выплатить: 500 руб./дн. × 3 дн. = 1500 руб.

За счет ФСС России выплачивают: 500 руб./дн. × 2 дн. = 1000 руб.

Иванов получил пособие 1 июля. Сумма больничного пособия увеличила базу по НДФЛ. Права на налоговые вычеты у сотрудника нет. Сумма налога составила: (1500 руб. + 1000 руб.) × 13% = 325 руб.

Иванову выплатили: 2500 руб. – 325 руб. = 2175 руб.

НДФЛ бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет 1 июля.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 20 Кредит 70 – 1500 руб. – начислено пособие, выплачиваемое за счет организации;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 – 1000 руб. – начислено пособие, выплачиваемое за счет ФСС России;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 325 руб. – удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50 – 2175 руб. – выдано пособие сотруднику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 325 руб. – перечислен НДФЛ.

Сумму пособия, выплаченную за счет организации (1500 руб.), бухгалтер включил в состав расходов по налогу на прибыль. На сумму, начисленную за счет ФСС России (1000 руб.), бухгалтер уменьшил размер страховых взносов, которые он должен был уплатить в этот фонд. Страховые взносы с выплат гражданам бухгалтер перечислил в бюджет 15 июля.

ФСС России 27 июля вынес решение об отказе в возмещении суммы пособия в связи с фиктивностью больничного листка. Сотрудник подтвердил, что больничный листок не был оформлен медицинской организацией и согласился вернуть сумму пособия.

В учете были сделаны проводки:

Дебет 20 Кредит 70 – 1500 руб. – сторнирована сумма пособия, выплачиваемая за счет организации;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 – 1000 руб. – сторнирована сумма пособия, выплачиваемая за счет ФСС России;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 325 руб. – сторнирована сумма удержанного НДФЛ;

Дебет 73 Кредит 70 – 2175 руб. – переведена задолженность сотрудника в сумме ошибочно выплаченного пособия (переплаты);

Дебет 50 Кредит 73 – 2175 руб. – возвращена сотрудником сумма пособия в кассу организации.

Налог на прибыль бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет 28 июля с увеличением суммы налоговой базы на 1500 руб. Отчетность была оформлена с учетом исправления ошибки.

Бухгалтер «Альфы» оформил уточненную форму 4-ФСС. По взносам в ФСС России у организации образовалась недоимка, на которую проверяющие начислили пени.

Как отражать облагаемое взносами не зачтенное ФСС пособие: отчетность налогового агента

Если фонд отказался засчитывать или возмещать пособие, то нужно внести корректировки в ряд отчетной документации налогового агента:

Подробнее о корректировке квартального расчета по НДФЛ читайте здесь.

Сотрудник вернул деньги: УСН

Повлияет ли на расчет налога на УСН возврат ошибочного пособия, зависит от того, какое пособие фонд отказался возмещать. Возможно два варианта.

Вариант 1: фонд отказался возмещать пособие, которое полностью финансируется за счет ФСС России

Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком и пр., по которым ФСС России отказал в возмещении расходов и которые вернули сотрудники, на расчет единого налога не влияют. Не важно, какой объект налогообложения выбрала организация – «доходы» или «доходы, уменьшенные на расходы». Раз пособие должен был полностью возмещать ФСС России, то эти суммы в расходах вы не учитывали и вычет при объекте «доходы» по ним не применяли. А потому и возврат денег при отказе в возмещении пособия на доходы компании не влияет. Экономическая выгода в смысле статьи 41 Налогового кодекса РФ отсутствует. Недоимка по данному налогу не возникает. Ведь организации на упрощенке сумму таких пособий при расчете единого налога не учитывают (п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Вариант 2: фонд отказался возмещать больничное пособие, когда заболевание или травму получил сотрудник организации

Независимо от выбранного объекта налогообложения в случае отказа фонда в возмещении больничного пособия придется скорректировать либо налоговую базу по единому налогу, либо сам налог на сумму пособия, выплаченную за свой счет.

Так как из-за ошибки организация не доплатила единый налог, подайте уточненную налоговую декларацию. Ее нужно составить за тот период, в котором организация неправомерно уменьшила единый налог (включила в расходы) на сумму пособия, выплаченную за свой счет. То есть за первые три дня болезни сотрудника.

Это следует из положений пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 54, подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, пункта 1 части 2 статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Раз по единому налогу (авансовым платежам по нему) возникла недоимка, организации придется уплатить пени, а возможно, и штраф (ст. 75, 122 НК РФ).

Пример отражения при налогообложении возврата сотрудницей пособия по беременности и родам при отказе ФСС России в возмещении выплаченных сумм. Организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы»

ООО «Альфа» применяет упрощенку (объект налогообложения «доходы»). Взносы в ПФР, ФСС России и ФФОМС «Альфа» рассчитывает по обычному тарифу.

С 1 ноября А.С. Дежнева была принята в организацию на должность бухгалтера по совместительству. Сотрудница предъявила в бухгалтерию больничный листок, на основании которого с 13 мая (на 140 календарных дней) ей был предоставлен декретный отпуск. Сумма пособия по беременности и родам составила 110 000 руб.

Дежнева получила пособие 12 мая.

На сумму, начисленную за счет ФСС России (110 000 руб.), бухгалтер уменьшил размер страховых взносов, которые организация должна была перечислить в этот фонд. Страховые взносы с выплат гражданам бухгалтер перечислил в бюджет 15 июня.

ФСС России 24 сентября вынес решение об отказе в возмещении суммы пособия. Дежнева должна была получить пособие по месту основной работы. Сотрудница согласилась вернуть выплаченные ранее суммы.

Бухгалтер «Альфы» оформил уточненную форму 4-ФСС. По взносам в ФСС России у организации образовалась недоимка, на которую проверяющие начислили пени и штраф.

Фонд отказал в возмещении пособия, которое полностью компенсируют за счет ФСС России. Поэтому корректировать единый налог при упрощенке бухгалтер не стал.

Пример отражения при налогообложении возврата сотрудником пособия при рождении ребенка при отказе ФСС России в возмещении выплаченных сумм. Организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

ООО «Альфа» применяет упрощенку (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Организация применяет пониженный тариф страховых взносов: в ПФР – 20 процентов, в ФСС России – 0, в ФФОМС – 0.

Сотрудник организации А.И. Иванов обратился в бухгалтерию с заявлением о выплате ему единовременного пособия при рождении ребенка, несмотря на то что его брак с матерью ребенка был расторгнут и ребенок проживает с матерью.

Пособие в размере 14 497,80 руб. было выплачено сотруднику 19 января (за счет ФСС России).

ФСС России 24 марта вынес решение об отказе в возмещении суммы пособия в связи с тем, что сотрудник не имел права на выплату (п. 27 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23 декабря 2009 г. № 1012н). Сотрудник согласился вернуть полученные ранее суммы.

У организации не возникло недоимки по налогам и взносам и уточненные декларации (расчеты) бухгалтер не подавал.

Оспаривание результатов выездной проверки

Результаты контрольных мероприятий отражаются в акте проверки. Общие правила оформления результатов проверки установлены ст. 38 Федерального закона № 212-ФЗ[1]. Из положений п. 2 ст. 38 данного закона следует, что по результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, составляется акт проверки по форме 17 – ФСС РФ[2]. Акт в течение пяти дней с даты его подписания вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направляется по почте заказным письмом или передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Лицо, в отношении которого проводилась проверка, знакомится с актом и в случае несогласия с фактами, изложенными в нем, вправе высказать такое несогласие. Оно представляется в ФСС в письменной форме в течение 15 дней со дня получения акта проверки. При этом плательщик страховых взносов вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля за уплатой страховых взносов документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 5 ст. 38 Федерального закона № 212-ФЗ).
Акт проверки, письменные возражения по нему и другие материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение принимается в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 5 ст. 38 Федерального закона № 212-ФЗ[3]. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 39 Федерального закона № 212-ФЗ).

В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:

• устанавливает, нарушало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, законодательство РФ о страховых взносах;
• устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного Федеральным законом № 212-ФЗ;
• устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, определенного названным законом;
• выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного Федеральным законом № 212-ФЗ.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов по форме, утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, выносит решение (п. 8 ст. 39 Федерального закона № 212-ФЗ):

1. о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;
2. об отказе в привлечении к такой ответственности.

Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю) (п. 12 ст. 39 Федерального закона № 212-ФЗ). Такое лицо при наличии у него объективных причин вправе не согласиться с решением контрольного органа и обратиться в суд, чтобы уже в судебном порядке доказать правомерность своих действий.

Пример 3. Корректировка в связи с «задвоением» справки с предыдущего места работы

По ошибке справка о заработке с предыдущего места работы для сотрудника Одуванчикова П. В. была внесена дважды. В Декабре 2021 и в Мае 2021 сотруднику было начислено пособие по больничным листам исходя из неверных данных в сумме 9 212,04 руб. и 6 615,20 руб. соответственно:

Необходимо в Июле 2021 пересчитать пособия и подать корректирующие отчеты Расчет по страховым взносам за 2021 год и полугодие 2021 года.

Одуванчиков уволен 18.06.2019 г.

Проверяющие настаивают на переквалификации излишне начисленных сумм пособий в облагаемые и доначислении страховых взносов.

В первую очередь, следует устранить причину возникновения ошибки: снять проведение одну из Справок для расчета пособий (входящая) (Зарплата – Справки для расчета пособий — Справка для расчета пособий (входящая)). Затем ввести исправления документов Больничный лист:

Отсторнированные суммы пособий за Декабрь 2021:

За счет работодателя:

• 1 578,99 (исправленная сумма пособия за счет работодателя) – 2 303,01 (исходная сумма пособия за счет работодателя) = -724,02 руб.

За счет ФСС:

• 4 736,97 (исправленная сумма пособия за счет ФСС) – 6 909,03 (исходная сумма пособия за счет ФСС) = -2 172,06 руб.

Отсторнированные суммы пособий за Май 2021:

За счет работодателя:

• 1 977,36 (исправленная сумма пособия за счет работодателя) – 2 480,70 (исходная сумма пособия за счет работодателя) = -503,34 руб.

За счет ФСС:

• 3 295,60(исправленная сумма пособия за счет ФСС) – 4 134,50 (исходная сумма пособия за счет ФСС) = -838,90 руб.

Аналогично предыдущим примерам, скорректированная сумма пособия попадает в Расчет по страховым взносам только текущего периода (9 месяцев 2021 года). Чтобы заполнить корректирующие отчеты необходимо сделать корректировку документом Перенос данных (Администрирование – Переносы данных) по регистру накопления Пособия по социальному страхованию.

Корректировку следует проводить также ориентируясь на исходные движения документов исправлений. Делать «перемещение» суммы сторнированных пособий с текущего периода (Июля 2019) на период корректировки (Декабрь 2021 и Май 2019) по графе Период.

Аналогичным образом следует скорректировать и регистр Расчеты с фондами по страховым взносам для корректного заполнения строки 070 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам на суммы пособий за счет ФСС:

Затем следует переквалифицировать доходы в облагаемые. Сторно необлагаемого дохода уже прошло в документе исправлении Больничный лист. Необходимо ввести доход по виду Доходы, целиком облагаемые страховыми взносами на сумму этого сторно. Это удобно сделать в документе Перерасчет страховых взносов (Налоги и взносы – Перерасчеты страховых взносов — Перерасчет страховых взносов).

Для перерасчета за разные календарные годы требуется создать отдельный документ, в котором в шапке указать Расчетный период – год за который проводится перерасчет, и Месяц регистрации – месяц, в котором производится перерасчет.

Данные о доходе нужно внести на вкладке Сведения о доходах:

Сумма пособия, которое переквалифицировано в облагаемый доход за Декабрь 2021 года:

• 2 172,06 (излишне начисленное пособие за счет ФСС) + 724,02 (излишне начисленное пособие за счет работодателя) = 2 896,08 руб.

Сумма пособия, которое переквалифицировано в облагаемый доход за Май 2021 года:

• 838,90 (излишне начисленное пособие за счет ФСС) + 503,34 (излишне начисленное пособие за счет работодателя) = 1 342,24 руб.

Затем по кнопке Рассчитать получаем суммы взносов, которые рассчитываются автоматически:

При перерасчете взносов в течение одного расчетного периода (доход скорректирован за Май 2021 в Расчетном периоде 2021 год) перерасчет взносов ФСС (несч. случ.) отражается текущим периодом:

За 1 полугодие 2021 года корректирующий регламентированный отчет 4-ФСС сдавать не потребуется, и корректировка дохода и доначисленные взносы отразятся в 4-ФСС в периоде корректировки – Июле 2021 года. А за 2021 год потребуется сформировать также и корректирующий отчет 4-ФСС.

Заполнение Раздела 3 корректирующего Расчета по страховым взносам за 2021 год в результате такой корректировки:

База для исчисления страховых взносов за Декабрь 2021 (графа 220):

• 22 000 (Сумма заработной платы за Декабрь 2018) + 2 896,08(сумма пособия переквалифицированного в облагаемый доход) = 24 896,08 руб.

Сумма исчисленных страховых взносов за Декабрь 2021 (графа 240):

• 24 896,08 (База для исчисления взносов) * 22% (Тариф по ОПС) = 5 477,14 руб.

Заполнение Раздела 3 корректирующего Расчета по страховым взносам за 1 полугодие 2019 года в результате корректировки:

База для исчисления страховых взносов за Май 2021 (графа 220):

• 22 000 (Сумма заработной платы за Май 2019) + 1 342,24 (сумма пособия переквалифицированного в облагаемый доход) = 23 342,24 руб.

Сумма исчисленных страховых взносов за Май 2021 (графа 240):

• 23 342,24 (База для исчисления взносов) * 22% (Тариф по ОПС) = 5 135,29 руб.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. НДФЛ по пособиям, не принятым к зачету ФСС Добрый день. А можно сделать подробный разбор ситуации по НДФЛ,…
2. Суды против начисления взносов по непринятым к зачету пособиям Два свежих решения суда с одинаковым результатом ─ контролерам не…
3. Добрый день! При начислении заработной платы за апрель в документе «Начисление ЗП и стрх взносов» появились суммы НДФЛ начисленные в предыдущих месяцам с «-» значением. В анализе ЗП зв период (расчетная ведомость) они отражаютя как «суммы НДФЛ к зачету в счет будущих платежей». Как убрать из документа начисления ЗП суммы НДФЛ к зачету в счет будущих платежей. Как в ручную редактировать сумму насиленного НДФЛ? Добрый день! При начислении заработной платы за апрель в документе…
4. Отражение в ЗУП 3.1 непринятых расходов ФСС к зачету по БЛ а 2017г. Не приняты к зачету пособия ФСС по двум больничным листам…

Пример 2. Корректировка в связи с неверно указанной датой события по пособию

В Феврале 2021 сотруднику Лютикову В.Б. было начислено Пособие при рождении ребенка за счет ФСС в сумме 17 479,73 руб.:

В Июле 2021 выяснилось, что в документе Единовременное пособие за счет ФСС (Зарплата – Все начисления — Единовременное пособие за счет ФСС) была неверно установлена Дата события и ошибочно выплачено пособие с учетом индексации. (Ребенок родился в Январе 2021 и пособие полагается в размере актуальном на Январь 2021, т.е. в размере 16 759,09 руб.).

Необходимо пересчитать пособие и сдать корректирующие отчеты Расчет по страховым взносам за 1 квартал 2021 и полугодие 2021 года.

В первую очередь исправляем начисление: делаем исправление документа Единовременное пособие за счет ФСС, в котором указываем корректную Дату события:

Создаем документ Перенос данных (Администрирование – Переносы данных), в котором корректируем регистр накопления Пособия по социальному страхованию. Принцип корректировки аналогичен Примеру 1, но поскольку изменения происходят в течение одного календарного года, нужно изменить только сумму пособия на сумму разницы:

Сумма корректировки:

• 17 479,73 (исходная сумма пособия) – 16 759,09 (сумма исправленного пособия) = 720,64 руб.

Также скорректируем регистр Расчеты с фондами по страховым взносам для корректного заполнения строки 070 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам.

Отчет за 9 месяцев 2021 года до корректировки:

Корректировка документом Перенос данных по регистру Расчеты с фондами по страховым взносам:

После корректировки строка 070 Приложения 2 к Разделу 1 заполняется верно:

В корректирующем отчете за 2021 год строка 070 Приложения 2 к Разделу 1 также заполняется верно – суммой пособия с учетом исправления:

Также необходимо скорректировать и данные в Разделе 3 Расчета по страховым взносам. Исправленная сумма пособия полностью попадает в отчет за 9 месяцев 2021 года:

А в корректирующий отчет за 1 квартал 2021 сумма пособия совсем не попадает:

Необходимо, чтобы в отчете за 1 квартал 2021 была отражена сумма пособия с учетом исправления.

Добавляем в документ Перенос данных корректировку по регистру накопления Учет доходов для исчисления страховых взносов:

С помощью этой корректировки мы переносим сумму дохода в виде пособия с Июля 2021 в Февраль 2021. Обратите внимание, что для корректировки этого регистра важно правильно заполнить графу Дата получения дохода: убираем сумму с 31.07.2019 (указываем ее с «минусом») и переносим ее на 28.02.2019 (вносим ее с «плюсом»).

После этого в корректирующем отчете за 1 квартал 2021 года отражается сумма пособия с учетом корректировки:

Необлагаемая сумма дохода в виде пособия за Февраль 2021:

• 44 259,09 (графа 210) – 27 500,00 (графа 220) = 16 759,09 руб.

В отчете за 9 месяцев 2021 года сумма пособия не отражается: