Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 101)
Рассмотрим основные изменения в счете 101 00 000 «Основные средства»:
1. Появилась новая проводка. Когда основные средства передаются в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование) арендодателем (ссудодателем), выбытие объектов ОС, классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) среды, отражается следующими проводками:
| ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» соответствующих счетов аналитического учета: |
| 0 104 00 000 «Амортизация» |
| 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» |
| КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» |
2. Была введена новая группа 00 «Основные средства – имущество в концессии» и счета аналитического учета:
| Счет аналитического учета | Наименования счетов |
| 0 101 91 000 | «Жилые помещения = имущество в концессии» |
| 0 101 92 000 | «Нежилые помещения (здания и сооружения) – имущество в концессии» |
| 0 101 94 000 | «Машины и оборудование – имущество в концессии» |
| 0 101 95 000 | «Транспортные средства – имущество в концессии» |
| 0 101 97 000 | «Биологические ресурсы – имущество в концессии» |
| 0 101 98 000 | «Прочие основные средства – имущество в концессии» |
3. Исключены группа счетов учета 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» и аналитические счета к ней (0 101 (41 – 48) 000).
4. Были исключены следующие счета:
| Счет аналитического учета | Наименование счета |
| 0 101 18 000 | «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения» |
| 0 101 21 000 | «Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 23 000 | «Сооружения – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 31 000 | «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 43 000 | «Сооружения – предметы лизинга» |
5. Изменены отдельные наименования счетов:
| Наименование счета в старой редакции | Наименование счета в новой редакции |
| 0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения» | 0 101 26 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 27 000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения» | 0 101 27 000 «Биологические ресурсы – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 33 000 «Инвестиционная недвижимость» – иное движимое имущество учреждения |
| 0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 36 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения» |
| 0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое иущество учреждения» | 0 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения» |
Какой метод амортизации выбрать
С введением федерального стандарта расширился перечень методов начисления амортизации, тогда как Инструкция № 157н предлагала только линейный метод. Федеральный стандарт предложил еще варианты. Итого в распоряжении бухгалтера есть три метода начисления амортизации.
- Линейный метод. Он подразумевает начисление равных сумм амортизации ежемесячно во время всего срока полезного использования (СПИ). Чтобы рассчитать платеж, надо первоначальную стоимость объекта разделить на СПИ.
- Метод уменьшаемого остатка. Удобен для тех объектов, которые быстро устаревают или эксплуатируются в сложных условиях, в агрессивной среде. Метод позволяет провести ускоренную амортизацию, применяя к годовой сумме повышающий коэффициент от 1 до 3. За основу берется остаточная стоимость объекта (затраты на покупку и ввод в эксплуатацию за вычетом уже погашенных начислений на начало отчетного года), учитываются также норма амортизации исходя из СПИ и показатель износа.
- Метод расчета суммы амортизации пропорционально объему продукции. Метод хорош для объектов, для которых указан заложенный в них производственный потенциал (то есть понятно, сколько продукции объект сможет произвести за весь срок эксплуатации). Расчет опирается на фактический объем выпущенной продукции за отчетный период, помноженный на норму амортизации (первоначальная стоимость / предполагаемый объем продукции за срок полезного использования).
Метод амортизации учреждение вправе определить самостоятельно с учетом специфики видов деятельности, но основным критерием должна стать потенциальная экономическая выгода. Выбранный метод обязательно указывается в учетной политике.
Важно! Цель эксплуатации объекта может измениться, а значит, организация должна проверить, подходит ли выбранный метод начисления амортизации. Делать это надо в начале отчетного года. При необходимости метод можно сменить, при этом предыдущие начисления пересчитывать не надо.
Еще одно новшество: федеральный стандарт обязывает начислять амортизацию даже на те объекты, которые простаивают, временно не используются или подготовлены для дальнейшего списания. Исключение — объекты, остаточная стоимость которых сравнялась с нулем. Инструкция № 157н разрешала приостанавливать начисление амортизационных сумм в такие периоды.
Федеральный стандарт также сместил границы первоначальной стоимости для малоценных ОС. Объекты стоимостью до 10 000 рублей учитываются на забалансовом счете, амортизация на них не начисляется. Ранее действовал лимит в 3 000 рублей. Для объектов стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей амортизация равна 100% первоначальной стоимости в момент ввода в эксплуатацию. Особое правило для библиотечного фонда — сумма амортизации на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 рублей рассчитывается и начисляется в 100-процентном размере в момент ввода в эксплуатацию. Для объектов дороже 100 000 рублей суммы амортизации определяются согласно выбранному учреждением методу. Эта граница ранее была обозначена на уровне 40 000 рублей.
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 102)
На счете 102 00 000, как и в старой редакции Инструкции, учитываются нематериальные активы. Но изменения коснулись и данного счета тоже – были исключены счета аналитического учета 0 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».
То есть, в настоящее время используется только 2 счета для формирования сведений о наличии хозяйственных операций и нематериальных активов: (нажмите для раскрытия)
| Счет аналитического учета | Наименование счета |
| 0 102 20 000 | «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения» |
| 0 102 30 000 | «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения» |
Первичные документы
Особого внимания заслуживает и бюджетная бухгалтерская первичка. Оформление первичными документами любых операций, которые проводит организация, – стандартное требование. Что касается видов первички, здесь есть некоторые особенности.
В бюджетных организациях применяются унифицированные формы классов 03 и 05 (всего более 40 форм) из Общероссийского классификатора управленческих документов. Среди них есть первичные документы, качество которых должно контролироваться специалистами бухгалтерии особенно тщательно. Это формы, подтверждающие кассовые операции, имеющие отношение к зарплатному учету, учету материальных объектов.
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 103)
Непроизводственные активы подлежат учету на счете 103 00 000. После внесения корректировок в Инструкцию, для учета непроизводственных активов сейчас используют следующие группы счетов:
| Группа счетов | Наименование |
| 0 103 10 000 | Непроизводственные активы – недвижимое имущество учреждения |
| 0 103 30 000 | Непроизводственные активы – иное движимое имущество |
| 0 103 90 000 | Непроизводственные активы – в составе имущества концедента |
Применявшиеся ранее счета аналитического учета относятся к 1-ой группе. Для групп 30 и 90 были введены новые счета:
| Счет | Наименование |
| 0 103 32 000 | Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения |
| 0 103 33 000 | Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения |
| 0 103 91 000 | Земля – в составе имущества концедента |
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 104)
Счет 104 00 000 «Амортизация» для учета амортизационных начислений был в скорректирован в значительной степени:
1. Исключены счета:
| Счет аналитического учета | Наименование |
| 0 104 18 000 | Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения |
| 0 104 21 000 | Амортизация жилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения |
| 0 104 23 000 | Амортизация сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения |
| 0 104 31 000 | Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения |
| 0 104 43 000 | Амортизация сооружений – предметов лизинга |
2. Изменилось название группы учета счета 0 104 40 000. Сейчас наименование «Амортизация прав пользования активами», ранее было «Амортизация предметов лизинга».
3. Была введена новая группа учета счета 0 104 40 000 «Амортизация имущества в концессии».
4. Появились новые проводки бюджетного учета:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Прекращение права пользования активами при досрочном прекращении договора, по которому на учет были приняты объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета), должно быть отражено в сумме накопленной амортизации права пользования активами. | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» |
| Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета) должно быть отражено в сумме балансовой стоимости права пользования активами. | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» |
Как начать работу по новому стандарту
Чтобы грамотно внедрить ФСБУ, учреждение должно предпринять несколько шагов. И начать следует с инвентаризации, которая даст представление о состоянии остатков ОС для корректного учета и применения выбранного метода амортизации. Необходимо проверить имущество, которое учитывалось до 1 января 2021 года на счете 0 10100 000 на предмет соответствия стандарту. Получив данные об объектах, которые ранее отражались на забалансовых счетах или по каким-то критериям не входили в группу ОС, бухгалтер должен поставить на баланс по первоначальной стоимости.
Результаты инвентаризации стандартно отражаются в Инвентаризационной описи в разделе про нефинансовые активы (форма 0504087). Важно упомянуть, что объекты лизинга, долгосрочная аренда с правом выкупа, безвозмездное (бессрочное) пользование, иные арендные платежи относятся к НФА. Для этого приказом Минфина России от 17.11.2017 № 194н в форму описи введены дополнительные столбцы: статус объекта учета, целевая функция актива. Новые графы в описи появились и для объектов, которые после введения стандарта не соответствуют критериям актива. Они также вносятся в Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма 0504092).
Это нужно сделать, чтобы разделить ОС на группы, в том числе выделить объекты группы «Инвестиционная недвижимость» (сейчас они учтены по отдельной аналитике на счете 101 и за балансом на счетах 25 и 26).
В завершение хочется отметить, что реформа в бухучете бюджетной сферы и все сопутствующие изменения связаны со сменой ключевой задачи. Если ранее было важно выстроить контроль расчетов с бюджетом, то сейчас на первый план выступает оценка капитализации организаций и качества самих активов.
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 106)
Счет 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» также претерпел некоторые изменения: (нажмите для раскрытия)
- Добавлен счет 0 106 33 000 «Вложения в непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения».
- Введена группа счета 0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента» и аналитические счета к ней: 0 106 91 000 «Вложения в основные средства в концессии» и 0 106 93 000 «Вложения в непроизведенные активы в концессии».
- Группа счета 40 была переименована. Вместо старого названия «Вложения в предметы лизинга» теперь используется наименование «Вложения в объекты финансовой аренды».
По этой причине исключены были следующие счета аналитического учета:
| Счет | Наименование |
| 0 106 41 000 | Вложения в основные средства – предметы лизинга |
| 0 106 42 000 | Вложения в нематериальные активы – предметы лизинга |
| 0 106 44 000 | Вложения в материальные запасы – предметы лизинга |
* * *
Кратко сформулируем основные выводы.
- Изменения, внесенные Приказом № 212н в Инструкцию № 174н, вступили в силу 06.01.2018, в связи с чем они подлежат отражению в учете в 2021 году.
- Среди существенных поправок можно выделить следующие новшества:
- из бухгалтерского плана счетов удалены счета 0 204 51 000 «Активы в управляющих компаниях», 0 215 51 000 «Вложения в управляющие компании»;
- установлен новый порядок формирования номеров отдельных счетов (0 201 00 000, 0 207 00 000, 0 209 81 000, 0 210 05 000, 0 301 00 000, 0 401 60 000);
- добавлены бухгалтерские записи по оформлению внутреннего перемещения объектов нефинансовых активов между материальными лицами, а также в случае их передачи аренду и в доверительное управление;
- введены коррективы по учету НДС и субсидий, выделенных на выполнение государственного задания.
[1]Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, №2, 2018 год
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 0 111 00 000)
На счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Права пользования активами» осуществляется учет объектов операционной аренды:
| Счет аналитического учета | Наименование |
| 0 111 41 000 | Права пользования жилыми помещениями |
| 0 111 42 000 | Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями) |
| 0 111 44 000 | Права пользования машинами и оборудованием |
| 0 111 45 000 | Права пользования транспортными средствами |
| 0 111 46 000 | Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным |
| 0 111 47 000 | Права пользования биологическими ресурсами |
| 0 111 48 000 | Права пользования прочими основными средствами |
| 0 111 49 000 | Права пользования непроизведенными активами |
Оформление операций по отражению прав пользования активами:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» | Счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом»; 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» |
| Поступление нефинансовых активов, относящихся к объектам учета операционной аренды на льготных условиях, в безвозмездное срочное пользование в соответствии с договором, отражаемое учреждением (пользователем) нефинансовых активов в сумме справедливой стоимости арендных платежей. | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» | … счета 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования» |
| Прекращение права пользования активом (если договор полностью исполнен) (выбытие объекта учета) в сумме балансовой стоимости права пользования активом | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | … соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Право пользования нефинансовыми активами» |
| Прекращение права пользования активом при досрочном прекращении договора, по которому были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета) | Способ «красное сторно» в сумме остаточной стоимости права пользования активом: ДЕБЕТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» | КРЕДИТ счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования». |
| В сумме накопленной амортизации права пользования активом: ДЕБЕТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» | КРЕДИТ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» |
Требования к оценке объектов
Федеральный стандарт не обошел стороной и оценку объектов основных средств. Он вводит новые термины, разграничивающие два типа возможных операций с объектами:
- Обменные операции — активы обмениваются на деньги или иные материальные ценности, в счет стоимости объекта могут быть учтена стоимость выполненных работ, оказанных услуг или прав на пользование активом. Такой обмен основан на рыночной стоимости объекта. При обменных операциях объект оценивается по размеру фактических затрат.
- Необменные операции — активы передаются на безвозмездной основе или за незначительные деньги. В данном случае первоначальная стоимость определяется, исходя из справедливой стоимости объекта.
Учредитель должен решить, как оценивать разные категории объектов, и выбор должен найти отражение в учетной политике учреждения.
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 0 114 00 000)
Рассмотрим, какие группы счетов и счета аналитического учета применяются для формирования в денежном выражении сведений о начисленном убытке от обесценения ОС, НМА, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих изменения убытка от обесценения, в соответствии с объектами учета и содержанием хозяйственной операции:
| Группа счетов | Счета аналитического учета |
| 0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения» | 0 114 11 000 «Обесценение жилых помещений – недвижимого имущества учреждения» 0 114 12 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – недвижимого имущества учреждений» 0 114 13 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – недвижимого имущества учреждений» 0 114 15 000 «Обесценение транспортных средств – недвижимого имущества учреждений» |
| 0 114 20 000 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения» | 0 114 22 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 24 000 «Обесценение машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 25 000 «Обесценение транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 26 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 27 000 «Обесценение биологических ресурсов – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 28 000 «Обесценение прочих основных средств – особо ценного движимого имущества учреждений» 0 114 29 000 «Обесценение НМА – особо ценного имущества учреждений» |
| 0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения» | 0 114 32 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – иного движимого имущества учреждений» 0 114 33 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – иного движимого имущества учреждений» 0 114 34 000 «Обесценение машин и оборудования – иного движимого имущества учреждений» 0 114 35 000 «Обесценение транспортных средств – иного движимого имущества учреждений» 0 114 36 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – иного движимого имущества учреждений» 0 114 37 000 «Обесценение биологических ресурсов – иного движимого имущества учреждений» 0 114 38 000 «Обесценение прочих основных средств – иного движимого имущества учреждений» 0 114 39 000 «Обесценение НМА – иного движимого имущества учреждений» |
| 0 114 60 000 «Обесценение непроизводственных активов» | 0 114 61 000 «Обесценение земли – непроизводственных активов» 0 114 62 000 «Обесценение ресурсов недр – непроизводственных активов» 0 114 63 000 «Обесценение прочих непроизводственных активов – непроизводственных активов» |
По перечисленным счетам операции будут отражаться следующими записями:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Начисление убытков от обесценения ОС, НМА и непроизводственных активов | 0 401 20 274 «Убытки от обесценения активов» | Счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» |
| Принятие к учету сумм убытков от обесценения нефинансовых активов при получении объектов ОС, НМА, непроизводственных активов | При передаче между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами): ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» | КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» |
| При безвозмездном получении: ДЕБЕТ счета 0 401 10 189 «Иные доходы» | КРЕДИТ счетов аналитического учета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | |
| При внутреннем перемещении объектов учета при их отнесении (исключении) к (из) категории особо ценного движимого имущества: ДЕБЕТ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» | КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» (с одновременным отражением по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» и КРЕДИТУ счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»). | |
| Списание сумм накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов по вызываемым объектам ОС, НМА, непроизводственных активов | При передаче объектов ОС, НМА, непроизводственных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), отражаемой на основании первичных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения по форме 0504805: ДЕБЕТ счетов аналитического учета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | КРЕДИТ счетов аналитического учета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты» |
| При передаче объектов учета органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, отражаемой на основании первичных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения по форме 0504805: ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | КРЕДИТ счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» | |
| При передаче объекта ОС по факту их продажи на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, по безвозмездной передаче объектов ОС, НМА, принятого в соответствии с законами РФ (в отношении организаций, кроме международных финансовых организаций, наднациональных организаций и правительств иностранных государств, физических лиц), в т.ч. при создании бюджетным учреждением иных организаций, а также выбытии объектов ОС, НМА согласно принятому решению об их списании, при передаче объектов ОС в неоперационную (финансовую аренду): ДЕБЕТ счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» | КРЕДИТ счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства», счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» |
Новые критерии основных средств
Федеральный стандарт не заменяет Инструкцию № 157н (в ред. от 27.09.17), а устанавливает основополагающие правила бухгалтерского учета в отношении основных средств (ОС). Два документа существуют параллельно, и в ближайшем будущем стоит ждать, что данная инструкция и детализирующие ее акты (№ 162н, 174н, 182н) будут скорректированы согласно положениям ФСБУ.
Одно из важнейших различий кроется в самом толковании термина «основные средства». С 1 января 2021 года в это понятие включаются не просто материальные объекты, а материальные ценности, которые являются активами. Это значит, что кроме стандартных требований к объекту появляется новое — обладать полезным потенциалом. Это означает, что объект можно использовать для выполнения государственных (муниципальных) функций или оказания услуг, погашения обязательств или обменивать на другие активы. Принять объект к учету как основное средство можно лишь в том случае, если его первоначальная стоимость надежно оценена.
Если эти критерии федерального стандарта не выполняются, то объект учитывается на забалансовом счете. Обратите внимание: условия об обязательной государственной регистрации права на недвижимое имущество в ФСБУ, в отличие от инструкции № 157н, нет.
Другое новшество — возможность отнести к основным средствам арендованные объекты или полученные в пользование на безвозмездной основе. Требования к таким ОС диктует ФСБУ «Аренда». Кроме того, как основные средства теперь следует учитывать и некоторые объекты имущества казны. В то же время из категории основных средств вынесены сразу две группы объектов — биологические активы, если они служат для производства биопродукции, и предназначенная для продажи недвижимость. Многолетние насаждения сами по себе (не производящие биопродукцию) остаются в составе ОС. Для них, возможно, будет выделен отдельный бухгалтерский счет.
Актив культурного наследия признается ОС только в двух случаях: если есть возможность получить в будущем экономические выгоды или полезный потенциал, связанный с указанным активом, или если его полезный потенциал не ограничивается культурной ценностью. В иных случаях такой объект отражается на забалансовых счетах в условной оценке — 1 рубль.
В определении единицы учета и порядке принятия к учету ОС существенных различий немного. Стоит упомянуть о том, что ФСБУ вводит понятие «комплекс ОС», то есть позволяет рассматривать как инвентарную единицу объекты с равным сроком полезного использования и несущественной стоимостью.
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 205 00)
На счете 205 00 000 «Расчеты по доходам» отражаются расчеты по доходам бюджетного учреждения и операции с ними. Рассмотрим изменения:
1. Появились новые проводки бюджетного учета:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках операционной аренды арендаторам на основании договоров с ними | 2 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» | 2 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды» |
| Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках неоперационной (финансовой) аренды арендаторам по договору | 2 205 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от финансовой аренды» | 2 401 40 122 «Доходы будущих периодов от финансовой аренды» |
| Доход от возмещения арендодателю расходов на содержание переданного им в пользование имущества (по факту соответствующих требований арендатору) | 0 205 35 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по условным арендным платежам» | 0 401 10 135 «Доходы по условным арендным платежам» |
| Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на иные цели в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем | 5 205 83 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на иные цели» | 5 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» |
| Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на цели бюджетных инвестиций в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем | 6 205 84 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на осуществление капитальных вложений» | 6 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» |
2. Введены новые счета:
| Счет | Наименование |
| 0 205 22 000 | Расчеты по доходам от финансовой аренды |
| 0 205 23 000 | Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами |
| 0 205 24 000 | Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств |
| 0 205 25 000 | Расчеты по доходам от процентов по предоставленным заимствованиям |
| 0 205 26 000 | Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам |
| 0 205 27 000 | Расчеты по доходам от дивидендов от объектов инвестирования |
| 0 205 28 000 | Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации |
| 0 205 29 000 | Расчеты по иным доходам от собственности |
| 0 205 32 000 | Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования |
| 0 205 33 000 | Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестр) |
| 0 205 35 000 | Расчеты по условным арендным платежам |
| 0 205 83 000 | Расчеты по субсидиям на иные цели |
| 0 205 84 000 | Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений |
| 0 205 89 000 | Расчеты по иным доходам |
3. Были изменены наименования счетов:
| Счет | Наименование в старой редакции | Наименование в новой редакции |
| 205 21 | Расчеты по доходам от операционной аренды | Расчеты с плательщиками доходов от собственности |
| 205 31 | Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ) | Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг |
| 205 81 | Расчеты с плательщиками прочих доходов | Расчеты с плательщиками прочих доходов |
4. Исключена группа счетов 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 206 00)
В КОСГУ в счет 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» были добавлены новые подстатьи, а потому вводятся и новые счета:
| Счет | Подстатья КОСГУ |
| 0 206 96 000 «Расчеты по авансам по оплате иных расходов» | 296 (с 1 января 2021 года) |
| 0 206 27 000 «Расчеты по авансам по страхованию» | 227 (с 1 января 2021 года) |
| 0 206 28 000 «Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений» | 228 (с 1 января 2021 года) |
| 0 206 29 000 «Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» | 229 (с 1 января 2021 года) |
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 208)
Важно!
С 1 января 2021 года в подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ должны быть отражены затраты на уплату налогов (которые можно включать в состав расходов), государственные пошлины и сборы, различные платежи в бюджеты всех уровней. Счет 208 91 000 называется сейчас «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».
В счет 208 00 000 также введены новые счета аналитического учета:
| Счет | Подстатья КОСГУ |
| С 1 января 2021 года | |
| 0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)» | 293 |
| 0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций» | 295 |
| 0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов» | 296 |
| С 1 января 2021 года | |
| 0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования» | 227 |
| 0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений» | 228 |
| 0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» | 229 |
Инструкция 174н с изменениями на 2021 год – изменения в плане счетов (счет 209)
Бухгалтеру при осуществлении расчетов по суммам причиненного ущерба бюджетному учреждению и иным доходам на счете 209 00 000 придется учитывать нововведения:
1. Расчеты по иным доходам отражаются на счете 209 89 000 (не на счете 209 83 000).
2. У группы счетов 209 40 изменилось наименование – сейчас это «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба» (не «Расчеты по суммам принудительного изъятия»).
3. Введены новые счета:
| Счет | Наименование |
| 0 209 34 000 | Расчеты по компенсации затрат |
| 0 209 41 000 | Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) |
| 0 209 43 000 | Расчеты по доходам от страховых возмещений |
| 0 209 44 000 | Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых взносов) |
| 0 209 45 000 | Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия |
Ответы на распространенные вопросы о том, какова инструкция 174н с изменениями на 2021 год
Вопрос №1:
В какое время арендатор (пользователь имущества) должен признать объект учета операционной аренды по дебету счета 0 111 40 000 и кредиту счетов 0 302 24 730 или 0 302 29 730?
Ответ:
Признать объект учета операционной аренды необходимо на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренным договором аренды.
Вопрос №2:
С чем связано введение новых счетов аналитического учета в счета 208 00 000 и 206 00 000, согласно Инструкции 174н?
Ответ:
Данные нововведения связаны с наличием новых подстатей КОСГУ.
