Как отразить в учете выбытие векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг)

Организация вправе передать контрагенту в счет оплаты своей задолженности вексель третьего лица. Такая передача означает погашение обязательств (части обязательств) организации перед контрагентом.

Это следует из статей 407 и 409 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: расчеты с использованием векселей (в т. ч. третьих лиц) повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Бухучет

Процентный (дисконтный) вексель

В бухучете передачу процентного (дисконтного) векселя третьего лица контрагенту в оплату за товары (работы, услуги) отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» (58-2) (Инструкция к плану счетов).

В составе прочих доходов признайте стоимость переданного векселя, которая равна всей сумме погашаемой им задолженности (п. 7 и 10.1 ПБУ 9/99). А в составе расходов – стоимость векселя, отраженную на счете 58-2, и начисленные до момента выбытия векселя проценты (п. 11 ПБУ 10/99). Сделайте такие проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 91-1 – передан вексель третьего лица в оплату товаров (работ, услуг);

Дебет 91-2 Кредит 58-2 – списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» – списаны начисленные, но неполученные проценты по векселю третьего лица.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91).

Беспроцентный (бездисконтный) вексель

Передачу беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица контрагенту в оплату за товары (работы, услуги) отразите по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы» (91-2) в корреспонденции со счетом 76. То есть счетом, на котором учитывается передаваемая ценная бумага.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по векселям полученным» – отражена передача векселя в оплату за товары (работы, услуги).

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 76 и 91) и пунктов 11 и 17 ПБУ 10/99.

Выбытие векселя отражайте по стоимости, по которой он числился в учете на дату передачи.

Документальное оформление

Факт передачи векселя и дату операции подтвердите первичным документом, составленным в произвольной форме, унифицированный бланк не предусмотрен. Например, это может быть акт приема-передачи векселей третьих лиц, содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Одновременно с этим нужно оформить индоссамент о переходе всех прав по векселю (п. 3 ст. 143, п. 3 и подп. 2 п. 8 ст. 146 ГК РФ).

Ситуация: является ли реализацией в целях налогообложения передача контрагенту в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) векселя третьего лица?

Да, является.

Для целей налогообложения передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) приводит к возникновению двух операций:

по приобретению товаров (работ, услуг);

по реализации ценной бумаги.

Это следует из положений статьи 128, пункта 2 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, пунктов 2, 3 статьи 38, пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ и разъясняется письмами Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202, от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, от 24 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/141, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого вывода (см., например, определение ВАС РФ от 18 мая 2007 г. № 5697/07, постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2007 г. № А57-16025/05-33).

Совет: есть аргументы, позволяющие организации, которая рассчитывается с контрагентом векселем третьего лица, не признавать его передачу операцией по реализации ценной бумаги. Они заключаются в следующем.

В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве:

способа оформления договора займа;

ценной бумаги как способа получения дополнительных доходов;

средства расчетов с контрагентами.

Это следует из статьи 5, пункта 2 статьи 142, статьи 815, пункта 1 статьи 408, статьи 862 Гражданского кодекса РФ, Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и определения Конституционного суда РФ от 4 апреля 2006 г. № 98-О.

Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) сам вексель является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Передача векселя в качестве оплаты равносильна передаче денежных средств. То есть вексель в таком случае не является товаром в смысле пункта 3 статьи 38 и пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. А значит, и его реализации при погашении задолженности перед контрагентом не происходит. Такая точка зрения подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09, от 8 февраля 2008 г. № 910/08, от 4 февраля 2008 г. № 403/08, от 29 августа 2007 г. № 10480/07, от 20 апреля 2007 г. № 4773/07, постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09, от 11 декабря 2007 г. № КА-А40/12645-07-2, Западно-Сибирского округа от 7 мая 2007 г. № Ф04-2543/2007(33746-А27-40), Поволжского округа от 23 октября 2007 г. № А57-13898/2006, Уральского округа от 24 сентября 2008 г. № Ф09-6808/08-С3, от 1 октября 2007 г. № Ф09-7982/07-С3, от 8 февраля 2007 г. № Ф09-363/07-С3 и от 16 января 2007 г. № Ф09-11811/06-С3, Волго-Вятского округа от 22 июня 2006 г. № А31-2731/2005-13).

«Если есть тьма – должен быть свет…»

В некоторых случаях претензии налоговиков к сделкам, в которых задействованы векселя, вполне обоснованны. Более того, даже сами налогоплательщики не всегда могут объяснить использование данного финансового инструмента наличием самостоятельной деловой цели и экономической целесообразности. Как правило, это происходит в тех налоговых спорах, где имеет место продажа сомнительных векселей или участие в сделках ликвидированных юридических лиц.

Но утверждение, что использование векселей всегда направлено лишь на уклонение от уплаты налогов, а стало быть, добросовестным налогоплательщикам следует забыть о данном финансовом инструменте, несправедливо. Ведь, в конце концов, с его помощью компании могут решить массу текущих краткосрочных задач, таких как инвестирование свободных денежных средств, когда вексель выступает в качестве самостоятельного предмета купли-продажи, а также привлечение заемных средств. Выступать он может и в качестве средства платежа.

В настоящее время многие организации в силу сложившейся экономической ситуации испытывают резкую нехватку оборотных средств. Конечно, никто не запрещает обратиться за кредитом в банк, но… Кредитные организации сейчас «чувствуют себя» не лучшим образом, а потому выдвигают к соискателям заемных средств довольно жесткие требования. Как минимум им придется предоставить должное обеспечение займу, а также привлечь к данному делу поручителей, естественно, раскрыв перед кредитной организацией практически всю их подноготную. Вместе с тем решить данную проблему можно посредством выпуска собственных векселей.

Сергей Данилов

, для журнала «Московский бухгалтер»

Что за это будет?

Избежать столкновений с законодательством очень сложно. Что Вам будет грозить, если чаша весов в конфликте с государством склонится не в Вашу пользу? Мобильное приложение ответит на этот вопрос. Узнайте больше >>

ОСНО

Передача векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг) приводит к возникновению двух операций для целей налогообложения (по приобретению товаров (работ, услуг) и по реализации ценной бумаги).

Приобретенные товары (работы, услуги), оплаченные векселем третьего лица, учтите при расчете налога на прибыль в зависимости:

от правил налогового учета, которые применяются для соответствующего вида расходов;

от метода, который использует организация при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

При этом при кассовом методе расчета налога на прибыль товары (работы, услуги), в оплату которых организация передала вексель третьего лица, считайте оплаченными в момент его передачи.

Это следует из статей 252, 272 и 273 Налогового кодекса РФ.

Помимо этого необходимо сформировать финансовый результат и от реализации ценной бумаги (ст. 280 НК РФ, письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79, от 24 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/141). Его определяйте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС. Поэтому передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) также не подлежит налогообложению. Это следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79. Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

При этом входной НДС по оплаченным векселем товарам (работам, услугам) можно принять к вычету в общем порядке – после принятия товаров на учет, при наличии счета-фактуры и выполнении других необходимых условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как платить НДС при расчетах векселем.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по приобретению товаров, оплаченных векселем третьего лица. Рыночная стоимость данного векселя не определяется. Организация применяет общую систему налогообложения

1 апреля ЗАО «Альфа» приобрело вексель номиналом 300 000 руб.

16 августа «Альфа» расплатилась с поставщиком ООО «Торговая » за приобретенные у него товары стоимостью 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.) векселем третьего лица. Процентная ставка по векселю составляет 10 процентов годовых.

Стоимость векселя на дату его передачи признана сторонами равной стоимости товара с учетом НДС.

Стоимость векселя в бухгалтерском и налоговом учете на дату его передачи составила 300 000 руб. Сумма процентов, начисленных «Альфой» к моменту передачи векселя и ранее учтенных при налогообложении, равна 11 260 руб. (300 000 руб. × 10% : 365 дн. × 137 дн.).

Учетной политикой «Альфы» для целей налогообложения предусмотрено определение расчетной цены по долговым ценным бумагам исходя из их номинальной стоимости и условий доходности.

Фактическая цена векселя (354 000 руб.) на момент передачи «Гермесу» не отклоняется от расчетной цены более чем на 20 процентов.

Для учета процентов, начисленных по векселю, бухгалтер открыл к счету 76 субсчет «Проценты по векселям полученным».

16 августа в учете «Альфы» сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60 – 300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 – 54 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 54 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 91-1 – 354 000 руб. – передан вексель третьего лица в оплату товаров;

Дебет 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» Кредит 91-1 – 1315 руб. (300 000 руб. × 10% : 365 дн. × 16 дн.) – начислены проценты по векселю третьего лица за август;

Дебет 91-2 Кредит 58-2 – 300 000 руб. – списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Проценты по векселям полученным» – 11 260 руб. – списаны начисленные, но неполученные проценты по векселю третьего лица за весь период нахождения его в собственности организации.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

При расчете налога на прибыль за август бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов проценты в сумме 1315 руб.

Налогооблагаемую прибыль по передаче векселя третьего лица в оплату за товары бухгалтер «Альфы» определил так: 354 000 руб. – 300 000 руб. – 11 260 руб. = 42 740 руб.

Сумму задолженности перед поставщиком, в оплату которой был передан вексель (доход – 354 000 руб.), бухгалтер отразил в декларации по налогу на прибыль по строке 011 листа 05.

Стоимость переданного векселя (расход – 300 000 руб.) бухгалтер отразил в декларации по налогу на прибыль по строке 021 листа 05.

Сумму процентов, учтенных в составе внереализационных доходов ранее (внереализационный расход – 11 260 руб.), бухгалтер отразил по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Поставку оплатили векселем третьего лица. Исчисляем НДС

Финансисты разъяснили, что передача векселя третьего лица в обмен на товары признается реализацией ценной бумаги, а такая операция налогом на добавленную стоимость не облагается. Есть и другие нюансы, о которых следует знать…
Фирма передает вексель
Итак, торговая фирма оприходовала товары от поставщика. А в оплату передала вексель третьего лица. В рассматриваемом случае имеют место две операции: – по приобретению товаров; – по реализации ценной бумаги. Операции по реализации ценных бумаг не облагаются налогом на добавленную стоимость. Поэтому передача векселя третьего лица в оплату товаров также не подлежит налогообложению. Это следует из подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-02-07/1-79. Таким образом, если компания продает товары, реализация которых облагается налогом, будут иметь место операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению (продажа товаров и реализация ценной бумаги). Поэтому фирме придется организовать раздельный учет таких операций. Но есть аргументы, позволяющие не признавать передачу векселя третьего лица операцией по реализации ценной бумаги (и соответственно не вести раздельный учет). Они заключаются в следующем. Как правило, при передаче векселя в оплату товаров сама ценная бумага является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентом (средством платежа). Передача векселя в качестве оплаты равносильна передаче денежных средств. То есть вексель в таком случае не является товаром с точки зрения Налогового кодекса РФ. А значит, и его реализации при погашении задолженности перед поставщиком не происходит. Такая позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09, от 8 февраля 2008 г. № 910/08). Однако, отказавшись от раздельного учета в данной ситуации, фирма должна быть готова к налоговым спорам. Ведь скорее всего контролеры признают отсутствие такого учета неправомерным. «Входной» НДС по оплаченным векселем товарам можно принять к вычету в общем порядке: после оприходования ценностей, при наличии правильно офомленного счета — фактуры от поставщика и выполнении других необходимых условий. Пример 1.

Розничная сеть ЗАО «Материк» приобрела беспроцентный вексель Сбербанка России номиналом 300 000 руб. В июне 2011 года фирма получила от поставщика товары на сумму 354 000 руб. (включая НДС – 54 000 руб.) и расплатилась за них векселем. Стоимость векселя на дату его передачи признана сторонами равной полной сумме дебиторской задолженности розничной сети перед контрагентом (то есть стоимости товара с учетом НДС). Бухгалтер ЗАО «Материк» сделал следующие записи:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – оприходованы приобретенные товары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенным товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19
– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;
ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 354 000 руб. – передан вексель третьего лица в оплату товаров;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 58
– 300 000 руб. – списана стоимость векселя третьего лица.
>|В бухучете в составе прочих доходов отражают стоимость переданного векселя, которая равна всей сумме погашаемой им задолженности. А в составе расходов – стоимость векселя, отраженную на счете 58, и начисленные до момента выбытия векселя проценты (если они предусмотрены).|<
Фирма получает вексель

В учете у поставщика отражаются две операции: – реализация товаров; – получение ценной бумаги (векселя третьего лица). Налогом в данном случае облагается не только выручка от продажи товаров, но и проценты (дисконт) по векселю (если они предусмотрены).

Момент определения налоговой базы

Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки товаров, либо в день их оплаты в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Основание – пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Поэтому, если товары были отгружены до получения векселя, налог на добавленную стоимость исчисляют в момент реализации товаров. Если же вексель третьего лица получен до передачи товаров, то в целях расчета НДС он считается поступлением предварительной оплаты (аванса). Значит, на дату принятия векселя третьего лица к учету следует начислить «авансовый» налог на добавленную стоимость (подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 10 апреля 2006 г. № 03 — 04 — 08/77. При получении предоплаты в виде векселя третьего лица делаются такие записи:
ДЕБЕТ 58КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получен вексель третьего лица в качестве предоплаты за товары; >|Полученный вексель принимается к учету по первоначальной стоимости.|<
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты, полученной в виде векселя третьего лица. В момент отгрузки товаров налог, начисленный с аванса, принимают к вычету в общем порядке (п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этом делают такие проводки:
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации товаров;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету ранее начисленный «авансовый» НДС.

НДС с процентов (дисконта) по векселю

По векселю может быть предусмотрен дополнительный доход в виде процента или дисконта. Проценты по векселю – это сумма, которую при погашении векселя фирма — поставщик (векселедержатель) вправе получить помимо его номинальной стоимости. Такое правило действует, если векселедатель (первичный владелец векселя, например банк) определил ставку, по которой рассчитываются проценты в самом векселе. Если процентная ставка в векселе не указана, он признается беспроцентным. Такой порядок установлен статьями 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Кроме того, векселедатель может предусмотреть начисление и выплату процентов только по бессрочному векселю (то есть векселю, который подлежит оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления). Если же условие о процентах прописано в срочном векселе (оплата которого установлена в строго определенный срок), оно считается недействующим. Дисконт по векселю – это разница между стоимостью приобретения (передачи) векселя и его номинальной стоимостью. Например, дисконт может образоваться, если номинал векселя больше, чем сумма дебиторской задолженности, которую контрагент погасил этой ценной бумагой. Если товары, за которые получен вексель, облагаются налогом на добавленную стоимость, проценты (дисконт) по векселю увеличивают налоговую базу Основание – подпункт 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Однако налог нужно начислить не со всей суммы процентов (дисконта), а лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, действовавшим в периодах, за которые делается расчет (подп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Поскольку проценты (дисконт) связаны с оплатой товаров, в данном случае действуют положения пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Иными словами, налог исчисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110). То есть, если сами товары, в оплату которых предоставлен вексель, облагаются по пониженной ставке, к процентам (дисконту) применяется ставка 10/110. Если же по общей, то используется тариф 18/118. А вот если ценности, за которые расплатились векселем, налогом на добавленную стоимость не облагаются, то и с суммы процентов (дисконта) налог исчислять не нужно (п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание на следующий момент: НДС с суммы процентов (дисконта) начисляется на дату фактического поступления денег в счет погашения векселя (и процентов по нему), а не в день получения ценной бумаги или начисления процентов. Ведь пункт 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ предусматривает включение в налоговую базу по НДС фактически полученных сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. № 16-15/41799). При этом поставщик (векселедержатель) должен отразить суммы процентов (дисконта) в счете-фактуре, который составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Это следует из пункта 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, и пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
Пример 2.
4 июня 2011 года оптовая (поставщик) отгрузила партию товаров покупателю на общую сумму 118 000 руб. (включая НДС – 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 90 000 руб. В этот же день в счет оплаты за товары покупатель выдал оптовой компании вексель третьего лица (банка «Развитие») номиналом 130 000 руб. Срок его погашения – 1 июля 2011 года. Вексель был предъявлен к погашению в установленный срок, и вся сумма поступила на расчетный счет ООО «Авангард». Сумма дисконта по векселю составила 12 000 руб. (130 000 – 118 000). С 3 мая ставка рефинансирования составляет 8,25 процента годовых (указание ЦБ РФ от 29 апреля 2011 г. № 2618 — У). Предположим, что в июне она остается неизменной. Учетной политикой оптовой компании предусмотрено следующее. Вексель третьего лица отражается в бухучете по стоимости приобретения без учета дисконта (ПБУ 19/02). Соответственно дисконт по векселю признается при его выбытии, в частности в момент погашения. >|Учетная политика может предусматривать, что балансовая стоимость векселя ежемесячно корректируется на дисконт. При этом дисконт относится на финансовый результат равномерно (ежемесячно) в течение всего срока, когда он находится в собственности организации.|< Бухгалтер ООО «Авангард» определил величину дисконта в пределах процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:
118 000 руб. Ч 8,25% : 365 дн. Ч 27 дн. = 720,12 руб.
Разница между фактической суммой дисконта и процентами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, равна 11 279,88 руб. (12 000 – 720,12). Таким образом, НДС с суммы полученного дисконта по векселю составит:
11 279,88 руб. Ч 18% : 118% = 1720,66 руб.
Бухгалтер ООО «Авангард» сделал в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»КРЕДИТ 41
– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 62
– 118 000 руб. – получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров; >|Первоначальную стоимость векселя третьего лица формирует вся сумма дебиторской задолженности контрагента (включая НДС).|<
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с векселедателем»КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 130 000 руб. – предъявлен вексель к погашению;
ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с векселедателем»
– 130 000 руб. – получены деньги от векселедателя (вексель погашен в полном объеме);
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 58
– 118 000 руб. – списана стоимость векселя, предъявленного к погашению;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1720,66 руб. – начислен НДС с дисконта.

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, на дату передачи векселя контрагенту налогооблагаемую базу нужно увеличить на стоимость полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за которые организация расплачивается данным векселем третьего лица. То есть признать доход от реализации векселя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202).

Аналогично поступите и при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-04/2/202). Однако при этом налоговую базу можно уменьшить на сумму расходов. Полученные доходы уменьшите на стоимость приобретения векселя (п. 2 ст. 280, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-06/2/08).

Расходы, за которые организация рассчиталась векселем третьего лица, считайте оплаченными на дату его передачи. Примите их к учету по цене сделки, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе. Такой порядок установлен подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом для расчета единого налога учитывайте особенности учета некоторых видов расходов при упрощенке. Например, расходы на покупку товаров, в оплату которых был передан вексель, можно учесть только после реализации (подп. 23 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы операция по приобретению товаров (работ, услуг) не повлияет.

Операция по реализации векселя под спецрежим не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Следовательно, доходы и расходы при передаче векселя в оплату за товары (работы, услуги) учтите в налоговой базе при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему и платит ЕНВД, то учет расходов на приобретение товаров (работ, услуг), оплаченных векселем, зависит от того, к какому режиму относится эта операция. Товары (работы, услуги), приобретенные для деятельности на общем режиме налогообложения, учитывайте по правилам, действующим при расчете налога на прибыль. Если они приобретены для деятельности, с которой организация уплачивает ЕНВД, то такие расходы при расчете единого налога не учитывайте. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если товары (работы, услуги) организация использует для обоих видов деятельности, расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Подробнее см. Какие налоги платить при ЕНВД.

Доходы и расходы от реализации векселя третьего лица учтите при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 274 НК РФ) независимо от того, в оплату расходов по какому виду деятельности передан вексель. Операция по реализации векселя под ЕНВД не подпадает, так как такой вид деятельности не перечислен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

«И пару векселей взаймы…»

Лично мне довелось быть свидетелем сделки: одна компания передала другой собственный вексель по договору займа. На эту сделку был составлен договор и акт, удостоверяющий передачу векселя. За пользование векселем заемщик должен был уплатить займодавцу проценты. А вексель, само собой, подлежал возврату через определенный срок.

Суды, пускаясь в абстрактные рассуждения, оценивают подобные сделки неоднозначно.

Но давайте вникнем в существо таких отношений. Что называется, порассуждаем на пальцах. По договору займа индивидуально определенная вещь переходит в собственность заемщика. Но утратить эту вещь он не может. Ведь вернуть он должен именно ее. Получается, что вексель передан заемщику на хранение? И за это он же еще и платит? Если так, то эта сделка прикрывает дарение денежных средств заемщиком займодавцу!

А что говорят высокие чиновники? Примерно то же самое, но только с более экспрессивной подачей: «Учитывая отсутствие единообразия судебной практики, соответствие закону передачи организацией-заимодавцем организации-заемщику простого векселя третьего лица в качестве объекта (предмета) договора займа и отсутствие основания для признания такой сделки ничтожной заинтересованному лицу в случае возникновения соответствующего спора предстоит доказывать в суде». Д.В. Комаров, Счетная палата Российской Федерации

Казалось бы, заемщик может заложить такой вексель в целях получения денежных средств у нового кредитора. А пресловутые проценты первому кредитору представляют собой плату за поручительство. Но спрашивается: в чем смысл денежного займа, если по векселю обязан заплатить сам векселедатель? С какого бока тут ни глянь – чистой воды махинация.

С одной стороны, вексель передан в собственность, а с другой – собственник ограничен в распоряжении вещью. Такое соглашение прямо нарушает п. 2 ст. 209 ГК РФ. Он гласит: собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц. Очевидно, что соглашение о займе векселя ограничивает права нового собственника – злополучного заемщика.

Вообще, анализ вексельных схем – отличный практикум по теме «приоритет содержания перед формой». Главное – помнить: на каждого мудреца довольно простоты… Да, многие вексельные схемы шиты белыми нитками. Типа «страусы сунули голову в песок». И не стоит забывать, что суд решает спор по внутреннему убеждению…