НДС в отчете о движении денежных средств: как заполнять пример построчно

Сведения о деятельности компании за отчетный период аккумулируются в формах утвержденных бухгалтерских (финансовых) отчетов (Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н в ред. от 19.04.2019). Так, «Отчет о движении денежных средств», являющийся приложением к балансу предприятия и расшифровывающий данные его строки 1250, информирует пользователя об объемах поступлений и понесенных денежных тратах за рассматриваемый период времени. В нем представлена полная информация о движении денег в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Однако некоторые данные принято отражать в свернутом виде. Например, сведения о поступлениях, характеризующих не собственно работу предприятия, а в большей степени деятельность его партнеров. Перечень денежных потоков, объем которых следует указывать свернуто, представлен в п. ПБУ 23/2011. Он включает и НДС, поскольку этот налог содержится в структуре поступлений от покупателей или платежей различного рода, в т. ч. в бюджет, а также возмещение из бюджета. Поговорим о том, как фиксируют НДС в «Отчете о движении денежных средств» (ОДДС).

Какие варианты показать НДС существуют?

Суммы, которые поступают и выплачиваются организацией контрагентам перед тем, как отражаются в ОДДС, должны быть очищены от сумм налога НДС. Сложность заключается в том, что сам налог уже «сидит» в значениях платежей. В бухучете уплата и получение сумм НДС в составе этих платежей нес всегда отражается на счетах отдельно и обособленно.

С этой целью бухгалтера «очищают» суммы выручки и прочих поступлений от клиентов и заказчиков от величины НДС с использованием расчетной методики. Сущность такой методики можно представить следующим алгоритмом:

  • берем суммы годового оборота по Дт 62,60,76 счетов при корреспонденции Кт 51,50;
  • полученную сумму необходимо умножить на 20/120, в чем и заключается процесс выделения НДС;
  • та сумма, которая останется после выделения и является «очищенной» суммой поступлений.

Важно! Возможно такое, что определенные виды товаров (услуг) компании облагаются по иной ставке НДС. В такой ситуации бухгалтер должен разграничить суммы поступлений по разным ставкам и провести выделение и очищение НДС по полученным категориям отдельно. Для упрощения расчетов возможно открытие разных субсчетов к счетам учета расчетов.

По той же схеме можно очистить НДС и в составе собственных платежей.

Существующие нормативные акты не дают возможности в выборе способа представления сумм НДС в ОДДС. В ситуации, когда выделить и очистить НДС не представляется возможным по различным причинам, необходимо отдельно сослаться на этот факт в пояснения к ОДДС.

Ефремова А.А., генеральный директор аудиторской

Инструкция по заполнению

Порядок формирования отчета о движении денежных средств за 2021 год обозначен в ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02. 2011 № 11н. Заполнять отчет в соответствии с этими правилами нужно обязательно, если в составе бухгалтерской отчетности за 2021 год вы сдаете отчет о движении денежных средств (ООДС) в ИФНС.
Заметим, что отчет о движении денежных средств за 2021 год может потребоваться не только для сдачи в инспекцию. В 2021 году Его также заполняют, например, для банков, учредителей или органов Росстата. В таких ситуациях в обязательном порядке следовать правилам ПБУ 23/2011 не обязательно. Просто придерживайтесь общих требований к формированию бухгалтерской отчетности, которые прописаны в ПБУ 4/99. И этого будет достаточно.

В ОДДС не надо отражать движение денег внутри компании – например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).

Что означает «отразить свернуто»?

Данный термин подразумевает под собой выделение отдельно сумм налога НДС из величины денежных потоков как уплаченных, так и полученных. Суммы следует сгруппировать следующим образом:

  • величины денежных средств, которые поступили от реализации продукции от клиентов, заказчиков, покупателей;
  • величины денежных средств, которые были выплачены за товары, услуги и прочие работы;
  • суммы налога, подлежащие уплате в бюджет;
  • суммы налога, которые подлежат возврату из бюджета.

Выделять необходимо только те значения и платежи, которые копания предъявляет к вычету бюджету. В противном случае выделения не требуется.

Предназначение и бланк отчета

В отчете о движении денежных средств характеризуют все поступления и платежи организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода – 2021 года. Это и есть назначение отчета, который заполняется в 2021 году (п. 6 ПБУ 23/2011). В отчете за 2021 год нужно показать все поступления и платежи, а также указать остатки денежных средств на начало и конец 2021 года. Форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07. 2010 № 66н. Ее нужно заполнить по итогам 2021 год года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2021 год.

Как свернуть суммы в отчете?

Встречаются ситуации, когда в отчете суммы денежных потоков надо отразить свернуто. Например, такие денежные потоки указаны в п.16 ПБУ 23/2011. В числе этих сумм присутствует НДС.

Для того, чтобы отразить суммы налога свернуто, необходимо выполнить следующие действия, отраженные в таблице.

СуммыНазваниеПорядок
Суммы НДС, которые пришли от покупателей и заказчиковНДС полученныйОтразить без значений НДС суммы поступлений от клиентов по строке «поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг (код 4111)
Суммы, которые ушли к поста
вщикам
НДС уплаченныйБез значения налога НДС отразить платежи поставщикам по коду строки 4121
Суммы НДС, которые уплачены в бюджетНДС к уплате в бюджет
Суммы НДС, которые возмещены из бюджетаНДС к возмещению из бюджета

Важно! Выделению подлежат только те суммы налога, которые далее предъявляются компанией к вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пример чистого и заполненного бланка отчета ОДДС в 2021 году представлен в приложения.

ОДДС чистый бланк

ОДДС заполненный бланк

Кто должен сдавать

Составлять отчет о движении денежных средств за 2021 год и сдавать его в ИФНС обязаны все организации, ведущие бухгалтерский учет. При этом не сдавать отчет вправе организации, которые вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности. Например, малые предприятия (ч. 4–5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 № 66н).

Что включать в отчет
В отчете о движении денежных средств нужно обобщить сведения о трех видах деятельности компании в 2021 году: текущей, инвестиционной и финансовой. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:

  • «Денежные потоки от текущих операций»;
  • «Денежные потоки от инвестиционных операций»;
  • «Денежные потоки от финансовых операций».

По каждой группе выделите, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период (п.п. 12 и 13 ПБУ 23/2011).
Остатки денежных средств на начало и конец 2021 года определите в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели 2021 года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за 2015 год.

Самостоятельная проверка

Возможно самостоятельно проверить насколько верно отражена сумма в отчете по строке 4119. Для этой цели достаточно воспользоваться формулой для расчета итогового потока в части НДС и сверки данных со строкой 4119:

ИП = НДСп – НДСу – НДСуб + НДСвб

где НДСп – полученные суммы налога от покупателей, т.р.;

НДСу – уплаченные суммы налога поставщикам, т.р.;

НДСуб – суммы налога, которые ушли в бюджет в качестве выплат, т.р.;

НДСвб – суммы налога, которые возместились из бюджета, т.р.

Сумма НДС, которая была получена, может быть отражены в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке «прочие поступления» (при наличии положительного итога) или «прочие платежи» (при наличии отрицательного итога) (код стр. 4119)

Пример отражения НДС в ОДДС

Возьмем для примера условную .

Исходные данные по компании в плане движения НДС за год следующие:

  • сумма поступивших величин НДС (от покупателей) составляет 1 000 т.р.;
  • сумма перечисленных величин НДС (поставщикам) составляет 600 т.р.;
  • в бюджет направлена величина в размере 100 т.р.;

Сумма поступлений в размере 300 т.р. (1000 -600 -100) отражается в стр. 4119 «Прочие поступления».

Далее представим алгоритм расчета показателя по стр. 4121 «Платежи поставщикам за сырье, материалы, работы и услуги»:

  • прибавить обороты по счетам 50,51, 52 друг к ругу в корреспонденции со счетом 60 и 76;
  • вычесть суммы НДС, заключенные в платежах поставщикам;
  • в скобках в стр. 4121 необходимо указать результат по действиям, описанным выше.

В стр. 4121 «Поступления от продажи внеоборотных активов» расчеты проводят так:

  • прибавить обороты счетов 50,51.52 в корреспонденции со счетом 62 по суммам от реализации ОС;
  • вычесть из полученной величины НДС;
  • результат действий указать в стр. 4121.

В стр. 4221 «Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» расчеты проводят по алгоритму:

  • прибавить обороты по счетам 50,51.52 в корреспонденции со счетом 60 по суммам, которые были оплачены за объекты ОС;
  • убрать НДС;
  • результат действий указать в стр. 4221.

Пример заполнения ОДДС

Предположим, что в течение года по счету 51 осуществляла следующие операции. Что отражено в таблице ниже.

ОперацияКорсчетСумма, т.р.
Приход финансов от покупателей за реализованные товары (в т.ч. НДС 20%)К62.1236
Отчислены суммы поставщикам за купленные товары (в т.ч. НДС 20%)Д60.1118
От реализации объекта ОС поступили денежные суммы (в т.ч. НДС 20%)Д62.159
Перечисление оплаты трудаД7050
Перечисление НДФЛД68.18
Перечисление взносовД6915
Перечисление НДСД68.210
Перечисление налога на прибыльД68.47
Поступление кредитных средствК661000
Перечисление процентов по кредитному договоруД6650
Возврат кредитных средствД661000
Поступление денежных средств от реализации собственного векселяК66250
Перечисление денег на приобретение объекта НМА (без НДС)Д60.1100
Возврат заемщиком займаК58.3150

В приложении к работе представлен образец заполнения ОДДС в данном примере.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1: А если возникла ситуация, когда сумма НДС, уплаченная поставщику, не предъявляется к вычету (пример: операция не облагается НДС). Что в такой ситуации возможно сделать?

Ответ: В таком случае нет надобности выделять суммы НДС из перечислений для поставщиков. Такие значения просто отражают в составе платежей по поставщикам по строке 4121.

Вопрос № 2. Обязательным ли является отражение сумм в ОДДС именно в свернутом виде. Возможно ли избежать этого? Если обязательно, то как снизить трудоемкость процесса?

Ответ: В настоящее время действующими нормативными актами (а именно ПБУ 23/2011) нет предоставлена возможность выбора, а это означает, что суммы поступивших и выплаченных НДС необходимо отражать свернуто. Снизить трудоемкость процесса возможно с помощью применения различных программных средств, которых достаточно много на современном рынке.

Вопрос № 3. Что относят к свернутым денежным потокам?

Ответ: К таким потокам можно отнести:

  • суммы поступлений от контрагентов в счет возмещения платежей по коммунальным услугам;
  • выплаты за транспортировку груза с получением компенсации от контрагента.

Вопрос № 4. Какова формула расчета свернутого показателя НДС?

Ответ: Формула выглядит так:

НДСпокуп-НДСпост-НДСбюдж+НДСвозм = Прочие поступления (платежи),

где НДСпокуп – суммы налога по поступлениям;

НДСпост – суммы налога по выплатам;

НДСбюдж – суммы налога к выплате в бюджет;

НДСвозм – суммы налога, возмещенные из бюджета;

Прочие поступления (платежи) – показатель отражается в стр. 4119 или 4129 в зависимости от результата.

Методы составления ОДДС

Еще в институтах нам говорили о том, что ОДДС можно составить как прямым, так и косвенным способом. У многих ли из вас сформировалось четкое понятие, как составить ОДДС этими двумя способами? Если ОДДС, составленный прямым способом, логически многим понятен, то косвенный способ понимают и принимают меньшинство, хотя у него определенно есть свои преимущества.

Предлагаю на простом примере рассмотреть оба этих способа.

Пример

Начинающий предприниматель решил печь пироги и продавать их в розницу. Для реализации своей бизнес-идеи он снял помещение в аренду за 50 тыс. руб. в месяц, закупил пекарское оборудование и инструмент за 100 тыс. руб. и сырья (муки, яиц и т.д.) на первые 100 пирогов, так как предполагал продавать в среднем по 20 пирогов в день. Все эти инвестиции он осуществил на собственные деньги, с расчетом окупить их за полгода. Он начал деятельность в ноябре 2019 года, и бизнес пошел хорошо, за три месяца оборот вырос в два раза. Но денег на расчетном счете так и не прибавилось.

Исходные данные примера приведены ниже, в тыс. руб.:

Показатель Сумма
Пекарское оборудование 100
Аренда, в мес. 50
Собственные инвестиции 250
Показатель На ед. Ноябрь Декабрь Январь
Продано, шт. 500 750 1 000
Сырье 0,3 150 225 300
Выручка 0,5 250 375 500

Прежде чем делать какие-либо выводы, наш мудрый предприниматель решил составить простую управленческую отчетность – отчет о доходах и расходах (чтобы посчитать свою прибыль) и отчет о движении денежных средств (чтобы узнать, почему по-прежнему нет денег на расчетном счете).

С первым отчетом предприниматель справился быстро:

Отчет о доходах и расходах Ноябрь Декабрь Январь Итого
Выручка 250 375 500 1 125
Себестоимость 150 225 300 675
Накладные расходы
Аренда, в мес. 50 50 50 150
Амортизация 4,2 4,2 4,2 13
Итого операционная прибыль 45,8 95,8 145,8 287,5

Составив его, он понял, что прибыль от его бизнеса достаточная, и однозначно решил продолжать. Однако, ему по-прежнему не было понятно, как при такой прибыли он не может получить назад свои 250 тыс. руб. вложенных денег, и имеет всего 38 тыс. руб. на расчетном счете.

Тогда он перешел к составлению отчета о движении денежных средств.

ОДДС составленный прямым способом, позволяет наглядно показать и рассчитать на будущее денежные потоки входящие, исходящие и кассовый разрыв.

Отчет о движении денежных средств прямым методом он составил без труда:

  • так как пироги продаются за «живые деньги», поступления от покупателей подставил в объеме выручки;
  • оплаты за сырье предприниматель производил заранее, на неделю вперед, с тем, чтобы остаток на складе всегда позволял свободно продать больше. Поэтому за сырье предприниматель заплатил больше выручки от покупателей в ноябре и сопоставимо с выручкой в декабре и январе;
  • добавив оплату за аренду, он получил денежный поток от операционной деятельности;
  • в денежный поток от инвестиционной деятельности он включил оплату за пекарское оборудование;
  • в денежный поток от финансовой деятельности – первоначально вложенные 250 тыс. руб.

Итоговый ОДДС, составленный прямым способом, перед вами:

Показатель Ноябрь Декабрь Январь Итого
Остаток ДС на начало 50 37
Поступления от покупателей 250 375 500 1125
Оплата за сырье (300) (338) (450) (1 088)
Оплата за аренду (50) (50) (50) (150)
Итого денежный поток от операционной деятельности (100) (13) (113)
Покупка оборудования (100) (100)
Итого денежный поток от инвестиционной деятельности (100) (100)
Внешнее финансирование 250 250
Итого денежный поток от финансовой деятельности 250 250
Остаток ДС на конец 50 37 37

Составив его, предприниматель понял, что, несмотря на прибыль от операционной деятельности в 287,5 тыс. руб., операционная деятельность принесла ему недостачу в 113 тыс. руб.

Инвестиция в оборудование 100 тыс. руб. еще больше увеличила кассовый разрыв. Таким образом, остаток на расчетном счете в 250 — 113 — 100 = 37 тыс. руб. вполне обоснован.

Составив ОДДС прямым способом, предприниматель интуитивно начал догадываться, что часть денег «лежит» у него в эквиваленте товара, но сколько это денег и правильно ли это, не понимал.

ОДДС, составленный косвенным способом, дает информацию для анализа кассового разрыва по статьям: сколько денег «осело» в запасах, дебиторской задолженности, незавершенном производстве, на складе готовой продукции и т.д.

Тогда он составил ОДДС косвенным способом.

  • подставил по месяцам посчитанный результат от операционной деятельности;
  • добавил к финансовому результату корректировки по неденежным статьям операционной деятельности (в примере к таким корректировкам относится только амортизация, но ниже мы рассмотрим, что может включаться в этот раздел еще);
  • получил «денежный» результат от деятельности до учета изменений по статьям баланса и капитала;
  • по строкам баланса у предпринимателя произошло увеличение запасов в каждом периоде, равное сумме оплаты за запасы за вычетом себестоимости запасов, отпущенных в производство пирогов;
  • понятно, что сумма, хранящаяся в виде запасов, уменьшает денежный поток (позже мы рассмотрим и другие изменения по балансовым статьям, влияющие на денежный поток). Вычтя из суммы «денежного» результата изменения по статьям баланса, предприниматель получил денежный поток от операционной деятельности;
  • денежный поток от инвестиционной деятельности мы рассматривали ранее, здесь в логике формирования ничего не изменилось;
  • денежный поток от финансовой деятельности считается так же, как в прямом методе.

Итоговый ОДДС, составленный косвенным способом:

Показатель Ноябрь Декабрь Январь Итого
Операционная прибыль 46 96 146 287
Корректировки по статьям
Амортизация 4 4 4 13
Прибыль до учета изменений в оборотных активах и капитале 50 100 150 300
Уменьшение/(увеличение) запасов (150) (113) (150) (413)
Итого денежный поток от операционной деятельности (100) (13) (113)
Покупка оборудования (100) (100)
Итого денежный поток от инвестиционной деятельности (100) (100)
Внешнее финансирование 250 250
Итого денежный поток от финансовой деятельности 250 250
Остаток ДС на начало 50 37
Остаток ДС на конец 50 37 37

Посмотрев на ОДДС, составленный косвенным способом, предприниматель заметил некоторые закономерности. Например, склад сырья у него растет и за три месяца в общей сложности вырос больше, чем прибыль. Это может быть неплохо для бизнеса, растущего быстрыми темпами, но приводит к кассовому разрыву.

Проанализировав ситуацию, предприниматель решил:

  1. Взять кредит под операционную деятельность.
  2. Поработать над способами уменьшения склада запасов, возможно, организовать закупки чаще или найти постоянных поставщиков, которые готовы сами привозить товар два раза в неделю.

Для нас же, как финансистов, из описанного примера важно сделать выводы: оба способа составления ОДДС хороши, но каждый по-своему.

ОДДС составленный прямым способом, позволяет наглядно показать и рассчитать на будущее денежные потоки входящие, исходящие и кассовый разрыв. У такого способа составления отчетности есть еще одно неочевидное преимущество – в отличие от мировой практики, в РФ в составе регламентированной отчетности закреплен только прямой способ составления ОДДС.

ОДДС, составленный косвенным способом, дает информацию для анализа кассового разрыва по статьям: сколько денег «осело» в запасах, дебиторской задолженности, незавершенном производстве, на складе готовой продукции и т.д.

Далее мы поговорим о структуре каждого отчета.

Детализируй до тех пор, пока ценность от детализации превышает затраты на такую детализацию.

Наиболее распространенные ошибки

Ошибка № 1. Частой ошибкой можно назвать верное отражение сумм рассчитанного НДС в самом отчете, особенно, если эти суммы получились со знаком «минус».

В ситуации, когда сумма НДС получилась со знаком «минус» отрицательной, то ее необходимо указывать в отчете в круглых скобках:

  • если сумма невелика, то ее отражают в структуре показателя по стр. 4129 «прочие платежи»;
  • когда значение является существенным, то сумма указывается как величина НДС отдельно (диапазон стр. 4125-4128) в группе «Платежи-всего».

Ошибка № 2. Достаточно распространенной является ошибка правильного отражения положительной величины НДС в отчете.

Если при расчетах величина налога оказалась положительной, то ее необходимо указывать в отчете в следующем порядке:

  • в структуре показателя по стр. 4119 «прочие поступления» в ситуации, когда сумма не очень велика (несущественна);
  • если величина значительная (существенная), то сумма указывается отдельным значением (показателем) в строке «НДС» (диапазон стр. 4114-4118) в группе «Поступления-всего».

Строка 4490: изменение курса валюты

Если организация ведет денежные расчеты в валюте, то суммы платежей или поступлений нужно перевести в рубли. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации довольно много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период) – пункт 6 ПБУ 3/2006.
Разницу, которая получилась в результате пересчета денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, отразите в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков. Покажите это как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю по строке 4490 Отчета о движении денежных средств за 2021 год.

Пример отчета

Конечно, при построчном заполнении отчета о финансовых результатах за 2021 год возможны разного рода сложности и новые вопросы. Приведем образец заполненного отчета о финансовых результатах за 2016 год, который будет сдаваться в 2021 году. Предположим, что с 1 января по 31 декабря 2021 года по счету 51 проходили такие операции:

Операция Корреспондирующий счет Сумма, руб.
Поступили деньги от покупателей за товары (в том числе НДС 18%)К 62.1236000
Перечислены деньги поставщикам за товары (в том числе НДС 18%)Д 60.1118000
Поступили деньги от продажи ОС (в том числе НДС 18%)К 62.159000
Перечислена зарплатаД 7050000
Перечислен НДФЛД 68.18000
Перечислены взносыД 6915000
Перечислен НДСД 68.210000
Перечислен налог на прибыльД 68.47000
Поступил кредитК 661000000
Перечислены проценты по займуД 6650000
Возвращен кредитД 661000000
Поступили деньги от продажи собственного векселяК 66250000
Перечислены деньги на покупку НМА (без НДС)Д 60.1100000
Заемщик возвратил заемК 58-3150000

Тогда пример заполненного расчета будет выглядеть так:

Также вы можете ознакомиться с другим образцом заполнения отчета о движении денежных средств за 2021 года:

Взаимосвязь баланса и отчета

Некоторые показатели отчета о движении денежных средств за 2021 год должны быть увязаны, то есть должны совпадать с показателями Бухгалтерского баланса за 2021 года. Взаимоувязку поясним в таблице, чтобы вы могли проверить разделы своего ООДС. Налоговыми инспекциями для проверки и сопоставления отчета используются специальные программы.

Бухгалтерский баланс Отчет о движении денежных средств
II. Оборотные активы
строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»графа «На конец отчетного периода»строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За отчетный период»
графа «На 31 декабря предыдущего года»строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода», графа «За отчетный период» равняется строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За предыдущий год»

Страховые взносы: в какой группе отнести

Суммы страховых взносов в фонды отражаются в отчете о движении денежных средств за 2021 год в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников».
Заметим, что в указанном разделе платежи по оплате труда работников отражаются в размере, включающем подлежащие удержанию из оплаты труда работников суммы, например, НДФЛ, платежи по исполнительным листам (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: