НДС в отчете о движении денежных средств: как заполнять пример построчно

Сведения о деятельности компании за отчетный период аккумулируются в формах утвержденных бухгалтерских (финансовых) отчетов (Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н в ред. от 19.04.2019). Так, «Отчет о движении денежных средств», являющийся приложением к балансу предприятия и расшифровывающий данные его строки 1250, информирует пользователя об объемах поступлений и понесенных денежных тратах за рассматриваемый период времени. В нем представлена полная информация о движении денег в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Однако некоторые данные принято отражать в свернутом виде. Например, сведения о поступлениях, характеризующих не собственно работу предприятия, а в большей степени деятельность его партнеров. Перечень денежных потоков, объем которых следует указывать свернуто, представлен в п. ПБУ 23/2011. Он включает и НДС, поскольку этот налог содержится в структуре поступлений от покупателей или платежей различного рода, в т. ч. в бюджет, а также возмещение из бюджета. Поговорим о том, как фиксируют НДС в «Отчете о движении денежных средств» (ОДДС).

Какие варианты показать НДС существуют?

Суммы, которые поступают и выплачиваются организацией контрагентам перед тем, как отражаются в ОДДС, должны быть очищены от сумм налога НДС. Сложность заключается в том, что сам налог уже «сидит» в значениях платежей. В бухучете уплата и получение сумм НДС в составе этих платежей нес всегда отражается на счетах отдельно и обособленно.

С этой целью бухгалтера «очищают» суммы выручки и прочих поступлений от клиентов и заказчиков от величины НДС с использованием расчетной методики. Сущность такой методики можно представить следующим алгоритмом:

• берем суммы годового оборота по Дт 62,60,76 счетов при корреспонденции Кт 51,50;
• полученную сумму необходимо умножить на 20/120, в чем и заключается процесс выделения НДС;
• та сумма, которая останется после выделения и является «очищенной» суммой поступлений.

Важно! Возможно такое, что определенные виды товаров (услуг) компании облагаются по иной ставке НДС. В такой ситуации бухгалтер должен разграничить суммы поступлений по разным ставкам и провести выделение и очищение НДС по полученным категориям отдельно. Для упрощения расчетов возможно открытие разных субсчетов к счетам учета расчетов.

По той же схеме можно очистить НДС и в составе собственных платежей.

Существующие нормативные акты не дают возможности в выборе способа представления сумм НДС в ОДДС. В ситуации, когда выделить и очистить НДС не представляется возможным по различным причинам, необходимо отдельно сослаться на этот факт в пояснения к ОДДС.

Ефремова А.А., генеральный директор аудиторской

Инструкция по заполнению

Порядок формирования отчета о движении денежных средств за 2021 год обозначен в ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02. 2011 № 11н. Заполнять отчет в соответствии с этими правилами нужно обязательно, если в составе бухгалтерской отчетности за 2021 год вы сдаете отчет о движении денежных средств (ООДС) в ИФНС.
Заметим, что отчет о движении денежных средств за 2021 год может потребоваться не только для сдачи в инспекцию. В 2021 году Его также заполняют, например, для банков, учредителей или органов Росстата. В таких ситуациях в обязательном порядке следовать правилам ПБУ 23/2011 не обязательно. Просто придерживайтесь общих требований к формированию бухгалтерской отчетности, которые прописаны в ПБУ 4/99. И этого будет достаточно.

В ОДДС не надо отражать движение денег внутри компании – например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).

Что означает «отразить свернуто»?

Данный термин подразумевает под собой выделение отдельно сумм налога НДС из величины денежных потоков как уплаченных, так и полученных. Суммы следует сгруппировать следующим образом:

• величины денежных средств, которые поступили от реализации продукции от клиентов, заказчиков, покупателей;
• величины денежных средств, которые были выплачены за товары, услуги и прочие работы;
• суммы налога, подлежащие уплате в бюджет;
• суммы налога, которые подлежат возврату из бюджета.

Выделять необходимо только те значения и платежи, которые копания предъявляет к вычету бюджету. В противном случае выделения не требуется.

Предназначение и бланк отчета

В отчете о движении денежных средств характеризуют все поступления и платежи организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода – 2021 года. Это и есть назначение отчета, который заполняется в 2021 году (п. 6 ПБУ 23/2011). В отчете за 2021 год нужно показать все поступления и платежи, а также указать остатки денежных средств на начало и конец 2021 года. Форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07. 2010 № 66н. Ее нужно заполнить по итогам 2021 год года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2021 год.

Как свернуть суммы в отчете?

Встречаются ситуации, когда в отчете суммы денежных потоков надо отразить свернуто. Например, такие денежные потоки указаны в п.16 ПБУ 23/2011. В числе этих сумм присутствует НДС.

Для того, чтобы отразить суммы налога свернуто, необходимо выполнить следующие действия, отраженные в таблице.

Важно! Выделению подлежат только те суммы налога, которые далее предъявляются компанией к вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.

Пример чистого и заполненного бланка отчета ОДДС в 2021 году представлен в приложения.

ОДДС чистый бланк

ОДДС заполненный бланк

Кто должен сдавать

Составлять отчет о движении денежных средств за 2021 год и сдавать его в ИФНС обязаны все организации, ведущие бухгалтерский учет. При этом не сдавать отчет вправе организации, которые вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности. Например, малые предприятия (ч. 4–5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 № 66н).

Что включать в отчет
В отчете о движении денежных средств нужно обобщить сведения о трех видах деятельности компании в 2021 году: текущей, инвестиционной и финансовой. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:

• «Денежные потоки от текущих операций»;
• «Денежные потоки от инвестиционных операций»;
• «Денежные потоки от финансовых операций».

По каждой группе выделите, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период (п.п. 12 и 13 ПБУ 23/2011).
Остатки денежных средств на начало и конец 2021 года определите в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели 2021 года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за 2015 год.

Самостоятельная проверка

Возможно самостоятельно проверить насколько верно отражена сумма в отчете по строке 4119. Для этой цели достаточно воспользоваться формулой для расчета итогового потока в части НДС и сверки данных со строкой 4119:

ИП = НДСп – НДСу – НДСуб + НДСвб

где НДСп – полученные суммы налога от покупателей, т.р.;

НДСу – уплаченные суммы налога поставщикам, т.р.;

НДСуб – суммы налога, которые ушли в бюджет в качестве выплат, т.р.;

НДСвб – суммы налога, которые возместились из бюджета, т.р.

Сумма НДС, которая была получена, может быть отражены в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке «прочие поступления» (при наличии положительного итога) или «прочие платежи» (при наличии отрицательного итога) (код стр. 4119)

Пример отражения НДС в ОДДС

Возьмем для примера условную .

Исходные данные по компании в плане движения НДС за год следующие:

• сумма поступивших величин НДС (от покупателей) составляет 1 000 т.р.;
• сумма перечисленных величин НДС (поставщикам) составляет 600 т.р.;
• в бюджет направлена величина в размере 100 т.р.;

Сумма поступлений в размере 300 т.р. (1000 -600 -100) отражается в стр. 4119 «Прочие поступления».

Далее представим алгоритм расчета показателя по стр. 4121 «Платежи поставщикам за сырье, материалы, работы и услуги»:

• прибавить обороты по счетам 50,51, 52 друг к ругу в корреспонденции со счетом 60 и 76;
• вычесть суммы НДС, заключенные в платежах поставщикам;
• в скобках в стр. 4121 необходимо указать результат по действиям, описанным выше.

В стр. 4121 «Поступления от продажи внеоборотных активов» расчеты проводят так:

• прибавить обороты счетов 50,51.52 в корреспонденции со счетом 62 по суммам от реализации ОС;
• вычесть из полученной величины НДС;
• результат действий указать в стр. 4121.

В стр. 4221 «Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» расчеты проводят по алгоритму:

• прибавить обороты по счетам 50,51.52 в корреспонденции со счетом 60 по суммам, которые были оплачены за объекты ОС;
• убрать НДС;
• результат действий указать в стр. 4221.

Пример заполнения ОДДС

Предположим, что в течение года по счету 51 осуществляла следующие операции. Что отражено в таблице ниже.

В приложении к работе представлен образец заполнения ОДДС в данном примере.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1: А если возникла ситуация, когда сумма НДС, уплаченная поставщику, не предъявляется к вычету (пример: операция не облагается НДС). Что в такой ситуации возможно сделать?

Ответ: В таком случае нет надобности выделять суммы НДС из перечислений для поставщиков. Такие значения просто отражают в составе платежей по поставщикам по строке 4121.

Вопрос № 2. Обязательным ли является отражение сумм в ОДДС именно в свернутом виде. Возможно ли избежать этого? Если обязательно, то как снизить трудоемкость процесса?

Ответ: В настоящее время действующими нормативными актами (а именно ПБУ 23/2011) нет предоставлена возможность выбора, а это означает, что суммы поступивших и выплаченных НДС необходимо отражать свернуто. Снизить трудоемкость процесса возможно с помощью применения различных программных средств, которых достаточно много на современном рынке.

Вопрос № 3. Что относят к свернутым денежным потокам?

Ответ: К таким потокам можно отнести:

• суммы поступлений от контрагентов в счет возмещения платежей по коммунальным услугам;
• выплаты за транспортировку груза с получением компенсации от контрагента.

Вопрос № 4. Какова формула расчета свернутого показателя НДС?

Ответ: Формула выглядит так:

НДСпокуп-НДСпост-НДСбюдж+НДСвозм = Прочие поступления (платежи),

где НДСпокуп – суммы налога по поступлениям;

НДСпост – суммы налога по выплатам;

НДСбюдж – суммы налога к выплате в бюджет;

НДСвозм – суммы налога, возмещенные из бюджета;

Прочие поступления (платежи) – показатель отражается в стр. 4119 или 4129 в зависимости от результата.

Методы составления ОДДС

Еще в институтах нам говорили о том, что ОДДС можно составить как прямым, так и косвенным способом. У многих ли из вас сформировалось четкое понятие, как составить ОДДС этими двумя способами? Если ОДДС, составленный прямым способом, логически многим понятен, то косвенный способ понимают и принимают меньшинство, хотя у него определенно есть свои преимущества.

Предлагаю на простом примере рассмотреть оба этих способа.

Пример

Начинающий предприниматель решил печь пироги и продавать их в розницу. Для реализации своей бизнес-идеи он снял помещение в аренду за 50 тыс. руб. в месяц, закупил пекарское оборудование и инструмент за 100 тыс. руб. и сырья (муки, яиц и т.д.) на первые 100 пирогов, так как предполагал продавать в среднем по 20 пирогов в день. Все эти инвестиции он осуществил на собственные деньги, с расчетом окупить их за полгода. Он начал деятельность в ноябре 2019 года, и бизнес пошел хорошо, за три месяца оборот вырос в два раза. Но денег на расчетном счете так и не прибавилось.

Исходные данные примера приведены ниже, в тыс. руб.:

Прежде чем делать какие-либо выводы, наш мудрый предприниматель решил составить простую управленческую отчетность – отчет о доходах и расходах (чтобы посчитать свою прибыль) и отчет о движении денежных средств (чтобы узнать, почему по-прежнему нет денег на расчетном счете).

С первым отчетом предприниматель справился быстро:

Составив его, он понял, что прибыль от его бизнеса достаточная, и однозначно решил продолжать. Однако, ему по-прежнему не было понятно, как при такой прибыли он не может получить назад свои 250 тыс. руб. вложенных денег, и имеет всего 38 тыс. руб. на расчетном счете.

Тогда он перешел к составлению отчета о движении денежных средств.

ОДДС составленный прямым способом, позволяет наглядно показать и рассчитать на будущее денежные потоки входящие, исходящие и кассовый разрыв.

Отчет о движении денежных средств прямым методом он составил без труда:

• так как пироги продаются за «живые деньги», поступления от покупателей подставил в объеме выручки;
• оплаты за сырье предприниматель производил заранее, на неделю вперед, с тем, чтобы остаток на складе всегда позволял свободно продать больше. Поэтому за сырье предприниматель заплатил больше выручки от покупателей в ноябре и сопоставимо с выручкой в декабре и январе;
• добавив оплату за аренду, он получил денежный поток от операционной деятельности;
• в денежный поток от инвестиционной деятельности он включил оплату за пекарское оборудование;
• в денежный поток от финансовой деятельности – первоначально вложенные 250 тыс. руб.

Итоговый ОДДС, составленный прямым способом, перед вами:

Составив его, предприниматель понял, что, несмотря на прибыль от операционной деятельности в 287,5 тыс. руб., операционная деятельность принесла ему недостачу в 113 тыс. руб.

Инвестиция в оборудование 100 тыс. руб. еще больше увеличила кассовый разрыв. Таким образом, остаток на расчетном счете в 250 — 113 — 100 = 37 тыс. руб. вполне обоснован.

Составив ОДДС прямым способом, предприниматель интуитивно начал догадываться, что часть денег «лежит» у него в эквиваленте товара, но сколько это денег и правильно ли это, не понимал.

ОДДС, составленный косвенным способом, дает информацию для анализа кассового разрыва по статьям: сколько денег «осело» в запасах, дебиторской задолженности, незавершенном производстве, на складе готовой продукции и т.д.

Тогда он составил ОДДС косвенным способом.

• подставил по месяцам посчитанный результат от операционной деятельности;
• добавил к финансовому результату корректировки по неденежным статьям операционной деятельности (в примере к таким корректировкам относится только амортизация, но ниже мы рассмотрим, что может включаться в этот раздел еще);
• получил «денежный» результат от деятельности до учета изменений по статьям баланса и капитала;
• по строкам баланса у предпринимателя произошло увеличение запасов в каждом периоде, равное сумме оплаты за запасы за вычетом себестоимости запасов, отпущенных в производство пирогов;
• понятно, что сумма, хранящаяся в виде запасов, уменьшает денежный поток (позже мы рассмотрим и другие изменения по балансовым статьям, влияющие на денежный поток). Вычтя из суммы «денежного» результата изменения по статьям баланса, предприниматель получил денежный поток от операционной деятельности;
• денежный поток от инвестиционной деятельности мы рассматривали ранее, здесь в логике формирования ничего не изменилось;
• денежный поток от финансовой деятельности считается так же, как в прямом методе.

Итоговый ОДДС, составленный косвенным способом:

Посмотрев на ОДДС, составленный косвенным способом, предприниматель заметил некоторые закономерности. Например, склад сырья у него растет и за три месяца в общей сложности вырос больше, чем прибыль. Это может быть неплохо для бизнеса, растущего быстрыми темпами, но приводит к кассовому разрыву.

Проанализировав ситуацию, предприниматель решил:

1. Взять кредит под операционную деятельность.
2. Поработать над способами уменьшения склада запасов, возможно, организовать закупки чаще или найти постоянных поставщиков, которые готовы сами привозить товар два раза в неделю.

Для нас же, как финансистов, из описанного примера важно сделать выводы: оба способа составления ОДДС хороши, но каждый по-своему.

ОДДС составленный прямым способом, позволяет наглядно показать и рассчитать на будущее денежные потоки входящие, исходящие и кассовый разрыв. У такого способа составления отчетности есть еще одно неочевидное преимущество – в отличие от мировой практики, в РФ в составе регламентированной отчетности закреплен только прямой способ составления ОДДС.

ОДДС, составленный косвенным способом, дает информацию для анализа кассового разрыва по статьям: сколько денег «осело» в запасах, дебиторской задолженности, незавершенном производстве, на складе готовой продукции и т.д.

Далее мы поговорим о структуре каждого отчета.

Детализируй до тех пор, пока ценность от детализации превышает затраты на такую детализацию.

Наиболее распространенные ошибки

Ошибка № 1. Частой ошибкой можно назвать верное отражение сумм рассчитанного НДС в самом отчете, особенно, если эти суммы получились со знаком «минус».

В ситуации, когда сумма НДС получилась со знаком «минус» отрицательной, то ее необходимо указывать в отчете в круглых скобках:

• если сумма невелика, то ее отражают в структуре показателя по стр. 4129 «прочие платежи»;
• когда значение является существенным, то сумма указывается как величина НДС отдельно (диапазон стр. 4125-4128) в группе «Платежи-всего».

Ошибка № 2. Достаточно распространенной является ошибка правильного отражения положительной величины НДС в отчете.

Если при расчетах величина налога оказалась положительной, то ее необходимо указывать в отчете в следующем порядке:

• в структуре показателя по стр. 4119 «прочие поступления» в ситуации, когда сумма не очень велика (несущественна);
• если величина значительная (существенная), то сумма указывается отдельным значением (показателем) в строке «НДС» (диапазон стр. 4114-4118) в группе «Поступления-всего».

Строка 4490: изменение курса валюты

Если организация ведет денежные расчеты в валюте, то суммы платежей или поступлений нужно перевести в рубли. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации довольно много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период) – пункт 6 ПБУ 3/2006.
Разницу, которая получилась в результате пересчета денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, отразите в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков. Покажите это как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю по строке 4490 Отчета о движении денежных средств за 2021 год.

Пример отчета

Конечно, при построчном заполнении отчета о финансовых результатах за 2021 год возможны разного рода сложности и новые вопросы. Приведем образец заполненного отчета о финансовых результатах за 2016 год, который будет сдаваться в 2021 году. Предположим, что с 1 января по 31 декабря 2021 года по счету 51 проходили такие операции:

Тогда пример заполненного расчета будет выглядеть так:

Также вы можете ознакомиться с другим образцом заполнения отчета о движении денежных средств за 2021 года:

Взаимосвязь баланса и отчета

Некоторые показатели отчета о движении денежных средств за 2021 год должны быть увязаны, то есть должны совпадать с показателями Бухгалтерского баланса за 2021 года. Взаимоувязку поясним в таблице, чтобы вы могли проверить разделы своего ООДС. Налоговыми инспекциями для проверки и сопоставления отчета используются специальные программы.

Страховые взносы: в какой группе отнести

Суммы страховых взносов в фонды отражаются в отчете о движении денежных средств за 2021 год в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников».
Заметим, что в указанном разделе платежи по оплате труда работников отражаются в размере, включающем подлежащие удержанию из оплаты труда работников суммы, например, НДФЛ, платежи по исполнительным листам (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01).