Понятие целевого финансирования
Определение 1
Целевое финансирование – это средства, которые получает предприятие из государственного бюджета на выполнение определенных целей в деятельности такого предприятия.
По сути, целевое финансирование – это помощь государства на развитие отдельных направлений деятельности организации.
Важное условие, которое должна выполнить организация, получившая такое финансирование – это использовать денежные средства строго по назначению. Соответствие понесенных затрат предприятия сопоставляется с утвержденными сметами на реализацию различных мероприятий, которые финансируются за счет государства.
Замечание 1
Исходя из практики, наибольшую долю целевого финансирования, получают предприятия агропромышленного сектора, что связано с государственными программами поддержки народного сельского хозяйства.
Готовые работы на аналогичную тему
- Курсовая работа Целевое финансирование 420 руб.
- Реферат Целевое финансирование 280 руб.
- Контрольная работа Целевое финансирование 200 руб.
Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость
Расшифровка строк актива баланса
10 «Материалы, 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97
50-3 «Денежные документы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Целевое финансирования как объект налогового и бухгалтерского учета
Целевое финансирование упоминается в главном нормативно-правовом акте государства для целей налогообложения предприятий – в Налоговом кодексе РФ.
Так, к средствам, которые признаются в налоговом учете как средства целевого финансирования, являются следующие:
- Субсидии и ассигнования для бюджетных организаций.
- Безвозмездные и безвозвратные гранты, предоставляемые на такие блага как получение образования, научное развитие, культурные мероприятия, мероприятия по охране здоровья или окружающей среды.
- Инвестиционное финансирование, которое получает организация по завершению конкурсов.
- Финансирование научных или инновационных проектов.
В сфере регулирования доходов и расходов предприятия, контролирующие органы по порядку налогообложения обращают внимание на суммы полученных средств и на расходы предприятия, которые должны соответствовать целевому назначению полученного финансирования.
В части бухгалтерского учета, целевое финансирование регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Данным нормативно-правовым документом регламентированы следующие виды целевого финансирования:
Необходимо подобрать научные статьи для учебной работы? Укажи тему и получи ответ через 15 минут получить помощь
- Субвенции, то есть денежные средства государственного бюджета, которые получает финансируемое предприятие безвозмездно и безвозвратно.
- Субсидии, то есть средства государственного бюджета, которые покрывают определенную долю расходов по целевому финансированию.
- Бюджетные кредиты, то есть ресурсы, получаемые предприятием, как в виде денежных средств, так и в виде прочих ресурсов (земельные участки, природные ресурсы и т.п.).
Стоит отметить, что бюджетные кредиты исключают получение налогового кредита.
Бухгалтерский баланс НКО и отчет об использовании средств
Рассмотрим отчетность одновременно как для социально ориентированных некоммерческих организаций, так и для тех некоммерческих организаций, которые будут заполнять общий баланс.
Для социально ориентированных некоммерческих организаций баланс и отчет об использовании средств является упрощенным с укрупненными показателями. Особенность этой отчетности: код строки бухгалтерской отчетности указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе крупного показателя – это требование пункта 5 Приказа 66н. Программа 1С: Предприятие для НКО безошибочно проставляет эти коды.
Давайте разберем баланс обыкновенный, который будут заполнять некоммерческие организации, которые не подпадают под понятие социально ориентированных или вышли за параметры по поступлениям денежных средств и имущества – за 3 миллиона – и решили заполнять обыкновенный баланс.
В Приказе 66н есть установка, по которой меняется пассив. То есть «уставной капитал» по строке 1310 заменяется на «паевой фонд», раздел «собственные акции, выкупленные у акционеров» заменяется на «целевой капитал», «переоценка внеоборотных активов» выбывает, «добавочный капитал (без переоценки)» заменяется на «целевые средства», «резервный капитал» заменяется на «фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на «резервный и иные целевые фонды». Нераспределенной прибыли в балансе некоммерческой организации быть не должно. Вся прибыль от предпринимательской деятельности за год должна быть закрыта в бухгалтерском учете на счет 86, то есть делается бухгалтерская запись по дебету 84 кредиту 86.
Любое нецелевое расходование полученных средств некоммерческой организацией наказуемо. Поэтому старайтесь не получать убытков от предпринимательской деятельности.
В балансе – и укрупненном, и обыкновенном – всегда показываются основные средства. То есть в балансе для социально ориентированных некоммерческих организаций это укрупненный показатель, который называется материальные внеоборотные активы, включая основные средства, незавершенные капитальные вложения, основные средства.
Основные средства в любом балансе показываются по первоначальной стоимости. Основные средства не амортизируются в бухгалтерском учете некоммерческой организации. Не амортизируются основные средства вне зависимости от того, за счет какого источника они приобретены – за счет предпринимательской деятельности или за счет целевых средств. По основным средствам начисляется износ за балансом. Начисленный за балансом износ не уменьшает первоначальную стоимость основных средств, которую мы показываем в бухгалтерской отчетности. Поэтому по строке «основные средства» указывается первоначальная стоимость. При этом, когда мы сформировали на 08 счете внеоборотные активы, все затраты по приобретению основного средства, включая монтаж, доставку, консультационные услуги (собрали все затраты) делаем бухгалтерскую запись по дебету 01 «Основные средства» и кредиту 08. На эту же дату в этой же сумме мы должны сделать бухгалтерскую запись по дебету 86 и кредиту 83 счета. Это говорит о том, что мы уменьшили, т.е. потратили наши целевые средства и создали фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества. 83 счет звучит как «Добавочный капитал». Когда основное средство выбывает, вы не списываете его через 91 счет, а уменьшаете фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества; в бухгалтерском учете у вас будет бухгалтерская запись по дебету счета 83 и кредиту счета 01. То есть первоначальная стоимость списывается на счет 83 и уменьшает фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества.
Износ начисляется один раз в год, исходя из ПБУ 601, программа 1С: Предприятие для некоммерческих организаций в правильном размере начисляет его ежемесячно. Информацию о начисленном износе вы должны дать в пояснительной записке, в пояснениях в табличной части – «наличие движений основных средств» в графе «накопленные взносы» вы должны дать всю информацию по начисленному износу по основным средствам, которые у вас есть и которые вы используете.
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете аналогично основным средствам. Нематериальные активы также не амортизируются ни при каких условиях, и когда вы ставите на 04 нематериальные активы, в бухгалтерском учете делается запись по дебету 86 счета «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Мы опять показываем уменьшение целевых средств и формирование фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества. Это делается, когда основные средства приобретены за счет целевых поступлений.
Доходные вложения – это приобретенные объекты, которые вы предполагаете сдавать в дальнейшем в аренду. Доходные вложения не амортизируются.
Финансовые вложения, нематериальные активы указываются по укрупненному показателю «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».
По строке «Запасы» могут отражаться материалы, которые остались на конец года по счету 10 «Материалы» и предполагается их использование в дальнейшей уставной деятельности. При этом в письме Министерства финансов №ПЗ-1/2011 от 17 января 2012 года сказано, что при отсутствии значительных остатков несущественной материальной ценности признаются в качестве расхода соответственно по группам статей расхода на содержание аппарата управления и расхода на целевые мероприятия непосредственно в отчете о целевом использовании полученных средств. То есть в бухгалтерском учете мы должны несущественные остатки материальных ценностей списать на ведение уставной деятельности. Помните, что бухгалтерский учет подтверждает бухгалтерскую отчетность, а бухгалтерская отчетность делается на основании данных бухгалтерского учета.
По строке запроса могут показываться затраты по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности. Обычно такие затраты отражаются в виде незавершенного производства на счете 20 «Основное производство». Затраты, которые произведены, но еще не списаны на 86 счет в дебет 86, показываются в балансе по строке 1210 Запасы.
Дебиторская задолженность. Потребительские кооперативы, в том числе жилищно-строительные, дачные, гаражные, отражают задолженность членов кооператива по паенакоплениям. В составе финансовых вложений учитываются соответственно вложения, удовлетворяющие требованиям ПБУ 1902, отдельно Министерство финансов в своем письме ПЗ-1/2011 дополнительно указало, что кредитный потребительский кооператив граждан отражает величину займов, предоставленных своим членам.
Денежные средства идут отдельной строкой, ни с чем не смешанные, в упрощенном балансе для социально ориентированных коммерческих организаций. По строке «денежные средства» собираем все деньги и считаем кассу плюс расчетный счет (рублевый, валютный – в рублевой оценке по курсу, действующему на конец отчетного периода), плюсуем деньги на специальных счетах в банках, деньги на 57 счете, и указываем по строке 1250 «денежные средства» бухгалтерского баланса.
Хочется обратить внимание некоммерческих организаций, которые размещают свои денежные средства в управляющих компаниях, и формируют целевой капитал: если вы перечислили денежные средства в управляющую компанию, свои денежные средства вы все равно отражаете у себя на балансе. Управляющая компания, которая взяла ваше имущество или деньги, должна предоставить баланс, потому что все ваше имущество должна учитывать на отдельном балансе, и вы построчно это все сливаете со своим балансом. Т.е. то имущество, которое находится у управляющей компании, должно учитываться на вашем балансе. Нормативный документ, на основании которого учитываются операции по доверительному управлению – Приказ министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 года №97н.
Личные сбережения граждан, переданные на основании договоров в пользу кредитному потребительскому кооперативу, учитываются и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других средств фонда финансовой взаимопомощи кредитного потребительского кооператива.
Пассив баланса для некоммерческих организаций
Отдельной строкой в балансе будет паевой фонд – предназначен для потребительских кооперативов, по данной статье отражается информация о паевых взносах пайщиков потребительских кооперативов, о взносах членов кредитных потребительских кооперативов, – все это отражается в корреспонденции с дебиторской задолженностью, т.е. как только ваши члены уплачивают паевые взносы, то уменьшается дебиторская задолженность. Пока члены не выплатили всю задолженность по уплате паевых взносов, в балансе будет эта строка. Паевые взносы отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от вступительных взносов и других целевых средств.
Статья «Целевой капитал» – в этой строке указываем те средства, которые формируют целевой капитал. По данной статье раскрывается информация о величине сформированного на отчетную дату целевого капитала некоммерческой организации. В письме ПЗ-1/2011 сказано: со дня передачи денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным и отражается как увеличение по статье «целевой капитал» и как уменьшение по группе статей «кредиторская задолженность». Первая запись: дебет 51, кредит 76, – поступили деньги на формирование целевого капитала, как только вы набрали их достаточное количество для того чтобы передать в управляющую компанию, делается проводка: дебет 79, кредит 51 – перечислены денежные средства управляющей компании. И на эту же дату, как только вы сделали проводку по дебету 79 и кредиту 51, в балансе возникает целевой капитал – дебет 76, кредит 86. 79 счета быть не должно. По статье «целевые средства» отражаются не использованные на отчетную дату целевые средства, которые предназначены для обеспечения некоммерческой организации уставной деятельности, ради которой она создана. В эту строчку включается чистая прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, сформированный по итогам ее деятельности за отчетный год. В письме ПЗ-1/2011 даны разъяснения: при принятии некоммерческой организацией решения о раскрытии информации о задолженности по членским взносам или иным ожидаемым поступлениям сумма начисленной задолженности отражается по группе статей «дебиторская задолженность».
Вам также может быть интересно:
- Бухгалтерская отчетность НКО
- Социально ориентированные НКО
- Финансовые результаты НКО
Дополнительные продукты для НКО:
- Программа для учета бухгалтерии НКО 1С-Рарус: Бухгалтерия для некоммерческой организации 5
- Создание Официального Сайта НКО
- Программа для учета бухгалтерии АО 1С-Рарус: Бухгалтерия для адвокатских образований
- Создание Сайта адвокатских образований
- Мобильное приложение для руководителей Uconto: Отчеты руководителя
