Возврат товара: обратный выкуп, восстановление НДС

Главная — Статьи

Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 19.05.2011 N 3943/11 вынес вердикт сразу по двум проблемам, традиционно волнующим плательщиков НДС. Рассмотрев по жалобе налогоплательщика п. п. 1 и 4 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 «О порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров» (далее — Письмо), суд проанализировал законность требований Минфина России в части применения НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями-налогоплательщиками и корректировки у налогоплательщика-продавца вычетов, произведенных по товару, который был возвращен продавцу в связи с истечением срока годности (реализации) и в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Зри в корень

Основная идея предложения в том, что покупатель, приобретая квартиру у застройщика, может при желании ее вернуть продавцу, то есть девелопер готов выкупить недвижимость обратно. Возникает вопрос: зачем это нужно застройщику? Как ни странно, но эта программа для него выгодна, поскольку он, таким образом, привлекает денежные средства дольщиков в строительство. Даже если при обратном выкупе он заплатит собственнику недвижимости проценты, эта сумма все равно будет ниже, чем те проценты, которые он вынужден платить банку, если привлечет кредитные средства на строительство. Кроме того, получить кредит в банке гораздо сложнее, чем средства дольщиков.

Не могу вовремя платить по ипотеке – что делать?

3 способа продать квартиру в ипотеке

Выкуп и доставка товаров из китая

Доставка из Китая в Россию и страны СНГ – это второй вопрос, который так же волнует большинство предпринимателей, которые только познают основы работы с Китаем. Мы поможем Вам произвести выкуп и доставку товара из Китая «под ключ» – договориться с продавцами о доставке заказа на наши склады в Китае, организовать консолидацию грузов от нескольких поставщиков, упаковать груз, произвести таможенное оформление и осуществить доставку в город назначения.

Купить оптом товары из Китая без посредников сейчас не составляет никаких проблем, а наша комиссия за выкуп товаров, в размере 3%, состоит только из комиссии банка за перевод денег в Китай.

Так же мы подготовили для Вас несколько готовых решений для покупки товаров оптом из Китая без посредников (см. Готовые решения). Данный раздел нашего сайта будет постоянно наполняться, чтобы Вы смогли оценить выгоду от работы с Китаем и выбрать наиболее подходящую для Вас группу товаров.

Вернуть без потерь

Программа появилась неслучайно, это был своего рода ответ на злобу дня, а подстегнули к этому девелоперов следующие обстоятельства: резкий обвал курса рубля в конце 2014 года и повышение ключевой ставки. Для некоторых покупателей жилья обратный выкуп тоже оказался палочкой-выручалочкой: ипотечное кредитование, которое и раньше далеко не все могли себе позволить, стало еще более недоступным, популярность банковских продуктов в виде депозитов тоже упала. В результате у многих граждан на руках оказались свободные деньги, которые надо было во что-то вкладывать. Вложения в недвижимость считаются самыми надежными, но для этого будущему собственнику следует тщательно выбирать проекты. Иначе можно легко оказаться в ситуации, когда купленная квартира окажется неликвидной и ее сложно будет продать, не потеряв при этом вложенных средств. Идея девелоперов о гарантированном обратном выкупе жилья страхует от подобных неприятностей. Даже если цены на недвижимость упадут, покупателю при заключении договора об обратном выкупе по крайней мере вернется сумма, уплаченная за квартиру, а если в договоре был предусмотрен рост цен на недвижимость, то собственник может получить еще и проценты.

Ипотека без первоначального взноса: где, как, сколько?

Рефинансирование ипотеки

Оформление и налогообложение обратного выкупа товара

В первую очередь налогоплательщика волновало, что министерство исходит из толкования операции возврата товара как обратной реализации. Как следствие, предполагается полноценное оформление новой сделки купли-продажи, где стороны меняются местами и возникают налоговые обязательства по НДС, а расходы на обратный выкуп товара списать не удастся, т.к. он реализации уже не подлежит (у товара истек срок годности). В связи с этим, по мнению заявителя, п. 1 Письма предусматривает для налогоплательщиков — организаций торговли обременения (ограничения прав), не предусмотренные законом: ограничивают возможности для применения упрощенной системы налогообложения; возлагают на организации розничной торговли, переведенные на уплату ЕНВД, обязанность ведения раздельного учета; понуждают отражать объемы реализации продукции без учета ее возврата, что приводит к необоснованному завышению объемов реализации и создает дополнительные препятствия для применения мер государственной поддержки; затрудняет заключение договоров с организациями торговли и вызывает невозможность отнесения соответствующих затрат на приобретение к расходам, принимаемым в целях налогообложения прибыли. По мнению обратившегося в ВАС РФ общества, при возврате покупателем товара (пищевой продукции) с истекшими сроками годности (реализации) операции по реализации не происходит. В свою очередь, Минфин России возражал против признания недействующим п. 1 упомянутого Письма. Стоит также отметить, что ранее этот пункт уже оспаривался в Высшем Арбитражном Суде РФ и было принято Решение от 30.09.2008 N 11461/08, которое оставило его в силе как соответствующего НК РФ и Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно оспариваемому п. 1 Письма Минфина России покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (в т.ч. в течение действия гарантийного срока) или отказа от них. Согласно п. 4 ст. 172 Кодекса вычеты таких сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров. Кроме того, согласно п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. По мнению Минфина России, порядок, изложенный в п. 1 Письма для случаев применения вычетов НДС продавцом при возврате покупателями товаров, принявшими их на учет, мог бы быть различным. Однако при выборе любого механизма возврата возникает необходимость оформления этой процедуры бухгалтерскими документами как продавцом, уплатившим НДС в бюджет при реализации товара, так и покупателем, предъявившим к вычету из бюджета суммы данного налога. Изложенный в оспариваемом Письме порядок применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книгах покупок и продаж действует в соответствии с нормами Кодекса, Правилами ведения книг покупок и книг продаж. Кроме того, предложенный в п. 1 Письма механизм оформления процедуры возврата товаров не обременительнее любого другого и позволяет четко и объективно отразить в бухгалтерских документах совершаемые продавцом и покупателем действия, обусловливающие возможность предъявления продавцом к вычету сумм НДС, уплаченных с реализации, а покупателю — уплатить в бюджет суммы этого налога, ранее заявленные к вычету из бюджета. ВАС РФ счел аргументы Минфина России убедительными и указал, что п. 1 Письма фактически воспроизводит содержание перечисленных в нем норм НК РФ, Правил ведения книг покупок и книг продаж и приводит пояснения к порядку их применения. Этот пункт Письма суд оставил в силе как соответствующий действующему законодательству. Добавим, что оспаривание налогоплательщиком факта операции по обратному выкупу несостоятельно, т.к. в данном случае он явно имеет место: при отгрузке товара покупателю право собственности на него перешло (вне зависимости от оплаты товара) и возврат как отказ от реализации невозможен. Возврат товара продавцу следует рассматривать именно как выкуп. Такие выводы базируются на нормах налогового и гражданского законодательства. В силу того что НК РФ не трактует договор купли-продажи по-своему, институты, понятия и термины ГК РФ необходимо применять в том значении, в каком они используются в этом Кодексе (ст. 11 НК РФ). Согласно ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент: — вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; — предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. В этот момент право собственности на товар и риск его случайной гибели переходят к приобретателю, т.е. реализация совершена. В то же время в Гражданском кодексе имеется ст. 491 «Сохранение права собственности за продавцом», которая предусматривает возможность отсрочки перехода права собственности на товар до момента оплаты товара или наступления иных обстоятельств, предусмотренных договором. Однако в таком случае покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара. Причем если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором. Из этих правил прямо следует, что право продавца потребовать товар обратно должно быть обеспечено как запретом для покупателя пускать товар на реализацию, так и индивидуализацией переданного товара (отграничением от иного товара покупателя). Если этого не происходит по тем или иным причинам, следует считать, что условие договора об отсрочке перехода прав собственности ничтожно. На это ВАС РФ указывал уже давно — в п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». Таким образом, единственный результат квалификации операции по возврату непроданного третьим лицам товара — обратный выкуп.

В каких случаях покупатель имеет право отказаться от бытовой техники?

В момент прибытия курьера покупатель проводит осмотр доставленной продукции. Сделать это лучше самостоятельно, не перепоручая данную операцию третьим лицам.

Обратите внимание на обстоятельства, при которых вы имеете право не принять и не оплатить доставленный товар:

• если во время осмотра у вас возникли претензии к внешнему виду прибора;
• технические характеристики устройства, описанные в прилагаемых инструкции или техпаспорте, не соответствуют описанию товара на сайте;
• обнаружено несоответствие в комплектности продукции.

Если покупатель не является плательщиком НДС

Если покупателем товара, который поступает в дальнейшую продажу, является предприниматель, который не является по существующему законодательству плательщиком НДС, то тут ситуация складывается немного по другому. Подобные случаи регулируются специальным нормативным актом – это письмо МФ РФ №03-07-15-29, 07.03.2007.

С этой ситуацией чаще всего сталкиваются почти все ИП, работающие по упрощенной системе налогообложения (УСН).

Что нужно делать в таком случае? При получении партии некачественной продукции от поставщика предприниматель — продавец заносит в журнал учета продаж данные по накладной и учитывает входной НДС. Потом он может его компенсировать за счет поставки партии качественного или замененного товара от поставщика.

Несмотря на существующие стандартизированные формальные процедуры по возврату, все же контрагентам следует изначально так обговаривать условия поставки, чтобы не возникало необходимости прибегать к оформлению лишних документов и тратить на это драгоценное время.

Видео о НДС: Новое оформление возврата товаров

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Поделиться

Класс

WhatsApp

Telegram

Основные понятия

Продавец при покупке изделия для дальнейшей реализации (оптом) именуется поставщиком, а покупатель – контрагентом. В роли поставщика может выступать непосредственно производитель (изготовитель) продукции, юридическая организация или частное лицо. По отношению к покупателю поставщик обязан:

• предоставить определенное количество приобретаемых изделий соответствующего качества;
• удовлетворить полностью претензии законного характера к приобретению со стороны контрагента;
• произвести поставки в зафиксированные в договоре сроки, без задержек.

Контрагент обязан принять поставляемые объекты и оплатить все предоставленное ему способом, оговоренным в договоре: авансовым (предварительным) платежом, по факту получения, по факту реализации (по графику).

При нарушении платежных условий продавец имеет право выставить потребителю претензии по оплате.

Как отразить возврат товара в налоговом учете по налогу на прибыль?

При несоблюдении поставщиком условий соглашения покупатель имеет право произвести возврат товара полностью или частично. Проблемы по обратной передаче чаще возникают из-за нарушения комплектности поставки или несоответствия качественным параметрам. Поставщик и контрагент оформляют операцию документально, выполняя в учете необходимые бухгалтерские проводки.

Кстати! По договоренности допускается замена приобретения или устранение нарушений в установленные сроки. При уклонении продавца от исполнения претензий контрагент имеет право направить в судебные органы исковое заявление.

Проводки при возврате товара поставщику

Причины осуществления возврата продукции могут быть абсолютно разными. Рассмотрим, как отразить в проводке в разных ситуациях.

Покупатель не принял бракованную продукцию на учет

Учет у продавца отображается:

Покупатель принял бракованный товар на учет

Возврат качественного товара

Покупатель:

Продавец: