Дублирующие функции работников: спорный учет расходов

Бухгалтерский учет услуг сторонних организаций

Услуги сторонних организаций – это вид деятельности, которая не имеет материального выражения, результат услуги реализуется и потребляется сразу в процессе хозяйственной деятельности организации (пункт 5 статьи 38 НК РФ). Если же имеется материальная составляющая, то это является работой (пункт 4 статьи 38 НК РФ):

В бухгалтерском учете списывать все прямые расходы организация может только по услугам (Письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/114).

Первичными учетными документами, подтверждающими факт поступления услуги сторонних организаций, являются:

• Договор оказания услуг;
• Акт оказанных услуг, подписанный заказчиком и исполнителем;
• Счет-фактура полученный.

К услугами сторонних организаций могут быть отнесены:

• Услуги связи (рассмотрено на примере 1);
• Услуги по предпродажной подготовке (рассмотрено на примере 2);
• Услуги по обслуживанию ККМ (рассмотрено на примере 3);
• Услуги ЖКХ;
• Услуги по хранению;
• Консультационные услуги;
• Транспортные услуги;
• Услуги по обучению;
• Аудиторские услуги;
• Юридические услуги;
• Риелторские услуги и так далее.

Стандартные проводки в бухгалтерском учете по услугам полученным от сторонних организаций:

Стандартные проводки в бухгалтерском учете при поступлении услуг безвозмездно:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Образец договора на безвозмездное оказание услуг можно скачать здесь ˃˃˃

Юридические услуги

Отметим, что спор по поводу учета затрат на юридические услуги при наличии в штате собственных юристов имеет место быть уже давно. Минфин России в письме от 6 декабря 2006 г. № 03-03-04/2/257 отметил, что услуги сторонних юридических лиц будут учитываться в целях налогообложения прибыли при условии, что они не дублируют обязанностей, установленных для собственной службы. Сложившаяся арбитражная практика опровергает это мнение, и судьи в вынесенных решениях принимают позицию организаций.

Показательным является решение Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 18 марта 2008 г. № 14616/07, в дальнейшем по таким делам суды, скорее всего, будут принимать аналогичную позицию. В нем рассмотрена ситуация, когда произведенные обществом расходы на юридические услуги были признаны налоговиками необоснованными по тому основанию, что в структуре компании имеется юридическая служба, выполняющая аналогичные функции. Однако судьи отметили, что расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, исходя из действующего налогового законодательства предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными). При этом Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих налоговикам оценивать произведенные организацией расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. Таким образом, Президиум ВАС указал: у инспекции и судов отсутствовали основания считать произведенные обществом расходы на юридические услуги экономически не обоснованными по тому основанию, что в его структуре имеется служба, выполняющая аналогичные функции.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 февраля 2007 г. № Ф04-9351/2006 (30550-А27-15) расходы на оплату юридических услуг признаны экономически обоснованными, поскольку штат сотрудников собственного юридического отдела был укомплектован не полностью.

Довод налогового органа о том, что юридические услуги являются экономически не оправданными, со ссылкой на наличие в штатном расписании собственных юристов, был отклонен. Поскольку судом установлено, что в период действия договоров на оказание юридических услуг штатные работники находились в отпусках, командировках, на больничных, одна из двух штатных единиц в департаменте правового обеспечения была вакантной. Следовательно, затраты правомерно учтены в составе расходов.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 декабря 2007 г. № А42-1199/2007 арбитры признали, что затраты на оплату юридических услуг являются экономически обоснованными независимо от наличия в штате компании юрисконсульта.

Понятие и виды услуг

Услуги — вид деятельности, не имеющей материального выражения, результаты которой реализуются и потребляются в процессе хоздеятельности предприятия (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Услуги существуют в большом многообразии, в частности:

• информационные;
• аудиторские;
• транспортные;
• хранения;
• консультационные;
• риелторские;
• связи;
• обучения и др.

В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов.

Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются:

1. Договор.
2. Акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий приемку услуг.

ВАЖНО! Минфин считает, что если договором не предусмотрен пункт о составлении акта, то формировать его нужно только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750). Гражданский кодекс обязывает составлять акт, подтверждающий приемку работ, только в случае строительного подряда (ст. 720 ГК РФ).

Порядок заключения и условия договора оказания услуг регламентированы гл. 37–41, 47–49, 51, 52 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре выступают исполнитель и заказчик услуг. Рассмотрим порядок бухучета у каждого из них.

Инструктажи работников подрядной организации

Следующим немаловажным фактором является проведение инструктажей.

Большинство Заказчиков считают их проведение исключительно обязанностью Подрядчика и полагают, что данное мероприятие с их стороны возлагает на них “ненужную ответственность”. Поэтому они категорически отказываются проводить инструктажи для подрядных организаций, ссылаясь на то, что они не хотят нести ответственность за работников Подрядчика, в случае нарушения этими сотрудниками правил техники безопасности, которые привели к травме, смерти или профессиональному заболеванию.

Чтобы разобраться в этом вопросе, нужно обратиться к Постановлению Министерства труда и социального развития № 1/29 “Об утверждении Порядка обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций”. Пункт 2.1.2. которого гласит:

Все принимаемые на работу лица, а также командированные в организацию работники и работники сторонних организаций, выполняющие работы на выделенном участке, обучающиеся образовательных учреждений соответствующих уровней, проходящие в организации производственную практику, и другие лица, участвующие в производственной деятельности организации, проходят в установленном порядке вводный инструктаж, который проводит специалист по охране труда или работник, на которого приказом работодателя (или уполномоченного им лица) возложены эти обязанности.

Таким образом, если на территории вашей организации выполняет работы подрядная организация — вы должны провести для ее сотрудников вводный инструктаж.

Это требование закона, которое обязательно к исполнению. Возникают ли в этом случае для Заказчика какие-либо риски, в случае если работник нарушит требования безопасности, озвученные ему в ходе вводного инструктажа? Ответ — нет.

Рассмотрим типичную ситуацию. Сотрудник подрядной организации передвигался по складу, направляясь в столовую и на него совершил наезд погрузчик Заказчика. В результате данного происшествия сотрудник подрядной организации получил перелом ноги. Сравним два варианта развития событий.

Вариант №1. Заказчик провел вводный инструктаж для сотрудников подрядной организации.

Проведение вводного инструктажа для подрядных организаций подразумевает под собой озвучивание всех рисков, присутствующих на территории Заказчика, где будут выполняться работы. Одним из важных пунктов является ознакомление работников с путями безопасного передвижения. Складские помещения, на территории которых работает разгрузочно-погрузочная техника, являются местами повышенной опасности, поэтому там на полу есть специальная разметка, разделяющая пути перемещения техники и работников по территории склада.

В ходе вводного инструктажа сотрудникам подрядной организации рассказывают об этой разметке и показывают пути, по которым передвижение безопасно. Фактически им озвучивают, где ходить можно, а где нельзя.

В рассматриваемой нами ситуации на работника был совершён наезд погрузчиком, что позволяет сделать вывод о том, что он передвигался по пути движения техники, а не по разметке, предназначенной для работников. То есть, сотрудник подрядной организации нарушил требования техники безопасности, озвученные Заказчиком в ходе вводного инструктажа.

Есть ли тут вина Заказчика? Очевидно нет. Со своей стороны он сделал все, что от него требует законодательство. Разметка нанесена, то есть обеспечены безопасные условия работы, пути передвижения доведены до сведения сотрудников подрядных организаций.

Непосредственное обеспечение контроля за соблюдением требований охраны труда — это уже обязанность непосредственного работодателя работника, то есть подрядной организации.

Вариант №2. Заказчик не провел вводный инструктаж для сотрудников подрядной организации.

В ходе расследования рассматриваемого нами несчастного случая, у инспектора ГИТ к пострадавшему сотруднику, первым будет вопрос о том, как тот оказался на пути передвижения техники. Сотрудник прямо ответит, что направлялся в столовую.

И следующим уже будет вопрос о том, озвучены ли ему были пути безопасного передвижения. Конечно же, после отрицательного ответа, вина с сотрудника за нарушения требований охраны труда будет снята.

Как он мог нарушить то, чего не знал? Ведь ему не рассказали и не показали, где он может передвигаться без риска для своих жизни и здоровья.

Кто должен довести ему эту информацию? В первую очередь работодатель, но этот объект не принадлежит ему, и он в принципе не может знать всех организационных моментов. Ведь в рамках договора он должен лишь оказать услугу или выполнить работу на этой территории Заказчика.

Да, Подрядчик безусловно понесет ответственность за сотрудника, так как является его работодателем. Однако и Заказчик в данной ситуации уйти от ответственности согласно Постановлению 1/29 никак не сможет. Для юридических лиц это грозит штрафом на сумму от 100 до 130 тысяч рублей.

Таким образом проведение вводного инструктажа не накладывает на Заказчика никакой дополнительной ответственности, а наоборот по большей части снимает ее.

Позволяет обезопасить себя от недобросовестных сотрудников подрядных организаций, которые пренебрегают требованиями техники безопасности. Очень часто получение работниками травмы — следствие их осознанного решения нарушить требования техники безопасности.

Например, в ситуации, рассматриваемой в рамках данной статьи в качестве примера, причиной получения травмы могла стать халатность сотрудника. Он мог “срезать” путь до столовой либо же двигаться в наушниках, не услышав предупреждающий сигнал техники, которая, например могла сдавать назад, и работник находился в “слепой зоне” для водителя. Однако, несмотря на вину работника, если вводный инструктаж не проведен, Заказчик будет отвечать за его отсутствие и получит штраф.

Особенности сферы услуг

Сфера оказания услуг – это производство и реализация нематериальных благ. Потребителями здесь могут выступать самые различные субъекты – не только «обычные» физические лица, но и организации, индивидуальные предприниматели или госорганы.

Услуга представляет собой какой-либо результат, получаемый при взаимодействии между поставщиком и потребителем. Это может быть, например:

1. Обучение – образовательная услуга.
2. Передача полезной информации – консультационная услуга.
3. Лечение или профилактика заболеваний – медицинская услуга.
4. Предоставление права пользования имуществом – услуга по аренде.
5. Доставка пассажиров или грузов – транспортная услуга.

Услуги имеют важные особенности, отличающими их от товаров:

• Нематериальность – услугу нельзя “потрогать”, проверить осязанием.
• Индивидуальный характер – услуга предоставляется конкретному потребителю или определенной группе потребителей.
• Невозможность хранения и перевозки – услугу нельзя накапливать или транспортировать.
• Строгая взаимосвязь производства и потребления услуги во времени и пространстве.

При ведении бухгалтерского учета нужно учитывать особенности сферы услуг, как вида бизнеса:

• Запрос на оказание услуги всегда происходит раньше ее производства.
• Между спросом и потреблением услуг существует неразрывная связь.
• Услугу нельзя перепродать.

Но Минфин и ФНС против…

Однако в практике сложился подход, согласно которому налогоплательщик вправе относить конкретные «производственные» затраты к косвенным расходам только в том случае, если нет реальной возможности включить их в состав прямых расходов. Данный вывод содержится во многих письмах чиновников (иисьма Минфина России от 26.06.2020 № 03-03-07/55268, от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428, от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81943, от 20.07.2017 № 03-03-06/1/46286, ФНС России от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613, от 24.02.2011 № КЕ-4-3/[email protected]).

Хотя в своих более ранних разъяснениях ведомства, отвечая утвердительно на вопрос об отнесении к косвенным расходам материальных затрат, определяемых в соответствие с подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, не конкретизировали, что такое возможно только в случае отсутствия реальной возможности включить затраты в состав прямых расходов (Письма Минфина РФ от 13.11.2010 № 03-03-05/251, от 09.10.2012 № 03-03-06/1/531, УМНС по г. Москве от 08.04.2004 № 26-12/31775).

Учитывая, что в более свежих разъяснениях содержится дополнительное условие, у организаций, решивших относить к косвенным расходам услуги компаний-переработчиков, возникают налоговые риски.

Соответственно, встает вопрос: можно ли в судебном порядке отстоять свою позицию?

Налоговый учет расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг)

— осуществлены иные расходы.
Полный перечень расходов, осуществленных ООО «Мостэк» в сентябре 2002 года, представлен в табл. 1.

Таблица 1

Регистр учета расходов компании, осуществленных в текущем месяце

ООО «Мостэк» подписало с обслуживающей помещение гаража организацией акт приемки оказанных услуг в сентябре 2002 года.

Затраты по коммунальным услугам являются косвенными расходами этого месяца, поскольку в силу п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления данного вида расхода является момент подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера.

Арендная плата 150 000 руб., перечисленная арендодателю за сентябрь—ноябрь 2002 года, не может быть включена в полном объеме в косвенные расходы сентября, так как на сентябрь приходится 50 000 руб. (150 000 руб. : 3 мес.).

Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов в сентябре в состав косвенных расходов можно включить:

— расходы на приобретение лицензии — 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.);

— затраты на проведение рекламной акции — 35 000 руб. (140 000 руб. : 4 мес.).

Косвенные расходы сентября, всего — 300 000 руб. (20 000 руб. + 120 000 руб. + 42 720 руб. + 28 280 руб. + 50 000 руб. + 4000 руб. + 35 000 руб.).

Налоговой политикой компании предусмотрено, что объемы оказываемых услуг по перевозке грузов определяются в километрах. При этом в заключаемых договорах указывается, что расчеты осуществляются исходя из стоимости за 1 км пробега.

Согласно заключенным договорам с заказчиками объем работ ООО «Мостэк» составляет:

— ЗАО «Аксон» — 7500 км;

— ООО «Валери» — 50 000 км;

— ООО «Деймос» — 15 000 км;

— ОАО «Комби» — 40 000 км.

В сентябре подписаны акты приемки оказанных (7500 км) и ООО «Деймос» (15 000 км).

Работы для остальных заказчиков выполнены не в полных объемах, которые были предусмотрены в договорах: по ООО «Валери» — 22 500 км (осталось 27 500 км), по ОАО «Комби» только 5000 км (осталось 35 000 км).

В табл. 2 представлен порядок распределения прямых расходов (стр. 4 регистра учета расходов компании) на выполненные и незавершенные заказы.

Процент в гр. 5 табл. 2 — это отношение объема оказанной услуги заказчику к общему объему выполненных работ в текущем месяце — 50 000 км (стр. 5 гр. 4 табл. 2). Прямые расходы по отдельному заказу (гр. 7 или рассчитываются как произведение величины всех прямых расходов месяца (200 000 руб.) и процента объема работы в общем объеме работ.

Таблица 2

Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на незавершенные заказы

Расходы, учитываемые при налогообложении, состоят из прямых (90 000 руб.) (стр. 5 гр. 7 табл. 2) и косвенных (300 000 руб.) расходов.

При сдаче отчетности за девять месяцев 2002 года ООО «Мостэк» представит налоговому органу декларацию по налогу на прибыль[6], в листе 02 которой по строке 020 будет указана сумма расходов, уменьшающих сумму дохода от реализации, — 390 000 руб. (90 000 руб. + 300 000 руб.).
Учет объемов работ, не выполненных в предыдущих месяцах
При расчете прямых расходов, приходящихся на незавершенные работы (услуги) на конец текущего месяца, налогоплательщики должны учитывать не только прямые расходы (как на начало месяца, так и осуществленные в текущем месяце). При расчете доли незавершенных заказов в общем объеме выполняемых налогоплательщиком работ необходимо учитывать и объем работ, приходящийся на начало месяца, в котором производится расчет.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1.

Предположим, что в октябре 2002 года транспортная заключила договоры с новыми заказчиками — ЗАО «Матра», ООО «Протос», АО «Сантал». В том же месяце были оказаны услуги по автомобильным перевозкам новым заказчикам и продолжены работы по перевозкам грузов для ООО «Валери» и ОАО «Комби». Прямые расходы ООО «Мостэк» в октябре составили 400 000 руб.

На основании заключенных договоров объем работ ООО «Мостэк» составляет:

— ЗАО «Матра» — 60 000 км;

— ООО «Протос» — 21 000 км;

— АО «Сантал» — 12 000 км.

В октябре выполнены и подписаны акты приемки оказанных и ООО «Протос». Услуги по остальным заказчикам выполнены не в полном объеме, предусмотренном в договорах: по ООО «Валери» — 24 000 км, ЗАО «Матра» — 16 000 км, АО «Сантал» — 4000 км.

Порядок расчета прямых расходов на незавершенное производство состоит из двух этапов.

На первом этапе рассчитывается процент незавершенных работ в общем объеме работ. Для этого необходимо определить объем незавершенных работ, он равен 66 500 км, в том числе:

— ООО «Валери» — 46 500 км (22 500 км + 24 000 км);

— ЗАО «Матра» — 16 000 км;

— АО «Сантал» — 4000 км.

Общий объем работ складывается из объема работ на начало месяца — 27 500 км, в том числе:

— ООО «Валери» — 22 500 км;

— ОАО «Комби» — 5000 км.

Кроме того, общий объем работ складывается из объема работ текущего месяца — 100 000 км, в том числе:

— ООО «Протос» — 21 000 км;

— ОАО «Комби» — 35 000 км;

— ЗАО «Матра» — 16 000 км;

— ООО «Валери» — 24 000 км;

— АО «Сантал» — 4000 км.

Общий объем работ равен 127 500 км (27 500 км + 100 000 км).

Таким образом, процент незавершенных работ в общем объеме работ составит 52,157% (66 500 км : 127 500 км х 100%).

На втором этапе рассчитывается сумма прямых расходов, относящаяся к незавершенным работам, как произведение суммы прямых расходов, приходящихся на начало месяца (110 000 руб.) и осуществленных в текущем месяце (400 000 руб.), и рассчитанного на первом этапе процента незавершенных работ в общем объеме работ.

Сумма прямых расходов 510 000 руб. (110 000 руб. + 400 000 руб.). Прямые расходы, приходящиеся на незавершенные заказы, 266 000 руб. (510 000 руб. х 52,157%).

Аналогичным образом можно распределить прямые расходы, относящиеся к невыполненным работам, по отдельным заказчикам:

— ООО «Валери» — 186 000 руб. (510 000 руб. х 46 500 км : 127 500 км);

— ЗАО «Матра» — 64 000 руб. (510 000 руб. х 16 000 км : 127 500 км);

— АО «Сантал» — 16 000 руб. (510 000 руб. х 4000 км : 127 500 км).

Прямые расходы, учитываемые для целей налогообложения в октябре 2002 года, составят 244 000 руб. (510 000 руб. — 266 000 руб.).

Расходы, приходящиеся на выполненные и принятые заказчиками работы, также можно рассчитать по отдельным заказчикам:

— ОАО «Комби» — 160 000 руб. (510 000 руб. х 40 000 км : 127 500 км);

— ООО «Протос» — 84 000 руб. (510 000 руб. х 21 000 км : 127 500 км).

В табл. 3 представлено распределение прямых расходов ООО «Мостэк» на выполненные и незавершенные работы по отдельным заказчикам.

Доля работы в общем объеме работ (гр. 7 табл. 3) рассчитывается как отношение выполненного объема работ по конкретному заказу (с учетом объема на начало месяца) на общий объем работ (127 500 км).

Прямые расходы по отдельной работе определяются как произведение общей величины прямых расходов (510 000 руб.) и рассчитанного процента из гр. 7 и вписываются либо в гр. 8 (если работа выполнена), либо в гр. 9 (если работа не выполнена).

Таблица 3

Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на незавершенные заказы

Порядок распределения прямых расходов на незавершенные работы, установленный абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ, предусматривает распределение на незавершенное производство расходов по всем договорам вместе, а не по отдельным работам. Поэтому в абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ под прямыми расходами понимаются все прямые расходы на начало месяца и прямые расходы текущего месяца. Распределять прямые расходы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ следует так, как это показано в примере 2, с учетом объемов невыполненных работ на начало месяца.

По мнению автора, для корректного расчета прямых расходов, приходящихся как на завершенные, так и на незавершенные работы, прямые расходы текущего месяца необходимо распределять на отдельные заказы пропорционально доле работ в общем объеме выполняемых работ текущего месяца без учета прямых расходов и объемов работ на начало месяца. Дело в том, что у метода, предусмотренного в абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ, есть один недостаток: при его применении прямые расходы на начало месяца, распределенные на незавершенное производство в предыдущем месяце, в текущем месяце перераспределяются второй раз. Иными словами, прямые расходы, приходящиеся на начало месяца по конкретному заказу, перераспределяются на другие заказы, что представляется нелогичным.

Таким образом, корректнее было бы прямые расходы по конкретным заказам, длящимся несколько месяцев, собирать накопительно, и прямые расходы месяца распределять на выполняемые работы в том же месяце пропорционально объему работ в общем объеме выполняемых в текущем месяце работ без учета остатка прямых расходов по заказам на начало месяца.

Пример 3

ООО «Варшавка» оказывает клиентам консультационные услуги на основании заключенных договоров. Налоговой политикой ООО «Варшавка» определено, что объем выполняемых работ определяется в часах.

На 1 сентября 2002 года прямые расходы составили 520 000 руб.

Прямые расходы на начало месяца по отдельным заказчикам представлены в гр. 5 табл. 4.

Объем невыполненных работ на начало месяца — 800 ч (гр. 4 табл. 4), в том числе:

— ООО «Альфа» — 300 ч;

— ОАО «Гамма» — 500 ч.

Клиентами консультационной фирмы являются:

— ООО «Альфа», договор заключен на 600 ч;

— ЗАО «Бета», контракт предусматривает 400 ч консультаций;

— ОАО «Гамма» — 1400 ч;

— ЗАО «Сигма» — 2000 ч;

— АО «Эпсилон» — 1600 ч.

Общий объем выполненных в сентябре 2002 года работ составил 4000 ч. Работы по договору с ООО «Альфа» не проводились.

Объем работ за сентябрь по отдельным заказчикам представлен в гр. 6 табл. 4.

В том же месяце подписаны акты сдачи-приемки работ с ЗАО «Бета» и АО «Эпсилон».

На 30 сентября не сданы работы заказчикам:

— ООО «Альфа»;

— ОАО «Гамма»;

— ЗАО «Сигма».

Прямые расходы в сентябре составили 2 000 000 руб.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на невыполненные работы и потому не учитываемая при налогообложении в текущем месяце, в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ рассчитывается следующим образом.

Сначала определяется процент незавершенных (или завершенных, но не принятых заказчиками) работ на конец текущего месяца в общем объеме выполняемых заказов. Не выполненными на 30 сентября 2002 года работами являются заказы:

— для ООО «Альфа» — объем невыполненных работ составляет 300 ч;

— для ОАО «Гамма» — объем невыполненных работ 1300 ч (500 ч + 800 ч);

— для ЗАО «Сигма» — объем не сданных заказчику работ 1200 ч.

Таким образом, объем незавершенных работ 2800 ч (300 ч + 1300 ч + 1200 ч).

Прямые расходы, приходящиеся на незавершенные работы, можно рассчитать по формуле:

ПРнзп = (ПРсн + ПРмес) Он : (Осн + Омес),

где ПРнзп — прямые расходы, приходящиеся на незавершенные работы,

ПРсн — прямые расходы на начало месяца,

ПРмес — прямые расходы текущего месяца,

Он — объем незавершенных работ,

Осн — объем незавершенных работ на начало месяца,

Омес — объем работ, выполненных в текущем месяце.

Прямые расходы, приходящиеся на незавершенные работы на конец сентября, составляют:

ПРнзп = (520 000 руб. + 2 000 000 руб.) х (300 ч + 1300 ч + 1200 ч) : (800 ч + 4000 ч) = 1 470 000 руб.

Прямые расходы, относящиеся к реализованным работам, можно рассчитать по формуле:

ПРрз = (ПРсн + ПРмес) х Овып : (Осн + Омес),

где ПРрз — прямые расходы, относящиеся к реализованным работам,

Овып — объем выполненных и принятых заказчиками работ.

Поскольку работы выполнены для ЗАО «Бета» (400 ч) и АО «Эпсилон» (1600 ч), прямые расходы, относящиеся к реализованным работам, составят:

ПРрз = (520 000 руб. + 2000 000 руб.) х (400 ч + 1600 ч) : (800 ч + 4000 ч) = 1 050 000 руб.

Аналогичным образом рассчитываются прямые расходы, приходящиеся на выполняемые работы по отдельным заказчикам. Так, прямые расходы, приходящиеся на заказ с ООО «Альфа», составляют 157 500 руб. (2520 000 руб. х 300 ч : 4800 ч), доля этого заказа в общем объеме работ 6,25% (300 ч : 4800 ч х 100%).

В табл. 4 приведено распределение прямых расходов ООО «Варшавка» по отдельным заказчикам.

Таблица 4

Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на незавершенные заказы

Применение изложенного в п. 1 ст. 319 НК РФ порядка расчета прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство, приводит к тому, что прямые расходы, рассчитанные в предыдущем месяце на начало текущего, еще раз перераспределяются между заказами. Подтверждением тому служит пример с ООО «Альфа». Так, расходы данного общества на начало месяца перераспределяются на другие заказы. На конец месяца прямые расходы по этому заказу составляют не 180 000 руб., а 157 500 руб., причем в сентябре 2002 года по рассматриваемому заказу работы не проводились.

Кроме того, представляется ошибочным учет прямых расходов прошлого месяца при расчете прямых расходов по работам, которые были начаты и завершены в текущем месяце (например, ЗАО «Бета» и АО «Эпсилон»).

Таким образом, логичнее было бы приходящиеся на незавершенное производство прямые расходы рассчитывать не общей суммой, а по заказам, приходящиеся же на отдельный заказ прямые расходы — пропорционально доле объема этого заказа в общем объеме выполненных в текущем месяце работ без учета остатка прямых расходов по заказам на начало месяца. При этом прямые расходы по конкретному заказу, который длится несколько месяцев, собираются накопительно в течение всего периода выполнения работ по данному заказу. При применении указанного метода прямые расходы по конкретному заказу не изменяются, если выполнение работ по нему приостановлено.

Пример 4

Воспользуемся условием примера 3.

Распределим прямые расходы ООО «Варшавка» (в сентябре 2002 года они составили 2 000 000 руб.) по заказам пропорционально доле конкретной работы в общем объеме выполненных работ в данном месяце, не учитывая прямые расходы на начало месяца.

Прямые расходы, приходящиеся на определенный заказ, равны сумме прямых расходов на начало месяца и прямых расходов текущего месяца по рассматриваемому заказу. Причем прямые расходы текущего месяца рассчитываются как произведение общей величины прямых расходов месяца (2 000 000 руб.) и процента объема выполнения данной работы в общем объеме работ данного текущего месяца.

Прямые расходы, приходящиеся в текущем месяце на определенный заказ, рассчитываются по формуле:

ПРмес.заказ = ПРмес х Озаказ : Омес,

где ПРмес — прямые расходы текущего месяца,

Озаказ — объем выполненных работ по конкретному заказу в текущем месяце,

Омес — объем всех работ, выполненных в текущем месяце.

Например, прямые расходы, приходящиеся в сентябре на выполняемый для ЗАО «Бета» заказ, составляют 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 400 ч : 4000 ч).

Распределение данным способом прямых расходов ООО «Варшавка» по отдельным заказчикам представлено в табл. 5.

Если работа выполняется в течение нескольких месяцев, прямые расходы по ней суммируются накопительно в течение периода выполнения заказа. Так, прямые расходы, приходящиеся в сентябре 2002 года на заказ для ОАО «Гамма», составляют 400 000 руб. (2 000 000 руб. х 800 ч : 4000 ч). Прямые расходы по этому заказу на начало месяца 340 000 руб., поэтому общая величина прямых расходов по ОАО «Гамма» равна 740 000 руб. (340 000 руб. + 400 000 руб.).

Весь объем работ по договору не выполнен (работа не сдана заказчику), поэтому прямые расходы на сумму 740 000 руб. учитываются в незавершенном производстве (гр. 10 табл. 5).

Прямые расходы по отдельному заказу за текущий месяц (гр. 8 табл. 5) рассчитываются как произведение прямых расходов месяца (2 000 000 руб.) и доли объема этого заказа в общем объеме работ месяца (гр. 7 табл. 5).

Если определенная работа выполнена, прямые расходы по ней (сумма расходов на начало месяца (гр. 5 табл. 5) и расходов за текущий месяц (гр. 8 табл. 5) учитываются в составе прямых расходов реализованных работ (гр. 9 табл. 5). Сумма данных прямых расходов учитывается при налогообложении в текущем месяце. Если же работа не сдана заказчику, рассчитанные аналогичным образом прямые расходы по ней учитываются как расходы НЗП (гр. 10 табл. 5). При сложении прямых расходов по всем незавершенным заказам получается величина НЗП (стр. 6 гр. 10 табл. 5).

Таблица 5

Регистр расчета прямых расходов, приходящихся на незавершенные заказы

Как видим, применение предлагаемого способа приводит к более логичным результатам. Так, например, если выполнение работ по определенной работе приостановлено, величина прямых расходов по этому заказу не меняется (пример 4, ООО «Альфа», стр. 1 табл. 5).

На работы, которые начаты и завершены в текущем месяце, прямые расходы предыдущих месяцев с других заказов не распределяются (сравним, например: на ЗАО «Бета» в табл. 4 приходится прямых расходов НЗП 210 000 руб., а в табл. 5 — 200 000 руб., аналогично на АО «Эпсилон» — 840 000 руб. и 800 000 руб. соответственно).

Услуги в 1С 8.3

В программе 1С Бухгалтерия 8 3 услуги оформляются документом Реализация (акт, накладная) вид операции Услуги (Акт) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные).

Если по услуге в 1С 8.3 необходимо автоматизировать расчет себестоимости 1 единицы услуг, то необходимо использовать документ Оказание производственных услугв разделе Производство – Выпуск продукции – Оказание производственных услуг.

Изучить подробнее Реализация производственных услуг. Расчет себестоимости 1 единицы услуг

Оказание услуг в 1С

В шапке документа указывается:

• Договор — документ, по которому ведутся расчеты с заказчиком, Вид договора — С покупателем.

В нашем примере расчеты ведутся в рублях, что отмечено в 1С в договоре услуг PDF. Поэтому в документе Реализация (акт, накладная) автоматически устанавливаются следующие субсчета для расчетов с покупателем:

• Счет учета расчетов с контрагентом — 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
• Счет учета расчетов по авансам — 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

При необходимости счета расчетов с покупателем можно поправить в документе вручную или настроить автоматическое подставление других счетов расчетов с контрагентом.

В табличной части указываются реализуемые услуги из справочника Номенклатура с Видом номенклатуры Услуга. PDF

• Счета учета заполняются в документе автоматически, в зависимости от настроек в регистре Счета учета номенклатуры.

Узнать подробнее про установку счетов учета номенклатуры

• Счет доходов — 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».
• Счет расходов — 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».
• Счет НДС — 90.03 «Налог на добавленную стоимость».
• Номенклатурные группы — номенклатурная группа, относящаяся к реализуемым услугам, выбирается из справочника Номенклатурные группы.

Номенклатурная группа, относящаяся к реализации собственных услуг, должна быть указана в Номенклатурных группах реализации продукции, услуг PDF в разделе Главное – Настройки — Налоги и отчеты – вкладка Налог на прибыль – ссылка Номенклатурные группы реализации продукции, услуг. Именно от этой настройки зависит корректное заполнение декларации по налогу на прибыль.

Подробнее Настройка учетной политики

Оказание услуг — проводки в 1С 8.3

При проведении документа Реализация (акт, накладная) признаются только доходы от реализации услуг (Дт 62.01 Кт 90.01.1). Признание расходов на оказанные услуги (Дт 90.02.1 Кт 20.01) осуществляется при Закрытии месяца.

Услуги в 1с 8.3 — проводки:

• Дт 62.01 Кт 90.01.1 — выручка от реализации услуг: в БУ с учетом НДС;
• в НУ без учета НДС.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа реализации услуг. В 1С используются следующие основные формы:

Бланки можно распечатать по кнопке Печать – Акт на оказание услуг и Печать – Универсальный передаточный документ (УПД).

Рассмотреть другие печатные формы документа Реализация (акт, накладная)

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма выручки от реализации услуг отражается в составе доходов от реализации:

Лист 02 Приложение N 1:

• стр. 010 «Выручка от реализации — всего» в т. ч.: стр. 011 «… выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства». PDF

Охранные услуги

Напомним, что подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса затраты на охранные услуги относят к прочим расходам. Один из налоговых рисков относительно затрат на оплату услуг по охране – признание их экономически необоснованными по причине наличия в штате организации собственной охраны. Судебная практика подтверждает, что такие расходы подлежат включению в базу по налогу на прибыль, – к примеру, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 августа 2006 г. № А29-4238/2005а. В рассматриваемом деле общество в целях дополнительного обеспечения безопасности при проведении общего годового собрания акционеров заключило договор с отделом вневедомственной охраны. В дальнейшем эти расходы были включены в базу по налогу на прибыль. Суды первой и апелляционной инстанций посчитали, что, учитывая разовый характер оказанных услуг, а также при наличии собственной службы безопасности расходы по оплате услуг вневедомственной охраны являются экономически необоснованными. Между тем суд кассационной инстанции с вынесенным решением не согласился и отметил, что целесообразность расходов не предусмотрена налоговым законодательством в качестве критерия, на основании которого затраты налогоплательщика могут быть признаны экономически оправданными. Экономическая обоснованность определяется относимостью затрат производственной деятельности налогоплательщика.

В данном случае спорные услуги оказаны в рамках осуществляемой фирмой деятельности. Подпункт 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса не ставит возможность включения в состав расходов затрат на оказание охранной деятельности в зависимость от того, кем оказаны услуги – собственной службой безопасности либо сторонней организацией.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 августа 2006 г. № А19-14994/05-40-Ф02-3415/06-С1 указано, что наличие в составе общества собственной службы безопасности, а также оказание услуг частным охранным предприятием не может служить доказательством экономической необоснованности услуг, оказываемых органами милиции. Поскольку они не дублируют друг друга.

Проводки по услугам полученным от сторонних организаций

Рассмотрим более подробно на какой счет относить услуги сторонних организаций в проводках на примере получения различных видов услуг.

Пример 1. Поступление услуги связи

Расходы по услугам связи в бухгалтерском учете отражаются согласно пункту 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в налоговом учете отражаются согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Допустим, поставщик ООО «Связь» оказывает ООО «Весна» услуги связи. Согласно договору стоимость услуг связи за месяц равна 14 750 руб, в т.ч. НДС 18% — 2 250 руб. Затраты по услугам включаются в расходы организации.

Бухгалтер ООО «Весна» отразил поступление услуг связи от поставщика следующими проводками:

Пример 2. Покупка услуг по предпродажной подготовке

Расходы по предпродажной подготовке в бухгалтерском учете отражаются согласно пункту 6 статьи 226 Методических указаний, а в налоговом учете отражаются согласно статье 265 НК РФ.

Предположим, ООО «Весна» передала контрагенту свои товары в количестве 250 штук для отшлифовки. Стоимость услуги предпродажной подготовки по договору составляет 61 950 руб., в т.ч. НДС 18% — 9 450 руб. Согласно учетной политике расходы по услуге относятся к косвенным расходам.

Бухгалтер ООО «Весна» отразил оказанные услуги предпродажной подготовки товаров следующими проводками:

Пример 3. Поступление услуг по обслуживанию ККМ

Например, ООО «Весна» приобрела контрольно-кассовую машину (ККМ) стоимостью 10 207 руб., в т.ч. НДС 18% — 1 557 руб. За пуско-наладочные работы было заплачено 1 062 руб., в т.ч. НДС 18% — 162 руб. С Центром технического обслуживания ККМ был заключен договор на ежемесячное обслуживание ККМ, стоимость услуги равна 295 руб., в т.ч. НДС 18% — 45 руб.

По условиям примера затраты на техническое обслуживание включаются в расход организации. Бухгалтер ООО «Весна» отразил услуги по обслуживанию ККМ следующими проводками:

Расходы по найму персонала

Довольно распространенной, особенно в крупных компаниях, является ситуация, когда организации требуется новый сотрудник и она обращается для этого в кадровое агентство. При этом у нее в штате имеется специалист по кадрам. Налоговики несомненно суммы расходов на оказание этих услуг вычтут из расходов.

Так, в письме Минфина России от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/49 рассмотрена ситуация, когда организация для найма персонала пользуется услугами кадрового агентства. За каждого предоставленного кандидата организация платит агентству. На вопрос, можно ли учесть в расходах услуги кадрового агентства при условии, если кандидат не подойдет и не будет принят на должность, финансовое ведомство отвечает: в таком случае расходы не могут учитываться для целей налогообложения прибыли, так как они экономически не оправданы, поскольку сотрудник на рассматриваемую должность не подошел.

В постановлении ФАС Московского округа от 19 августа 2009 г. № К А-А40/7963-09 инспекция исключила из состава расходов по налогу на прибыль затраты по договорам с компаниями, так как они не являются экономически обоснованными. Внутренняя структура организации предусматривает наличие отдела кадров, в функции и обязанности которого входит осуществлять подбор кандидатур на замещение вакантных должностей. Судьи в вынесенном решении указали, что налоговое законодательство не содержит понятия «экономически оправданных затрат» и положениями подпункта 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса установлена возможность отнесения налогоплательщиком к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, затрат по набору сотрудников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала. Ко всему прочему арбитры отметили, что наем сотрудников необходимой квалификации является неотъемлемым условием осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и использование услуг по подбору персонала сторонних организаций являлось вынужденной мерой в связи с большим объемом работы по набору персонала. А в постановлении ФАС Московского округа от 9 ноября 2007 г. № К А-А40/10001-07 говорится, что наличие кадрового подразделения в составе организации не исключает возможности заключения соответствующих договоров по вопросам подбора персонала.

Однако в постановлении ФАС Московского округа от 19 августа 2009 г. № КА-А40/7963-09 арбитры стали на сторону налоговых органов и указали, что расходы организации на оплату услуг кадрового агентства необоснованные, поскольку услуги по поиску работника агентство оказывало уже после того, как вакантная должность была занята.

Бухгалтерский учет оказанных услуг: для начинающих бухгалтеров

Продолжаем курс справочных материалов для тех, кто только знакомится с бухгалтерией.

Сегодня в поле нашего внимания попадет не столько участок бухгалтерского учета, сколько определенного вида хозяйственная операция. Именно она затронет многие участки бухучета. И сейчас мы подробнее познакомимся с ней.

Бухгалтерский учет оказанных услуг — минимум теории

Можно ли фирме эту услугу вообще покупать?

Можно. Любую услугу можно покупать фирме. Однако, каждый раз, когда предприятие что-то покупает, необходимо думать до конечного результата. Вот, например, так:

«Чтобы ни покупала фирма, все в конечном итоге попадет в формулу финансового результата. Фирма обязана платить налог на прибыль. Разумеется, налоговый кодекс следит, что предприятие может, а что не может подставить в формулу финансового результата. Особо яро Налоговый кодекс следит за видами расходов и четко определяет: «Любой расход должен быть обоснован и иметь производственную необходимость. Т.е. непосредственно влиять на возможность ведения деятельности»

Что нам это дает? Это мысле-фильтр, через которую мы пропускаем каждую покупку, особенно покупку услуг. Другими словами, у нас могут быть услуги, которые можно поставить в формулу финансового результата и уменьшить налог на прибыль. А могут быть услуги, которые нельзя поставить в формулу и уменьшить налогооблагаемую прибыль; такие услуги предприятие сможет оплачивать только за счет своей чистой прибыли.

Наглядный пример услуги, которую нельзя включить в формулу, а придется оплачивать за счет чистой прибыли, может быть — покупка питьевой воды в офисы фирмы, оплата обедов сотрудников в заведениях общепита. А все почему? Потому что это не производственные расходы. Они напрямую не влияют на осуществление деятельности.

Итак, мы решили, что покупаем только те услуги, которые можно подставить в формулу финансового результата. Основной список бухгалтерских счетов, где собираются купленные услуги, следующий: 20, 23, 25, 26, 44, 91.2

Сейчас мы немного повторим то, что уже знаем, просто пройдемся по счетам затрат и повторим основные идеи.

Как правильно отражать в учете расходы на аутсорсинг

Ермошина Е.Л., главный редактор журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Термин «аутсорсинг» заимствован из английского языка (от англ. «outsourcing») и дословно переводится как использование чужих ресурсов. Иными словами, аутсорсинг – это передача на договорной основе непрофильных функций другим организациям, которые специализируются в конкретной области и обладают соответствующим опытом, знаниями, техническими средствами. Таким образом, аутсорсинг – это стратегия управления, которая позволяет оптимизировать функционирование организации за счет сосредоточения деятельности на главном направлении.

Какие виды аутсорсинга существуют? Каковы его преимущества, недостатки и перспективы применения в России? Как правильно отражать в учете расходы на аутсорсинг? Об этом вы узнаете из данной статьи.

( 2 оценки, среднее 5 из 5 )