Как бухгалтеру вести учет при УСН в 2021 году?

Распознаем расходы будущих периодов

Основной задачей при учете РБП является разграничение затрат на расходы и активы, которые впоследствии выделяются в обособленный одноименный объект. Признание активов расходами будущих периодов определяется его подконтрольностью фирме и возможностью получения от него экономических выгод, которые он принесет, если:

используется в производстве продуктов/услуг для реализации самостоятельно или вместе с другими активами;
обменивается на иной актив;
пригоден для погашения обязательств.

Эти особенности служат своеобразным индикатором, позволяющим отнести затраты к РБП в качестве актива. Как правило, компанией формируются критерии подобного отнесения (обычно по видам/статьям затрат учитывая отраслевые особенности) и закрепляются в разделе, определяющем правила ведения бухучета, учетной политики.

Что относится к расходам будущих периодов

ПБУ определяет два вида затрат, которые могут быть признаны в составе РБП:

траты, израсходованные на будущее строительство. К примеру, материалы, отправленные на стройплощадку;
лицензионное ПО.

Помимо этого, существуют специфические затраты, которые компания может признать РБП, поскольку ни в одном из ПБУ не указывается, как их учитывать, но, по логике списывать их следует постепенно на протяжении определенного времени. К таким затратам, например, относят расходы:

на подготовку к работе (содержание оборудования и механизмов) в сезонных отраслях;
на освоение производства новейших видов товаров массового потребления;
на рекультивацию земель;
на переброску подразделений компании;
на сертификацию продукта или обязательное/добровольное медстрахование.

Расходы будущих периодов в налоговом учете

Налоговым законодательством не предусмотрено понятие РБП, однако имеется особый порядок признания некоторых затрат. Например, к таким расходам можно отнести финансирование на освоение природных ресурсов, НИОКР, страхование имущества, возникший при реализации амортизируемых активов убыток (ст. 261,262,263,268 НК РФ).

НК РФ установлено, что расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они возникают из условий соглашений или сделок. Если же документы подтверждают, что затраты относятся к ряду периодов, то учитывать их при расчете ННП плательщику придется на протяжении всего означенного срока.

Например, разовый платеж за право использования бренда включается в состав налогооблагаемых расходов равными долями на время действия лицензионного соглашения.

Если из условий сделки определить срок возникновения затрат невозможно, то фирма вправе самостоятельно установить период списания, предварительно закрепив порядок распределения в налоговом разделе учетной политики.

Споры с налоговой

Очень часто у компаний возникает разногласие с фискалами в вопросе вычета НДС по расходам, относящимся к нескольким периодам. Сотрудники Минфина пояснили, что суммы сбора, предъявленные фирме по товарам (работам, услугам), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль не нормируются, а учитываются равномерно в течение определенного периода, принимают к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке (Письмо от 05.10.2011 г. № 03-07-11/261). Таким образом, следует руководствоваться правилами, которые прописаны в статье 271 НК РФ.

В состав предстоящих расходов не стоит все-таки включать затраты на лицензирование, сертификацию продукции, отпускные работников, приходящиеся на следующий месяц, перечисления на ремонт основных средств при отсутствии на то резерва в компании. Эти суммы нужно учитывать в текущем периоде даже в том случае, если они способны значительно снизить финансовые показатели фирмы или вообще привести к убытку. Такой вывод можно сделать на основании Письма Минфина от 6 сентября 2011 года № 07-02-06/166.

Ирина Сидорова, эксперт журнала «Расчет»

Проводки по 97 счету «Расходы будущих периодов»

Поскольку РБП являются активом, то по дебету счета 97 фиксируется сумма затраченных средств (допустим, на получение сертификата), а по кредиту — списание этих расходов в определенном временном отрезке (к примеру, срока действия документа).

Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете учитываются таким образом:

Д/т 97 К/т 51 (60) – на сумму затрат, учтенных как РБП;
Д/т 20 (26, 44, 91) К/т 97 – на части, списываемые в каждом периоде.

В балансе РБП отражаются отдельной статьей по строке 1210 «Запасы» или строке 1260 в составе прочих оборотных активов. Для подтверждения своевременности и правильности их списания компании периодически проводят аудит расходов будущих периодов, при котором выверяют сумму оборотов и остатков по счету с информацией документов первичного учета.

ГЛАВБУХ-ИНФО

На формирование финансовых результатов определенное влияние оказывает правильный учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах,,но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов, в частности, относятся расходы, связанные:

с горно-подготовительными работами;
подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
освоением новых производств, установок и агрегатов;
рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.

К расходам будущих периодов также могут быть отнесены:

расходы, связанные с рекламой продукции;
расходы на обязательную сертификацию продукции;
расходы на приобретение лицензий и др.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетЬв 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, периода, к которому они относятся.

При использовании первого способа и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 «Расходы на продажу».

Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации в качестве ее элемента.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.

Расходы на неравномерно производимый силами самой организации ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) первоначально учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета материалов, расходов на оплату труда и т. д.

Затем эти расходы ежемесячно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).

Допустим, что организацией были произведены расходы на рекламу, относящиеся к будущим отчетным периодам (например, произведена полная оплата за использование в течение шести месяцев рекламного щита для рекламы своей продукции).

После установки рекламного щита услуги по рекламе считаются потребленными, а расходы на рекламу первоначально должны быть учтены по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затем эти расходы в течение шести месяцев ежемесячно можно списывать в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90-2).

Для данного примера учет расходов на рекламу и их списание можно отразить следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Перечислена полная оплата рекламному агентству за оказанные услуги по рекламе согласно расчетным документам (включая НДС)	60	51
2	Отнесена на расходы будущих периодов стоимость оказанных услуг по рекламе, результаты которых используются в последующих отчетных периодах (без учета НДС)	97	60
3	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком услуг по рекламе	19	60
4	Предъявлена к вычету вся сумма НДС, уплаченная по оказанным рекламным услугам	68-1	19
5	Списана на расходы на продажу часть стоимости услуг по рекламе, приходящаясяна истекший отчетный период (за месяц)	44	97
6	Списаны на себестоимость продаж расходы на рекламу за истекший отчетный период (месяц)	90-2	44

Учет расходов на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности отражается по дебету счета 97 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приобретение лицензий осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Лицензия — это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, установлен ст. 17 указанного выше Закона. Согласно этому Закону срок действия лицензии не может быть менее чем пять лет.

Расходы на приобретение лицензий в течение срока их действия ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Учет расходов на приобретение лицензий и их списание на счета учета затрат на производство можно отразить следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Перечислены средства в оплату лицензии на определенный вид деятельности	76	51
2	Отнесена на расходы будущих периодов стоимость принятой на учет лицензии	97	76
3	Списана на себестоимость продукции соответствующая часть расходов будущих периодов (списание части стоимости лицензии производится ежемесячно равномерными частямив течение всего срока ее действия, например, в течение пяти лет)	20	97
4	Списаны на себестоимость продаж расходы на лицензию за истекший отчетный период	90-2	44

Не реже одного раза в год (обычно перед составлением годового отчета) должна проводиться инвентаризация расходов будущих периодов.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов, и отнесению на затраты на производство и/или расходы на продажу (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодов применяется унифицированная форма № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».

Данная форма составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете, подписывается, и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

В акте отражается общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам. Также указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации расходов будущих периодов форма № ИНВ-11 формируется средствами вычислительной техники на бумажных и машинных носителях информации.

< Предыдущая

Следующая >

Расходы будущих периодов при УСН

Учет РБП, как правило, осуществляют компании, применяющие ОСНО. «Упрощенцы» не работают со счетом 97. При переходе на УСН, остатки сумм РБП (если они существуют) в полном объеме списывают на затраты и отражают в КУДиР. При этом учесть подобные расходы при исчислении единого упрощенного налога можно не всегда. Зависит это от момента оплаты этих затрат. Если расходы будущих периодов были оплачены до перехода на УСН, то учесть их в составе расходов, уменьшающих налоговую базу нельзя, так как расходом предприятия-упрощенца признается только оплаченный в отчетном периоде документ.

Если же РБП компания оплачивает после перехода на УСН, то она вправе учесть эти затраты в составе расходов. Правда, возможно это лишь тогда, когда расходы перечислены в статье 346.16 НК РФ.

Восстановление НДС

Второй важный вопрос: нужно ли восстанавливать сумму принятого ранее к вычету налога? Право возмещения «входного» НДС возникает при соблюдении условий, определенных подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ: приобретенный актив или услуга должны участвовать в облагаемой НДС деятельности. Организации, применяющие УСН, плательщиками этого налога не являются, поэтому остаток будущих расходов не будет использован в учете (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Пункт 3 статьи 170 НК РФ обязывает компании при переходе на УСН восстановить НДС со стоимости оставшихся на балансе товаров (работ, услуг), а также с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Переходу подлежит сбор, принятый к вычету в классическом учете. Производятся эти действия накануне смены режима. Восстановленные суммы включаются в декларацию за последний квартал, в котором организация применяла общий режим. При этом сумма налога учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).