Зачем нужна пояснительная записка к бухгалтерской отчетности?
Составление годовой бухгалтерской отчетности, в том числе организациями малого и среднего бизнеса, является обязательной процедурой. Исключение составляют лишь бюджетные и общественные организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью. Отчетные документы не всегда позволяют полностью осветить финансовую ситуацию предприятия, именно для этого и составляется пояснительная записка. Она потому и называется пояснительной, что разъясняет другие отчетные документы. Она лишь дополняет данные из основных бухгалтерских отчетов.
В пояснительной записке к отчетности организации описываются все ключевые события, которые случились за установленный промежуток времени с описанием финансового положения на конец года.
Составлять пояснительную записку нужно внимательно, так как если информация из отчета не будет соответствовать действительности, могут возникнуть проблемы.
Как сделать реформацию баланса
Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год.
Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете отразят последний факт хозяйственной жизни фирмы.
Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:
- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Как правильно составить пояснительную записку к финансовой отчетности?
Четких правил, согласно которым необходимо составлять пояснительную записку, нет. Каждое предприятие самостоятельно определяет объем, а также форму подачи информации. Так как основной целью пояснительной записки является не правильность структуры, а наиболее понятная для восприятия детализация бухгалтерской отчетности. Документ может содержать не только текст, но также графики, таблицы, схемы, диаграммы и др.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна давать верное и глубокое представление о финансовом положении организации и результатах ее деятельности. Она должна включать информацию:
- О предприятии (его структуре и направлениях деятельности);
- Об изменениях в учетной политике. Здесь необходимо указать причину изменений и описать возможные последствия;
- О факторах, влияющих на результаты деятельности предприятия. Факторы, которые не оказали сильного влияния на общие финансовые показатели, не должны быть включены в пояснительную записку.
Так как записка составляется в произвольной форме, для описания финансового состояния предприятия можно указывать как общую информацию, так и подробное разъяснение отдельных финансовых показателей.
Также в составе информации о связанных сторонах раскрывается информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией основному управленческому персоналу.
Согласно п. 11 ПБУ 11/2008 для целей настоящего Положения под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.
События после отчетной даты. Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Примерный перечень событий после отчетной даты можно посмотреть в ПБУ 7/98, перечень достаточно большой.
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» вводит три понятия, информацию о которых нужно раскрывать в отчетности:
— оценочные обязательства (уже существующие на отчетную дату обязательства);
— условные обязательства (возможные обязательства);
— условные активы.
ПРИМЕРЫ раскрытия информации в пояснительной записке:
1. Общество является ответчиком в ряде арбитражных процессов, возникших в ходе ведения финансово-хозяйственной деятельности. Однако, по мнению руководства Общества, результаты этих процессов не окажут существенное влияние на финансовое положение Общества.
Общая сумма исковых требований к Обществу составляет 6 200 тыс. руб. Из этой суммы:
— судебный процесс по иску Министерства имущественных отношений Республики Алтай об истребовании имущества из чужого незаконного владения. Цена иска 1 200 тыс. руб.
— судебный процесс по иску ООО «Сибирь-Агро» к Обществу о взыскании санкций за просрочку платежа в размере 5 000 тыс. руб. по решению N 01-72/13 от 21.06.2017.
Иные судебные процессы с участием Общества, которые могут быть отнесены к существенным, на 31.12.2017 отсутствуют.
2. В ноябре 2021 года началась выездная налоговая проверка. На дату составления финансовой отчетности за 2021 год проверка не закончена и акт ИФНС не представлен. Оценить результаты проверки и возможное влияние данного условного факта хозяйственной деятельности, если таковое и имеет место, на отчетную дату не представляется возможным.
Руководство Общества полагает, что налоговые обязательства полностью отражены в прилагаемом балансе. Однако остается риск того, что налоговые органы займут принципиально иную позицию в отношении вопросов, допускающих возможность неоднозначного толкования, что может оказать существенный эффект на финансовое положение Общества.
3. Организацией на отчетную дату сформирован резерв на оплату отпусков, сумма которого с учетом страховых взносов составила 3 568 тыс. руб.
Государственная помощь и безвозмездное получение. Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».
В соответствии с п. 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:
1. характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
2. назначение и величина бюджетных кредитов;
3. характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
4. не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.
Несмотря на то, что в форме № 5 у нас отражается величина государственной помощи, в пояснительной записке нужно отразить характер финансирования.
ПРИМЕР текста пояснительной записки:
Государственная помощь на реализацию молока в 2021 году составила 15 000 тыс. руб. (из расчета 1 руб./л), содержание племенного скота – 10 000 тыс. руб. (60 % от затрат на содержание), приобретение основных средств – 6 000 тыс. руб. (по программе возмещения 30 % от стоимости).
Информация по прекращаемой деятельности. Согласно пункту 11 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» организация в пояснительной записке должна указывать:
— операционный или географический сегмент, в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
— дату признания деятельности прекращаемой и период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации.
Кроме того, в пояснительной записке нужно отразить стоимость активов и обязательств организации, которые предположительно будут выбывать или погашаться в рамках прекращения деятельности, а также суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения. При этом информацию необходимо представлять отдельно по каждому виду прекращаемой деятельности.
Организация обязана раскрывать информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включительно), когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (хотя расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась. Если программа прекращения деятельности отменена, этот факт нужно отразить в пояснительной записке.
Такая информация представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить. Если в деятельности организации таких особенностей нет, то в составе пояснительной записки специальных разделов, посвященных раскрытию указанной информации, не будет.
Например, если организация планирует прекратить деятельность по животноводству, заниматься только растениеводством, об этом нужно отразить информацию в разделе пояснительной записки.
Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли. В бухгалтерской отчетности следует давать оценку финансовому состоянию организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу. Для характеристики краткосрочной перспективы в пояснительной записке отражаются показатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления (утраты) платежеспособности.
При этом следует охарактеризовать текущую платежеспособность:
— наличие денежных средств в кассе и на расчетных счетах;
— наличие убытков;
— просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;
— не погашенные в срок кредиты и займы;
— наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом.
Для характеристики долгосрочной перспективы финансового состояния организации целесообразно раскрывать сведения о структуре источников средств, степени зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др. При этом следует охарактеризовать динамику инвестиций за предыдущие годы, описать перспективу вложений и составить расчет их предполагаемой эффективности.
В пояснительной записке могут быть представлены и другие показатели, например коэффициенты финансовой активности, финансовой устойчивости, абсолютной и критической ликвидности.
Прочая информация. Помимо информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих фактов в деятельности организации, пояснительная записка может содержать любые другие сведения, повышающие полезность отчетности для ее пользователей.
Организация может включить в пояснительную записку показатели, характеризующие ее деятельность с положительной стороны (широту рынков сбыта продукции; наличие экспортных поставок; репутацию компании; степень выполнения плановых показателей и др.).
В пояснительной записке нужно отразить информацию об итогах рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределении чистой прибыли (привести сведения о начисленных дивидендах, погашении убытков прошлых лет и отчислениях в резервные фонды).
Также пользователям будет интересна информация о перспективах деятельности: о капиталовложениях, каких-либо проектах и планах, мероприятиях по реорганизации и изменению структуры управления и т.д.
Поэтому, составляя пояснительную записку, организация указывает всю существенную информацию, связанную с ее деятельностью, не забывая о требованиях к обязательному раскрытию информации.
Пояснительная записка является для каждого главного бухгалтера наиболее трудоемкой частью работы по подготовке бухгалтерской отчетности. Но от того, как она составлена, зависит, смогут ли ее пользователи получить полное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.
Как определить финансовый результат
Каждый месяц бухгалтер определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счету 90 и по счету 91.
Результаты он списывал на счет 99 «Прибыли и убытки».
Результат от обычных видов деятельности он отражал так:
Дебет 90-9 Кредит 99
— отражена прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 90-9
— отражен убыток от обычных видов деятельности.
Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так:
Дебет 91-9 Кредит 99
— отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91-9
— отражен убыток от прочих видов деятельности.
Обратите внимание
На счете 99 «Прибыли и убытки» отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку:
Дебет 99 Кредит 84
— списана чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам года компания получила убыток:
Дебет 84 Кредит 99
— отражен чистый убыток отчетного года.
ПРИМЕР 3. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
По итогам 2021 г. ООО «Пароход» получило:— прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 345 000 руб.;— убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 2400 руб.Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 108 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 2250 руб. Таким образом, на 31 декабря 2021 г. у «Парохода» возникнет чистая прибыль в сумме 232 350 руб. (345 000 – 2400 – 108 000 – 2250). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли.Это будет отражено в учете записью:
Дебет 99 Кредит 84
— 232 350 руб. – списана чистая прибыль 2021 года.Как распределить эту прибыль – собственники «Парохода» будут решать в 2018 году.
Как закрыть счета 90 и 91
В бухгалтерском учете выделяют два вида доходов и расходов:
- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
- прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат по обычным видам деятельности ежемесячно формируют на счете 90 «Продажи».
В соответствии с планом счетов к нему открывают субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи». Сделайте это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
— закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др., кроме субсчета 90-9, закрывают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, …)
– закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4, …) по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
События, которые могут повлиять на финансовое состояние фирмы
В период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания отчетности могут возникнуть обстоятельства, которые повлияют на финансовое состояние . Если отчетность еще не подписана, то эти события должны быть в ней отражены. Причем тот факт, что они произошли уже после того, как финансовый год закончился (например, в январе или феврале), значения не имеет.
Есть два вида таких событий:
- первый – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату;
- второй – события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты.
Примерный перечень событий как первого, так и второго вида приведен в приложении к ПБУ 7/98.
