Выплата основной суммы долга в балансе

Как правильно отражать в бухгалтерском балансе задолженность по займам и кредитам

Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения:

— обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты;

— обязательства представляются как долгосрочные, если срок погашения по ним составляет более 12 месяцев после отчетной даты.

Это следует учитывать при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности о задолженности:

а) по долгосрочным займам и кредитам, срок погашения по которым наступает не более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

б) по причитающимся к уплате процентам по полученным кредитам (займам). При этом причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты по долгосрочным кредитам (займам), отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (см. письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Например, организация получила денежные средства в 25 марта 2010 года в размере 3 млн. руб. по договору займа со сроком погашения через 2 года (в марте 2012 года) под 15% годовых. Проценты по договору уплачиваются ежемесячно за период с 25-го числа предыдущего месяца по 24-е число текущего месяца.

При получении займа в бухгалтерском учете организации сделана проводка:

Дебет 51 Кредит 67, субсчет «Займы полученные, основной долг» — 3 000 000 руб.

31 декабря 2010 г. начислены проценты за период 25-31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 67, субсчет «Займы полученные, проценты» — 8 630,14 руб. (3 000 000 х 15% х 7 дней/ 365 дней).

Эти проценты подлежат перечислению займодавцу в январе 2011г., то есть менее чем через 12 месяцев, поэтому в бухгалтерском балансе за 2010 год сумма основного долга была отражена в составе долгосрочных обязательств (раздел IV баланса), а сумма процентов – в составе краткосрочных обязательств (раздел V баланса).

В бухгалтерском балансе за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 и сумма основного долга, и сумма процентов за период 25.12.2011-31.12.2011 отражены в составе краткосрочных обязательств, так как до погашения займа по условиям договора оставалось менее 3 месяцев, а до срока уплаты процентов – менее 1 месяца после отчетной даты.

Ниже приведен фрагмент бухгалтерского баланса за 2011 год:

Вперед — к МСФО,

Не успели организации отчитаться за 2009 год, а вот уже прошел и срок сдачи бухгалтерской отчетности за I квартал 2010 года.

Одной из проблем, возникших в 2009 году, является порядок отражения в бухгалтерском учете заемных средств.

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10. 2008 N 107н, «основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре».

Такая формулировка дала возможность некоторым специалистам сделать вывод, что кредиторская задолженность по займам начиная с 2009 года должна показываться не в сумме, фактически полученной заемщиком, а в той сумме займа, которая фигурирует непосредственно в договоре. Например, если открыта кредитная линия на 1 000 000 000 долларов США сроком на два года, то именно сумма договора и должна развернуто показываться в балансе в рублевой оценке 30 000 000 0000 руб! При этом в обоснование приводится следующая «логическая» цепочка рассуждений:

— заключение кредитного договора порождает у кредитора обязанность по передаче заемщику денежных средств, что, в свою очередь, наделяет заемщика правами требования к кредитору исполнения договора в полном объеме;

— следовательно, у организации-заемщика долги по займам (кредитам) в части недополученных денежных средств отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе кредиторской задолженности.

Однако в п. 2 ПБУ 15/2008 речь идет все-таки о полученном займе, что и отражается бухгалтерской записью: Дт 51 — Кт 66 (67).

Отражение же в качестве кредиторской задолженности фактически неполученных сумм займа противоречит:

— во-первых, нормам гражданского права;

— во-вторых, основам бухгалтерского учета.

Кроме того, отражение в бухгалтерском учете нереальной задолженности может стать еще одним инструментом для мошенников с целью рейдерских захватов и отъема имущества. Ведь создание фиктивных кредиторских задолженностей всегда являлось мошенническим приемом (см. постановление ФАС Центрального округа от 13.03.2009 по делу N А35-2388/08-С12).

Так что же делать бухгалтерам? Разберемся для начала в правовой природе займа и кредита.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, т.е. договор займа является реальным договором.

Если же предусмотренные договором деньги или вещи фактически не были получены заемщиком, договор займа считается незаключенным; если же деньги или вещи в действительности получены заемщиком в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п. 3 ст. 812 ГК РФ).

Следовательно, по реальному договору займа единственно возможной является только следующая проводка:

Дт 51 — Кт 66 (67).

Если нет фактического поступления имущества по дебету, то не может быть и никакой кредиторской задолженности! А имеющаяся кредиторская задолженность отражает реальный долг по фактически полученному займу!

Относительно кредитного договора существуют две точки зрения:

— кредитный договор является консенсуальным — вступает в силу с момента подписания (например, постановление ФАС Центрального округа от 26.04.2001 N А14-7095-00/121/5);

— кредитный договор является реальным — вступает в силу только с момента передачи денег (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2005 N Ф04-6973/2004(7684-А75-21).

Сторонники консенсуальности договора кредита ссылаются на п. 1 ст. 818 ГК РФ: «по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором…». Раз «обязуется», значит, кредитный договор является консенсуальным, т.е. с момента подписания договора заемщик по отношению к банку обладает правом требования, сумма которого и отражается по дебету счета 76!

Сторонники же реальности кредитного договора приводят ст. 821 ГК РФ, которая позволяет кредитору отказаться от предоставления заемщику кредита. В пользу реальности кредитного договора свидетельствует также то обстоятельство, что заемщик не вправе предъявить требование о понуждении банка к выдаче кредита.

Иными словами по неполученной сумме займа и кредита кредиторская задолженность является нереальной, т.е. фиктивной, равно как фиктивной является и соответствующая дебиторская задолженность (раз отсутствует законное право требования).

Если бы дебиторская задолженность была бы реальной, то она входила бы в состав имущества организации и ее можно было бы уступить по договору цессии или факторинга в качестве права требования, однако о каком в данном случае реальном праве требования идет речь?

А теперь перейдем собственно к бухгалтерскому учету, который должен отражать реальное финансовое состояние организации.

Будет ли реальной кредиторская задолженность только на основании подписанного кредитного договора, который предусматривает предоставление данной суммы несколькими траншами в течение нескольких лет? Это будет просто «раздувание» баланса: Дт 76 — Кт 66 (67).

Причем в этом случае:

— кредиторская задолженность — это то, что организация еще никому не должна;

— дебиторская задолженность — то, что организация не вправе требовать!

Таким образом, по нашему мнению, бухгалтер (имеющий свое профессиональное суждение) должен руководствоваться следующим:

— заем считается предоставленным, а договор займа заключенным в момент передачи заемщику и на сумму переданных заемщику денежных средств или иного имущества, которые являются предметом договора займа (но не ранее момента подписания договора обеими сторонами);

— если таких передач было несколько (траншами), то все передачи рассматриваются как увеличение суммы предоставленного займа.

В противном случае, хотя и имеет место бездумное исполнение буквального текста п. 2 ПБУ 15/2008, однако при этом нарушаются незыблемые принципы бухгалтерского учета, установленные Федеральным законом РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Именно к этому выводу пришел и Минфин России в письме от 28.01.2010 N 07-02-18/01: в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме фактически денежных средств, полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату.

www.palata-nk.ru

Как отражать долгосрочные кредиты и займы в балансе (строка)

Начисленные по полученным займам процентные обязательства отражаются в балансе в зависимости от характера договора.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятие или индивидуальный предприниматель использует труд наемных работников.

Но здесь необходимо учитывать, что в строку 1410 может быть перенесено полностью или частично и сальдо счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Это возможно в том случае, если на отчетную дату на счете 67 числятся обязательства, срок погашения которых на эту дату не превышает 12 месяцев.

В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Группа статей «Кредиторская задолженность» (строка 620) отражает общую сумму кредиторской задолженности и включает следующие расшифровки:

• статья «Поставщики и подрядчики» (строка 621)показывает сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие ТМЦ, работы, услуги. Сумма по строке 621 равна кредитовому сальдо по счетам расчетов с поставщиками — 60 и прочими кредиторами — 76;
• статья «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) показывает начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы. Сумма по строке 622 равна кредитовому сальдо по счету 70.
• статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) включает в себя суммы отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости. Сумма по строке 623 равна сальдо по счету 69, за исключением сумм по ЕСН (которые учитываются в строке 624, т.к. относятся к задолженности перед бюджетом), если он учитывается на этом счете;
• статья «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) отражает задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Если по этим налогам и сборам начислены пени и/или штрафы, то суммы пеней и штрафов также включаются в данную статью. Сумма по строке 624 равна сальдо по счетам 68 и 69 (в части ЕСН, если он учитывается на этом счете).
• статья «Прочие кредиторы» (строка 625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям во внебюджетные и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и прочее. Сумма по строке 625 может складываться из сальдо по счетам 62 (авансы полученные), 76 (кроме сумм, отраженных в других строках баланса), 71, 73. Согласно общим правилам составления бухгалтерской отчетности, существенные показатели должны быть раскрыты отдельно, т.е. либо выделены отдельной строкой, либо отражены в пояснениях к балансу. Это относится, в частности, и к суммам полученных авансов. Если эти суммы существенны, то они должны отражаться в отдельной строке баланса как расшифровка кредиторской задолженности..

Краткосрочные кредиты и займы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Поэтому можно сказать, что остаток краткосрочных кредитов и займов, т. е. кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату, должен быть отражен по строке 1410.

Любые организации, на разных этапах своего развития, могут ощутить потребность в дополнительном финансировании. И довольно часто суммы заемных средств бывают весьма существенными.

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

В этом случае предприятие выплачивает заимодавцу не проценты, а дисконт, то есть разницу между номинальной и реальной стоимостью ценной бумаги.

Стоит учитывать, что при оформлении строк с данными по кредитам необходимо указывать не только саму сумму, но и проценты, которые начисляются по этим выплатам.

Кредит выдается с целью получения дохода для заимодавца, то есть под денежные проценты. Займы могут быть беспроцентными. Нет никакой выгоды для кредитора рисковать своими деньгами, даже не получая дополнительного дохода.

Стоит учитывать, что при оформлении строк с данными по кредитам необходимо указывать не только саму сумму, но и проценты, которые начисляются по этим выплатам.

В данной статье научимся вычислять остаток основной суммы долга, который требуется погасить после заданного количества периодов (а также сумму основного долга, которая была выплачена в промежутке между двумя периодами).

Как перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную

Суммы НДС, вычитаемые с авансовых платежей, отражать в пассиве не следует, т. к. это приводит к снижению итоговой суммы в балансе. Кредитовое сальдо следует показывать по Дебету сч. 76 АВ (раздел, где фиксируются оборотные активы).

Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.

Кредитные и займовые денежные средства, плюс начисляемые по ним проценты и прочие расходы, несение которых необходимо для их обслуживания (к примеру, сюда входят оплата услуг по получению консультаций или проведению экспертизы).

Указанные выше строки 1410 и 1510 бухгалтерского баланса включены в состав долгосрочных и краткосрочных обязательств соответственно.

Одной из основных характеристик таких сделок является период привлечения. По каким строкам в форме 1 «Бухгалтерский баланс» указываются займы долгосрочные, а по каким — краткосрочные? Где нужно внести сведения о начисленных процентах? Об этом — далее. Как отражать долгосрочные кредиты и займы в балансе (строка) К таким обязательствам относят средства, привлеченные на период свыше 1 года.

Общий порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств установлен Методическими указаниями. Инвентаризация расчетов с работниками состоит из нескольких этапов (см. схему ниже).

Многие предприятия сталкиваются с нехваткой денежных средств в процессе своей хозяйственной деятельности.

При этом положения законодательства имеют некоторые различия в зависимости от того, является ли заемное обязательство кредитом или займом.

Перевод краткосрочных займов в долгосрочные

Такие средства служат предприятиям в качестве финансовой поддержки в момент кризиса или другой ситуации, когда не хватает своего капитала.

Так же как и с долгосрочными кредитами и займами, при учете краткосрочных кредитов и займов проценты по кредитам и займам, а также кредиты и займы, полученные путем размещения облигаций, учитываются обособленно.

В процессе трудовых отношений предприятие в обязательном порядке начисляет и выплачивает заработную плату каждому работнику организации, согласно штатному окладу. Кроме того, предприятие выплачивает и другие виды выплат:

• отпускные;
• больничные;
• материальную помощь;
• компенсационные выплаты;
• премии и т. д.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация по суммам полученных и погашенных краткосрочных кредитов и займов, а также начисленных и уплаченных по ним процентов за отчетный период абз.

Помимо основного тела ссуды, на отдельных субсчетах 66 и 67 счета учитываются проценты за пользование займом, являющиеся доходом кредитора.

Обязательство на 66, 67 счетах учитывается двумя способами: По фактической величине ссуды плюс проценты. По номиналу долговых бумаг. Что сделать с процентами по займам Помимо основного тела ссуды, на отдельных субсчетах 66 и 67 счета учитываются проценты за пользование займом, являющиеся доходом кредитора.

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

1. как прочие расходы (сч. 91)
2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Кол_пер — обязательный аргумент (кол_пер – это аргумент кпер в других функциях аннуитета, например в ПЛТ()). Общее количество периодов выплат.

Задолженность по счету 66 отражается с учетом процентов к уплате, причитающихся по полученным кредитам и займам.

По какой строке баланса отразить начисленные проценты по долгосрочному займу, срок уплаты которых менее 12 месяцев на отчетную дату?

К таким обязательствам относят средства, привлеченные на период свыше 1 года. Займы долгосрочного типа отражаются по стр. 1410 формы 1. Для заполнения используются данные счета 67, а точнее, указывается сумма кредитового сальдо по счету на конец года. По этой же строке отражают и проценты, начисленные согласно договорным условиям.

Признаки краткосрочных обязательств

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива.

Знак минус указывает на различные направления денежных потоков + (из банка сумма кредита), — (в банк ежемесячные платежи). Например, у компании имеется долгосрочный займ на 5 лет в размере 5 000 000 рублей с годовой процентной ставкой 12,1%, полученный в апреле 2017 года. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно.