Одна из обязанностей работодателя – охранять труд (ст. 223 ТК РФ). Покупка воды для питья или фильтров для её очистки – одно из мероприятий охраны труда. Возникают ли сложности с признанием таких расходов для целей налогообложения?
Ранее Минфин и ФНС разрешали учитывать такие расходы, если у налогоплательщика было заключение Госсанэпиднадзора о непригодности воды в офисе для питья (письма УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411, Минфина от 10.06.2010 № 03-03-06/1/406 и от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43 и др.). При этом суды были более благосклонны к налогоплательщикам и признавали покупку воды обеспечивающим нормальные условия труда мероприятием, не требуя при этом никаких подтверждений Госсанэпиднадзора (см. постановления Десятого ААС от 29.04.2010 № 10АП-1912/2010, Седьмого ААС от 31.03.2010 № 07АП-1823/10, определение ВАС РФ от 30.05.2008 № 6728/08 и др.).
В последнее время финансисты в своих рекомендациях не говорят об обязательности экспертиз Госсанэпиднадзора (см. письма Минфина от 23.03.2020 № 03-03-07/22134, от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45286 и др.). Причина этого – приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н, относящий обеспечение питьевой водой сотрудников к мероприятиям улучшения условий и охраны труда.
Включение расходов на воду при исчислении единого налога
Организациям на ОСН, исчисляющим налог на прибыль, разрешено отнести расходы на воду к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
ИП, применяющие ОСН и уплачивающие НДФЛ, также ориентируются на гл. 25 НК РФ. Поэтому ИП такие расходы может включить в профессиональный налоговый вычет. Минфин соглашается с этим (письма от 09.07.2012 № 03-03-06/1/332, от 21.11.2013 № 03-03-06/1/50213).
А вот организациям на УСН Минфин отказал в праве признания затрат на воду в целях исчисления единого налога. Причина этого – отсутствие расходов на организацию нормальных условий труда в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) (письмо Минфина от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908). Однако суды принимают сторону налогоплательщиков. Так, в Постановлении ФАС УО от 06.10.2008 № Ф09-7032/08-С3 по делу № А47-15449/05 сказано, что данные расходы (при наличии документального подтверждения) можно учесть при УСН, поскольку они направлены на обеспечение нормальных условий труда.
Если организация не готова рисковать – безопаснее не включать эти расходы при исчислении единого налога.
Купили воду, предоставляем чай-кофе – не возникает ли у сотрудников экономической выгоды? Конечно, да.
Но ст. 41 НК РФ связывает налогооблагаемый доход с персонифицированной выгодой (п. 5 Обзора судебной практики по применению гл. 23 НК РФ от 21.10.2015). Иначе дохода, облагаемого НДФЛ, нет.
Основные бухгалтерские проводки по учету питьевой воды
- Дт 10 Кт 60 – поставка воды на предприятие.
Дт 60 Кт 50, 51 – расчеты с поставщиком наличными средствами или безналичным перечислением.Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кт 10 – расходы по закупке питьевой воды отнесены на затраты (счет затрат выбирается организацией в зависимости от выбранной учетной политики).
- Дт 60, 76 Кт 50, – внесение залога за бутыли.
Дт 009 – отображение внесенного залога.Дт 10.04 Кт 60 (76) – получение на склад возвратных бутылей (возврат тары оформляется обратной проводкой).
Дт 50, 51 Кт 60, 76 – возврат ранее внесенной залоговой стоимости.
Кт 009 – списание отображенного залога.
- Дт 10 Кт 60 – покупка собственного кулера для компании.
Дт 20, и т. д. Кт 10 – ввод собственного кулера в эксплуатацию.Дт 20, 25, 26 и т. д. Кт – отнесение на затраты арендных платежей за использование кулера поставщика.
Расходы и окупаемость бизнеса
Диапазон инвестиций в производство минеральной воды может быть разным. Многое зависит от оборудования, которое будет выбрано для производства.
Так, примерная смета бизнеса по розливу минеральной воды выглядит следующим образом:
- аренда напрямую зависит от региона и места нахождения фирмы. Но можно закладывать в бюджет около 1,2 миллиона рублей в год для цеха, территории под ним.
- Оборудование может обойтись по средним расценкам от 1 миллиона рублей до 30 миллионов. Но если не вкладываться исключительно в импортные и новые линии, то можно спокойно уложиться в 5-6 миллионов рублей.
- Транспортные расходы и ЖКХ — 100 + 100 тысяч рублей в месяц.
- Тара и этикетки — около 250 тысяч рублей на партию.
- Реклама и маркетинг — сугубо индивидуально. Можно ограничиться в 30-50 тысяч рублей, но при агрессивной политике счет пойдет на сотни тысяч рублей. Например, работающая контекстная реклама обойдется в 200 тысяч рублей. Традиционно, телевидение и радио стоит также дорого.
- Фонд заработной платы — около миллиона рублей в год для небольшого предприятия. Вместе с отчислениями в социальные фонды будет равен примерно 1,5 миллионам рублей.
Таким образом, получается, что в первый год расходы составят около 12-14 миллионов рублей.
При производстве в одну смену стандартное оборудование способно разливать до 12 тысяч литров готовой продукции, что равняется 8 тысячам бутылок. Если средняя стоимость реализации будет по 7-8 рублей за единицу, можно рассчитывать на 1 700 000 рублей в месяц.
Многое зависит от реализации. Если вода будет пользоваться спросом и постоянно продаваться, обеспечивая ежедневную загрузку линии, то можно окупить бизнес даже за год. Но средние цифры возвращения инвестиций обычно оцениваются в 2-4 года.
Советуем прочитать:
- производство дистиллированной воды –
- производство сыра –
- как организовать бизнес по производству спирта –
- производство замороженного хлеба –
- как открыть собственное производство пива –
Бизнес план производства бутилированной воды
Для производства бутилированной питьевой воды используют воду двух видов: артезианскую или из центрального источника водоснабжения. В первом случае потребуется пробурить скважину глубиной в несколько сот метров с высокой водоотдачей. Помимо дорогостоящего бурения, есть риск, что скважина окажется неводоносной или вода окажется непригодной для питья. Порой приходится бурить по несколько раз, прежде чем удастся получить оптимальную по всем параметрам скважину.
Такие скважины подлежат лицензированию и контролю со стороны государства.
Второй вариант — вода из централизованных систем питьевого водоснабжения. Это очищенная вода, добытая городскими службами из надземных или подземных источников. Она отвечает требованиям ГОСТ и формально является питьевой. Однако, качество воды из-под крана не отвечает запросам населения, поэтому такая вода дополнительно очищается перед употреблением с помощью специальных фильтров.
Рассмотрим второй вариант, как менее затратный для входа в бизнес. Такую воду, например, используют при производстве BonAqua.
Питьевая вода продаётся в таре разной ёмкости, которые условно можно разделить на 3 группы:
- малые — от 0,33 до 2 литров,
- средние — 5—6 литров,
- большие — 18,9 литров.
В идеале нужно иметь в ассортименте позиции всех групп. Для старта бизнеса с меньшими вложениями можно начать с чего-то одного, постепенно расширяя ассортимент.
По словам представителей отрасли, воду в фасовке малого объёма трудно вывести на прибыль из-за высокой конкуренции со стороны сильных игроков рынка — узнаваемых мировых брендов.
Тара большого объёма сама по себе имеет высокую цену (порядка 100 рублей за штуку), поэтому является многоразовой. Чтобы войти на этот рынок потребуется создать службу доставки, что сопряжено с большими вложениями в автопарк и значительным расширением штата сотрудников. Кроме того, рынок доставки воды уже зрелый и в каждом городе разделён между несколькими крупными игроками. Чтобы тягаться с ними новичок должен иметь определённый запас финансовой прочности, иначе, проект рискует не успеть выйти на окупаемость.
Бутыли объёмом 5 литров продаются во всех продуктовых магазинах и супермаркетах, имеют доступную цену и удобны для хозяйственного использования. Такая вода обычно производится и сбывается в пределах одного региона, поскольку транспортировка на дальние расстояния повышает цену и снижает конкурентоспособность продукта.
Прежде чем превратиться в товар, вода проходит через систему водоподготовки, попадает на линию розлива и уже в готовом товарном виде (в бутылках) выходит с производства к потребителю. Основные вложения при этом варианте организации производства питьевой воды приходятся на аренду помещения под цех и склад, приобретение системы водоподготовки, а также на покупку специального оборудования для розлива воды, закупоривания и нанесения этикеток.
Питьевая бутилированная вода не требует обязательной сертификации соответствия качества (технический регламент ЕАЭС «О безопасности упакованной питьевой воды, включая природную минеральную воду» (ТР ЕАЭС 044/2017)). Но нужно составить декларацию и отдать на регистрацию в аккредитованный сертификационный орган., для подтверждения того, что вода соответствует законодательным требованиям, необходимо получить декларацию соответствия. Сертификат на воду по ГОСТ Р или по ТР ТС производитель получает добровольно. Проводя экспертизу, специалисты устанавливают химический состав воды, наличие или отсутствие примесей. Все это позволяет понять, насколько она безопасна и насколько соответствует заявленным целям применения.
Требования по качеству и безопасности питьевой бутилированной воды определяются двумя нормативными документами:
- ГОСТ Р 52109-2003 «Питьевая вода, расфасованная в ёмкости»
- СанПиН 2.1.4.1116-2002 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды, расфасованной в емкости. Контроль качества»
Тара для розлива
Классический вариант розлива минеральной воды — стеклянная тара. Она стоит дороже, требует аккуратности, так как легко разбивается. Но и доверие у покупателей к стеклянной таре больше. Стекло не выделяет никаких вредных веществ и надежно защищает от внешнего воздействия.
Пластиковая тара более доступна. Но для производственной линии потребуется приобретать еще один аппарат, которые будет выдувать бутылки (так как ПЭТ-тара поставляется компактными тубами). Обычно пластиковые бутылки предпочитают по той причине, что они не разбиваются и дешевле. Подробнее о производстве ПЭТ-бутылок можно узнать здесь.
Кадры
Основное производство, как я и сказал выше, у нас находится на селе, поэтому вопрос кадровой политики стал остро. Было сложно. Контингент в деревне, мягко говоря, непростой. На селе ничего нет, все вокруг в упадке. Частного бизнеса – значимого, который бы давал рабочие места и как-то вовлекал в работу, тоже нет. Очень много пьющих людей. Я не мог допустить, чтобы у меня на производстве работали такие кадры.
Чтобы мотивировать людей, я сразу поднял им зарплаты в два раза (когда я пришел, рабочие получали по 600 тысяч рублей). Сегодня зарплата у рабочих 3,5-4 миллиона, что для села довольно неплохо. Однако предупредил, что спрос с них будет большой. Не обошлось и без показательных увольнений. Зато теперь могу сказать, что мои работники ведут трезвый образ жизни и держатся друг за дружку.
Вторая часть коллектива – водители и те сотрудники, которые работают при офисах. Всего в «Славной» работает 65 человек.
По стране мы обслуживаем уже около 25 тысяч клиентов (60% – физические лица, 40% – корпоративный сектор).
Большинство сотрудников сидит в офисе и с клиентами не контактирует. С клиентом в основном общаются наши водители. То есть именно водитель – лицо компании, что важно было учесть при формировании кадровой политики.
Фото slav.by
Мы решили, что лицо должно быть соответствующим: водитель должен быть хорошо одет, обут, воспитан, подготовлен и должен обязательно знать наш продукт. Просто хороший парень, который выполняет поручения и добросовестно относится к работе, тут не подходит. Именно поэтому я ввел аттестацию для всех водителей: они изучают наш продукт, перспективы развития компании, наши планы о том, что появится в ассортименте, а также то, какой сегмент рынка мы занимаем и хотим занять.
Кулер в приказе министерства
Еще они ссылаются на приказ Минздравсоцразвития от 1 марта 2012 г. № 181н. В пункте 18 этого документа говорится, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.
То есть это уже не просто вода, а целый кулер. И в расходах можно учитывать не только бутилированную питьевую воду, но и кулер вместе с затратами на его установку и обслуживание.
ОСНО и ЕНВД
Если организация платит ЕНВД и применяет общую систему налогообложения, а приобретенный кулер используется в обоих видах деятельности, его стоимость либо амортизационные отчисления нужно распределить. (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если при расчете налога на прибыль расходы на приобретение кулера и воды организация не учитывает, то распределять их не следует (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Если расходы на приобретение кулера организация учитывает при расчете налога на прибыль, то «входной» НДС также нужно распределить.
О применении налогового вычета по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету.
Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Маркетинг и каналы сбыта продукции
Для успешной работы в производстве минеральной воды не обойтись без эффективной рекламы. Рынок действительно переполнен предложениями, и выделиться с новым продуктом будет достаточно сложно.
Для организации маркетинговой компании можно ограничиться растяжками, щитами вблизи от крупных торговых сетей. Вряд ли будет сложно договориться с самими руководителями сетей о том, чтобы выделять продукцию на полках или даже выставлять ее в наиболее привлекательных местах зала. Не лишним будет сбросить цену, придумать кампанию, призы.
В случае агрессивной (но и дорогостоящей) рекламной кампании, зарекомендовала себя эффективной реклама на радио и телевидении. Много внимания привлечет контекстный маркетинг в интернете.
Помещение для розлива
Помещение для розлива минеральной воды должно быть достаточно крупным. Хорошим, но тесноватым вариантом окажется цех с 300 квадратными метрами пространства. Идеально будет найти или построить помещение минимум в 400 квадратных метров.
Если добыча будет производиться собственными силами на своей скважине или арендованной, то лучше всего ставить линию по розливу как можно ближе к месту колодца.
Очень пристальное внимание нужно уделить состоянию инженерных систем. Если помещение будет арендоваться, то лучшим вариантом станет проведение капитального ремонта, так как нагрузка на водопроводные трубы, а также электросеть при производстве будет очень высока.
Продвижение
Когда основные этапы подготовки производства и доставки мы прошли, мы сделали красивый ролик и запустили рекламу на ТВ и радио. Полностью переделали наш сайт. В рекламу наша компания вложила с 2011 по 2013 около $130 тысяч (включая изготовление рекламного ролика). В конце 2014 года отсняли еще один ролик, посвященный малолитражке. Рекламный бюджет, который мы утвердили с телевизионными каналами, составил 900 миллионов рублей.
Кадр из рекламного ролика. Скриншот с youtube.com
На «Брэнде года», в котором мы участвовали в этом году, получили много советов по своему продвижению и позиционированию от членов жюри, мы к ним прислушаемся, будем больше позиционировать себя как компанию, отличающуюся именно натуральностью воды.
Хотя, честно признаюсь, мы боялись активно себя продвигать и быть брендом вот так сразу. Изначально я не делал ставку на маркетинг только из соображений экономических.
Мы могли получить такой объем клиентов, с которым были бы не в состоянии справиться. Когда резко растут объемы, можно захлебнуться и не успеть вовремя сориентироваться.
Надо очень быстро докупить автомобили, нанять штат водителей, обучить их. До того момента, пока я не увидел, что мы готовы к удовлетворению спроса, активно продукцию свою мы не продвигали.
Обосновать и документально подтвердить
Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий труда и снижению уровней профессиональных рисков работодатель определяет самостоятельно. При этом исходят из специфики деятельности компании. В нем может быть и обеспечение питьевой водой.
В любом случае этот перечень должен быть обоснованным.
А как это обеспечить?
Частично мы уже ответили на этот вопрос. Приобретение должно быть направлено на обеспечение нормальных условий труда работников и отражено в перечне конкретных мероприятий.
Но затраты нужно еще документально подтвердить. А это значит, что при покупке воды и оборудования должны быть правильно оформленные документы:
- договор с поставщиком;
- товарная накладная по форме ТОРГ-12;
- счет-фактура.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Документальное подтверждние и обоснование расходов
Трудовой кодекс об условиях труда
Трудовой кодекс прямо не предусматривает, что фирма обязана обеспечить своих сотрудников питьевой водой. Но при этом он устанавливает требование проявлять заботу о сотрудниках и обеспечивать им нормальные условия труда.
Об обеспечении работникам нормальных условий труда говорится в статье 163 ТК РФ.
Под условиями труда понимают совокупность факторов, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье сотрудника (ст. 209 ТК РФ).
Сюда же, к обеспечению нормальных условий труда, можно отнести санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ).
Кроме того, организация обязана обеспечить бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ).
Эти требования Трудового кодекса приводят чиновники в качестве одного из условий для отнесения стоимости воды к прибыльным расходам.
Телевизоры и музыкальные центры
Пожалуй, самыми спорными предметами офисного хозяйства можно назвать телевизоры и музыкальные центры. С точки зрения налоговиков такое оборудование имеет развлекательную направленность и никак не связано с получением доходов. По этой причине инспекторы отказываются принимать расходы на музыкальные и телевизионные установки.
Но судьи в большинстве случаев встают на сторону налогоплательщиков. Так, ФАС Уральского округа признал, что музыкальный центр приобретен для производственной необходимости, а именно для улучшения условий труда работников. Следовательно, расходы на его приобретение экономически обоснованы (постановление от 03.08.12 № Ф09-6061/12).
В другом судебном решении — в постановлении ФАС Московского округа от 27.06.11 № КА-А40/5826-11 — говорится, что плату по вещание спутникового телевидения можно списать, как расходы на информационные услуги. Причем этот вывод распространяется и на случаи, когда в комплект вещания входят пакеты развлекательного характера, такие как «Суперспорт» или «VIP-кино».
Единственная ситуация, в которой нельзя учесть расходы на ТВ — это размещение телевизора не в офисе, а в жилой квартире. В арбитражной практике есть пример, когда судьи поддержали инспекцию, потому что спутниковая антенна использовалась в квартире директора. И хотя по документам компания арендовала данную квартиру, это не убедило судей в обоснованности затрат (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.11 № А31-4975/2010).
Необходимое оборудование
В целом, стоимость станков и конвейерной ленты не самая высокая. Производство минеральной воды пусть и потребует вложений, но в сравнении с другими видами бизнеса, расходы находятся на среднем уровне.
Самый минимальный набор оборудования, которое понадобиться для рабочего процесса:
- насос для выкачивания грунтовых вод (20 — 200 тысяч рублей).
- Фильтровальное оборудование (от 100 тысяч рублей).
- Установка емкостей для хранения сырья (зависит от объема).
- Автоматизированная лента для розлива минеральной воды (500 тысяч — 1 миллион рублей).
- Принтер и аппарат для наклейки этикеток (100 тысяч рублей).
Для более серьезного бизнеса могут потребоваться дополнительные траты. Так, не будет лишним организовать место для хранения готовых упаковок. Особые расходы потянет за собой и покупка транспортировочного оборудования как внутри цеха, так и за его пределами.
