Нужно ли облагать НДС проценты по ст.317.1 ГК РФ?

Учет процентов суммы займа в НДС

Минфин России в письме от 10.01.2020 г. № 03-07-14/216 разъясняет, как учесть проценты, начисленные на предоставленный займ, а также проценты за пользование чужими средствами при определения пропорции для раздельного учета сумм НДС.

Раздельный учет

Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг). Поэтому нужно:

• сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
• сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.

Как указали чиновники, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности.

Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п. 4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

Проценты по предоставленным займам

При выдаче займов в виде денежных средств или ценных бумаг организация начисляет проценты за пользование средствами. Суммы начисленных процентов освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Так, если в одном налоговом периоде начисляются проценты по таким займам и совершаются операции, облагаемые НДС, входной НДС по ним учитывается раздельно. В части, относящейся к облагаемой НДС деятельности, его принимают к вычету, а в части, относящейся к необлагаемой — учитывают в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В отношении учета процентов по денежному займу Верховный Суд РФ, руководствуясь позицией Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, указал следующее. Если организация выдает сторонним лицам процентные займы, то в налоговую базу по НДС не включается как сама сумма займа, так и суммы процентов. Причем сумма займа не облагается НДС, а вот сумма процентов для целей НДС квалифицируется как выручка от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Поэтому при расчете пропорции для раздельного учета «входного» НДС в состав выручки по операциям, не облагаемым этим налогом, включаются и суммы процентов, начисленные на сумму займа (определение ВС РФ от 26.06.2015 г. № 308-КГ15-6478).

Пример. Как учесть доходы в виде процентов по займу

В третьем квартале 2021 года ООО «Ромашка» начислила проценты по займу, который выдало ранее, в размере 90 000 руб. Кроме того, фирма отгрузила покупателям товар на сумму 480 000 руб. (в т.ч. НДС 80 000 руб.). В этом же периоде фирма оплатила аренду офисного помещения, которое используется как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, в сумме 180 000 руб. (в т.ч. НДС = 30 000 руб.).

Общая сумма выручки составила:

90 000 руб. + (480 000 руб. – 80 000 руб.) = 490 000 руб.

Доля операции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна:

90 000 руб. : 490 000 руб. х 100% = 18,37%

Сумма входного НДС, учитываемого в составе расходов на аренду офиса, составит:

30 000 руб. х 18,37% = 5511 руб.

К вычету можно принять НДС в сумме:

30 000 руб. – 5511 руб. = 24 489 руб.

Сумма расходов, относящихся к необлагаемой НДС операции по начислению процентов, составит:

(180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% + 5511 руб. = 33 066 руб.

Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой НДС, составит:

150 000 руб. – (180 000 руб. – 30 000 руб.) х 18,37% = 122 445 руб.

Обратите внимание: из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Проценты за пользование чужими деньгами

В соответствии со ст. 395 ГК РФ уплата процентов за пользование чужими средствами производится вследствие неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. То есть уплата таких процентов является мерой ответственности за нарушение обязательства, а не оплатой за реализованные товары (работы, услуги).

Чиновники отмечают, что такие взысканные, в том числе по решению суда, суммы процентов в пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период, не учитываются.

Нужно ли облагать НДС проценты по ст.317.1 ГК РФ?

Недавно по этому вопросу впервые высказался Минфин России (письмо от 3 августа 2021 г. № 03-03-06/1/45600). Но вряд ли такое письмо можно охарактеризовать как действительно что-то разъясняющее. Прямого ответа на поставленный вопрос оно не содержит. Однако в ряде публикаций в отношении него был сделан вывод, что Минфин высказался за обложение НДС полученных продавцом законных процентов в связи с реализацией товаров, работ, услуг. Так ответили в частном порядке ответили специалиста Минфина на звонок одного из ведущих профильных изданий по поводу действиетьного смысла этого письма.

Но можно ли в действителности прочитать такой ответ хотя бы между строк данного письма? По нашему мнению скорее наоборот. Финансисты просто не захотели прямо сказать в письме, что законные проценты получаемые по ст.317.1 ГК РФ НДС не облагаются. В результате в текст письма включены такие формулировки, которые придают ему двусмысленность в условиях отсутствия четкого ответа. Иная трактовка позиции действительно занимаемой финансистами по данному вопросу означала бы, что финансисты в корне пересмотрели свою позицию к аналогичным ситуациям, в частности к необложению НДС процентов по коммерческому кредиту. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-15/28722, которое направлено налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13219). Письмо основано на положениях пункта 12 постановления Пленума Верховного суда РФ от 8 октября 1998 г. № 13 и на выводах из арбитражной практики (постановление ФАС Поволжского округа от 7 августа 2012 г. № А12-542/2012 по которому имеется отказное определение ВАС РФ от 1 ноября 2012 г. № ВАС-14084/12). Ранее же Минфин занимал как раз обратную позицию (письма от 19 августа 2013 г. № 03-07-11/33756 и от 20 марта 2009 г. № 03-07-11/75). В них говорилось, что проценты, которые покупатель перечисляет продавцу за рассрочку платежа, в полном объеме включаются в расчет налоговой базы по НДС.

Законные проценты по ст.317.1 ГК РФ по своей сути аналогичны процентам за коммерческий кредит, тоже начисляются именно за пользование чужими денежными средствами, а не за сам реализованный товар. Поэтому они также не должны облагаться НДС. Ведь они ни как не связаны с оплатой реализованных товаров в смысле п.2 п.1 ст.162 НК РФ. Именно из-за отсутствия такой связи Минфин был в конце концов согласиться с необложением НДС штрафов и пени получаемых продавцами, как это признавалось арбитрами.

Причем этот вывод в отношении законных процентов справедлив, как для периода до 1 августа 2021года, так и после. Напомним, что с 01.08.2016 вступил в силу пункт 4 статьи 1 Федерального закона от 03.07.2016 № 315-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно которому пункт 1 статьи 317.1 ГК РФ изложен в новой редакции.

Что же сказали финансисты на самом деле? Обратимся к тексту письма. Там сказано, что: «Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, если суммы, полученные продавцом товаров (работ, услуг) по денежному обязательству за пользование денежными средствами, являются суммами, связанными с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.» Иными словами финансисты указывают на то, что если поступившие от покупателя средства в формально согласно договору являются законными процентами, но по существу являются элементом ценообразования – скрытой формой оплаты, то они облагаются НДС.

Представим себе ситуацию, когда цена поставки занижена, а за отсрочку оплаты стороны установили в договоре проценты по ст.317.1 ГК РФ в размере 1% или еще выше в день. В такой ситуации речь уже идет о необоснованной налоговой выгоде и переквалификации полученных сумм из процентов в суммы иначе связанные с расчетами за реализованные товары.

Аналогичная мысль, но гораздо более четко была озвучена Минфином в ситуации со штрафами (письмо от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333). В нем указано, что если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса. При этом из текста письма 2013 года совершенно очевидно следует, что в отношении «обычных» штрафных санкций Минфин соглашается с подходом судов о необложении их НДС. Так что честным налогоплательщикам вряд ли стоит пугаться нового письма финансистов. Если закрепленный в договоре с покупателем размер процентов по ст.317.1 ГК РФ не сильно отличается от рыночных кредитных ставок, то вероятность претензий к необложению НДС таких полученных законных процентов, по нашему мнению, весьма мала. А если спор с налоговыми органами все же возникнет, то шансы выиграть его в суде наоборот весьма велики.

Как определить процентный доход у заимодавца

Операции заимствования нередки: предприятия и физлица пытаются помочь друг другу финансами. Порядок определения процентных доходов по таким операциям специально для разъяснила ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:

– Рассмотрим ситуацию выдачи займа на примере коммерческого предприятия – резидента Узбекистана. Для удобства приведем таблицу, в которой отразим порядок определения процентного дохода и его налогообложения:

Ведите учет процентных доходов по методу начисления. Отражайте их в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени поступления денег . Такой же подход предусмотрен и в целях налогообложения .

Начисляйте проценты ежемесячно исходя из количества дней пользования займом в текущем месяце.

Пример Начисление процентного дохода

15 июня предприятие выдало заем в размере 10 000 000 сум. с условием выплаты процентов по ставке 14% годовых. Срок займа – 7 месяцев.

Проценты начисляются со дня выдачи займа, т.е. с 15 июня. В июне начисляем проценты за 16 дней (с 15 по 30 июня).

Процентный доход за июнь:

10 000 000 х 14% : 365 х 16 дней = 61 369,86 сум.

Процентный доход за июль составит:

10 000 000 х 14% : 365 х 31 день = 118 904,11 сум.

Доход за последующие месяцы определяется аналогично.

Предприятие включит начисленные проценты в состав совокупного дохода при расчете налога на прибыль или налога с оборота независимо от того, когда проценты будут получены:

• за июнь – в отчетности за I полугодие;
• за июль – в отчетности за 9 месяцев и т.д.

Как начислять проценты, если год – високосный

Начисление процентов по кредитам, депозитам и заемным средствам, долговым ценным бумагам и другим финансовым инструментам коммерческими банками Узбекистана регулируется специальным Положением . В соответствии с ним проценты по кредитам обычно начисляются исходя из годового базового периода в 365 дней .

Но это Положение разработано для коммерческих банков. Другие хозсубъекты вправе, но не обязаны придерживаться этой нормы. Какое количество дней – 365 или 366 – использовать в високосном году для расчета процентов, решать вам.

Выбранный порядок исчисления процентного дохода отразите в учетной политике.

Нужно ли процентный доход определять исходя из ставки рефинансирования

Нет, не нужно. Процентный доход определяется исходя из ставки, предусмотренной в договоре.

В приведенном выше примере используется договорная ставка 14%, хотя ставка рефинансирования – 15%.

Ставка рефинансирования применяется при определении дохода у предприятий – заемщиков.

Облагаются ли проценты НДС

Нет, проценты по займам не облагаются НДС .

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.