Когда декларация по НДС представлена, ФНС проверяет, соблюдены ли в ней контрольные соотношения и проходит ли она логический контроль. Если обнаружатся ошибки, налогоплательщик получит требование о представлении пояснений по контрольным соотношениям.
Чтобы у пользователей не возникало лишних проблем, система Контур.Экстерн проводит те же самые проверки на этапе отправки отчетности. Но обнаружить ошибку в последний момент не очень приятно: пользователю приходится исправлять неточность, заново загружать данные, проверять и подписывать декларацию. А сроки могут уже поджимать.
Поэтому разработчики решили встроить логический контроль и проверку контрольных соотношений в модуль НДС+: когда пользователь работает с данными и исправляет найденные расхождения, ему будет удобно поправить заодним и логические ошибки.
Проверка сведений в декларации по налогу на прибыль
В момент отправки декларации по налогу на прибыль через электронную систему сдачи отчетности «Контур.Экстерн» происходит сверка данных из нового расчёта с данными прошлых периодов, а также с ранее сданными декларациями по НДС.
Если системой будут обнаружены несоответствия контрольных соотношений, то она предоставит пользователю список ошибок. После этого необходимо внести соответствующие изменения в текущий отчёт или же подать уточняющую форму по ранее предоставленной декларации.
Данная проверка соответствия значений возможна если организация систематически направляет отчёты в налоговую инспекцию через систему «Контур.Экстерн», в противном случае проверка состояться не сможет и перед пользователем появится следующая информация:
Результат проверки декларации по налогу на прибыль в Контур.Экстерн
Логический контроль
Логический контроль позволяет найти ошибки внутри счета-фактуры (по разделам 8-12). С его помощью проверяется:
- Корректно ли заполнены поля и не противоречат ли их значения друг другу;
- Соответствует ли время сделок отчетному периоду, за который составлена декларация;
- Верно ли указаны реквизиты контрагента;
- Корректно ли использованы коды видов операций.
Как логический контроль реализован в сервисе?
Корректность заполнения полей
Например, для операций импорта в книге покупок вместо номера счета-фактуры нужно указывать реквизиты грузовой таможенной декларации в формате XXXXXXXX/YYYYYY/ZZZZZZZ(/SS), где:
- ХХХХХХХХ — номер таможенного поста;
- YYYYYY — дата регистрации таможенной декларации (день, месяц, последние две цифры года);
- ZZZZZZZ —порядковый номер декларации;
- SS — порядковый номер товара, указанный в графе 32 основного или добавочного листа таможенной декларации (либо из списка товаров, если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров).
Однако если реквизиты будут указаны в формате счета-фактуры (№ 58 от 02.08.2015), то сервис оповестит вас об ошибке: «Неверный формат номера счета-фактуры продавца. Требуемый формат: XXXXXXXX/YYYYYY/ZZZZZZZ(/SS), (8 символов, 6 цифр, 7 символов)».
Взаимосвязанность заполнения полей
Сервис проверяет, чтобы были заполнены все необходимые строки по каждой сделке: данные контрагента, реквизиты счета-фактуры, сумма НДС и пр. Если какая-то из строк будет пропущена, сервис укажет на ошибку.
Соответствие дат в счетах-фактурах отчетному периоду
Если в книге продаж за III квартал окажется счет-фактура с датой за I или II квартал, НДС+ укажет на ошибку: «Дата С/Ф (указание даты) не из текущего налогового периода».
Однако сервис знает, когда такое допустимо (например, в случае восстановления НДС), и не выносит в этом случае предупреждений.
Реквизиты контрагента
Сервис находит ошибки в ИНН, даже если он соответствует формату и содержит нужное количество символов. Сделка с таким контрагентом попадет в категорию «Контрагент с ошибками» («ИНН содержит ошибку»).
Коды видов операций
Порядок применения кодов видов операций по НДС регулируется приказом ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/[email protected], а письмо Минфина и ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/[email protected] вводит дополнительные коды.
Однако на практике выбрать нужный код бывает сложно. Например, код 21 нельзя использовать в книге покупок, а код 22 — в книге продаж. Разобраться во всех нюансах поможет шпаргалка, подготовленная экспертом НДС+. Если ошибка все же закрадется, сервис укажет на нее.
Коррективы Контрольных соотношений по НДС
Итак, общий порядок рассмотрен. А теперь подробнее остановимся на актуализированных (1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 – 1.27, 1.35, 1.39) и новых (1.45 – 1.54) пунктах Контрольных соотношений.
Вычеты – только по облагаемым НДС операциям
В Контрольных соотношениях по НДС скорректирован п. 1.4: в разд. 3 декларации добавлены строки 041 и 042, в которых отражают операции, облагаемые НДС по ставке 18% и 18/118 соответственно. Равенство указывает на то, что вычеты заявлены только по облагаемым операциям.
| Налоговая база по разд. 3 (сумма строк 010, 020, 030, 040, 041, 042 графы 3) | Сумма «входного» и «ввозного» НДС к вычету (строки 120, 150, 160 графы 3 разд. 3) | |||||
| = | ||||||
| Налоговая база в разд. 3 (сумма строк 010, 020, 030, 040, 041, 042 графы 3) | + | Стоимость товаров, работ, услуг по графе 2 разд. 7 по кодам 1010800 – 1010830 | Сумма «входного» и «ввозного» НДС к вычету (строки 120, 150, 160 графы 3 разд. 3) | + | Сумма налога по графе 4 разд. 7, которую нельзя принять к вычету по операциям, не образующим объект по НДС (коды 1010800 – 1010830) | |
Если равенство не выполняется, значит, налогоплательщик допустил ошибку, заявив вычеты по операциям, не облагаемым НДС (ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Будьте внимательны: показатели граф 1 – 4 разд. 7 не участвуют в расчете итоговых сумм НДС к уплате или к возмещению, но учитываются в Контрольных соотношениях для проверки заявленных вычетов по налогу (коды операций 1010800 – 1010830).
Сумма исчисленного налога
При проверке общей суммы исчисленного НДС контролируют, чтобы выполнялось равенство, приведенное в п. 1.7 Контрольных соотношений по НДС. Как уже было отмечено, теперь сюда попадают добавленные в декларацию строки 041 и 042.
| Сумма налога из графы 5 по строкам 010, 020, 030, 040, 041, 042, 045, 046, 050, 060, 070, 080, 105, 109, 110, 115 | = | Общая сумма исчисленного налога (строка 118 графы 5 разд. 3) |
Напомним, данные в графу 5 по строкам 070 (сумма «авансового» НДС) и 080 (сумма налога, подлежащего восстановлению) заносят и налоговые агенты, указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ.
Если такое равенство не выполняется (его левая часть больше правой), значит, исчисленный налог занижен. В этом случае стоит проверить, со всех ли операций начислен НДС (ст. 146, 154, 155, 156, 158, 159, 162 НК РФ), верно ли определена налоговая база.
Сумма заявленных налоговых вычетов
В пункте 1.8 Контрольных соотношений приведено равенство, с помощью которого налогоплательщик проверяет сумму заявленных вычетов. В итоговой сумме – новая строка 135, предназначенная для отражения вычетов налога, исчисленного организацией розничной торговли товарами (плательщиком НДС), реализованными с оформлением документа (чека) для компенсации НДС (система такс-фри).
| Сумма налога из строки 190 графы 3 разд. 3 | = | Сумма налога из графы 3 по строкам 120, 130, 135, 140, 150, 160, 170, 180, 185 |
Если общая сумма налога, подлежащая вычету (левая часть равенства), больше, налогоплательщик допустил ошибку: в целом заявил больше вычетов, чем по каждому основанию для вычетов из строк 120 – 185 разд. 3. В такой ситуации рекомендуется проверить значения:
– строк 120 – 185; – раздела 8; – книги покупок.
«Стыковки» строк в разделах и приложениях к ним
Следующее соотношение, скорректированное ФНС, вызвано появлением в декларации строк, отражающих реализацию и принятие НДС к вычету по новой (действующей с 01.01.2019) базовой ставке налога – 20%.
В пункте 1.23 Контрольных соотношений, в частности, представлены равенства строк из приложения 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разд. 9 и разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».
| Сведения из приложения 1 к разд. 9 | Соотношение | Сведения из разд. 9 |
| Строка 020 (ставка 20%) | = | Строка 230 (ставка 20%) |
| Строка 025 (ставка 18%) | = | Строка 235 (ставка 18%) |
| Строка 030 (ставка 10%) | = | Строка 240 (ставка 10%) |
| Строка 040 (ставка 0%) | = | Строка 250 (ставка 0%) |
| Строка 050 (ставка 20%) | = | Строка 260 (ставка 20%) |
| Строка 055 (ставка 18%) | = | Строка 265 (ставка 18%) |
| Строка 060 (ставка 10%) | = | Строка 270 (ставка 10%) |
| Строка 070 (итоговая стоимость продаж, освобождаемых от налога) | = | Строка 280 (всего стоимость продаж, освобождаемых от налога) |
Нарушение равенства (левая часть меньше правой) сигнализирует о том, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, занижена.
НДС к возмещению
Если налог подлежит возмещению, эту сумму нужно отразить в строке 050 разд. 1, и она должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.
Согласно п. 1.25 Контрольных соотношений, если показатель по строке 050 разд. 1 больше 0, должно выполняться следующее соотношение: совокупность строк из разд. 8 (сведения из книги покупок) минус совокупность строк из разд. 9 (сведения из книги продаж) дают положительное (больше 0) значение.
Строка 190 разд. 8 + (строка 190 – строка 005 из приложения 1 к разд.  | — | Сумма строк 260, 265, 270 разд. 9 | — | Сумма строк 200, 205, 210 разд. 9, в которых КВО (строка 010) = 06 | + | Сумма строк 340, 345, 350 за минусом суммы строк 050, 055, 060 приложения 1 к разд. 9 | — | Сумма строк 280, 285, 290 из приложения 1 к разд. 9, в которых КВО (строка 090) = 06 | > | 0 |
Проверка деклараций, представляемых налоговыми агентами
За это отвечают п. 1.26 и 1.31 Контрольных соотношений. Первый актуализирован, теперь в нем вместо одного равенства два: одно потребуется для случаев, если в строке 070 разд. 2 не указан код 1011715 (реализация товара из п. 8 ст. 161 НК РФ – сырых шкур, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры), второе – тогда, когда этот код указан.
1. При неотражении кода 1011715:
| Сумма строк 060 по всем листам разд. 2 | = | Сумма строк 200, 205 и 210 по всем листам разд. 9, в которых строка 010 = 06 | + | Сумма строк 280, 285 и 290 по всем листам приложения 1 к разд. 9, в которых строка 090 = 06 |
2. При указании кода 1011715:
| Сумма строк 200, 205 и 210 по всем листам разд. 9, в которых строка 010 = 41, 43 и 44 | + | Сумма строк 280, 285 и 290 по всем листам приложения 1 к разд. 9, в которых строка 090 = 41, 43 и 44 | — | Сумма строк 180 разд. 8, в которых строка 010 = 41, 42, 43 и 44 | + | Сумма строк 180 приложения 1 к разд. 8, в которых строка 010 = 41, 42, 43 и 44 |
Если левая часть равенства меньше правой, нарушен п. 4.1 ст. 173 НК РФ. Согласно этой норме сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых названными агентами с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ.
Что касается п. 1.31 Контрольных соотношений, он остался прежним. По нему проверяется право налогового агента на вычет (строка 180 разд. 3 = сумме строк 180 по листам разд. 8 и приложения к этому разделу с указанием «06» в строке 010).
Суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет
Следующие коррективы внесены в п. 1.35 Контрольных соотношений, который предусматривает такое равенство:
| Сумма строк 180 разд. 9 | = | Строка 240 разд. 9 |
Если его левая часть (стоимость продаж, облагаемых НДС по ставке 10%, по счету-фактуре, разница по корректировочному счету-фактуре (без НДС)) больше правой (всего стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 10%), возможно занижение суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет. Но это справедливо при условии выполнения соотношений:
– в пункте 1.32 Контрольных соотношений (строка 180 разд. 8 = строке 190 разд. 8); – в пункте 1.47 Контрольных соотношений (строка 025 приложения 1 к разд. 9 + сумма строк 255 приложения 1 к разд. 9 = строке 315 приложения 1 к разд. 9).
В пункте 1.39 Контрольных соотношений приведена следующая формула:
| Строка 020 приложения 1 к разд. 9 + сумма строк 250 приложения 1 к разд. 9 | = | Строка 310 приложения 1 к разд. 9 |
Нарушение данного равенства (левая часть больше правой) сигнализирует о том, что, возможно, сумма исчисленного к уплате в бюджет 20%-го налога занижена (при условии, что соотношения в п. 1.32 и 1.49 выполняются).
О последнем пункте Контрольных соотношений – п. 1.49:
– если в разд. 2 строки 070 декларации отчетного налогового периода указан код 101700 (разд. IV «Операции, осуществляемые налоговыми агентами»), то значение строки 060 равно 0; – если значение строки 060 в декларации отчетного налогового периода больше 0, то указание в строке 070 разд. 2 кода 1011700 некорректно.
ФНС отмечает, что в такой ситуации возможно нарушение п. 1 и 4 ст. 174 НК РФ (нарушение срока уплаты суммы НДС).
Что грозит за непредставление декларации
Если налоговая посчитает декларацию непредставленной, то назначит штраф по ст. 119 НК РФ — 5 % от неуплаченной в срок суммы налога (взносов) по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки. Штраф не может быть меньше 1 000 рублей и больше 30 % от суммы.
Ещё одна мера — приостановление операций по банковским счетам. Тут нас ждёт единственное приятное изменение. Чтобы снизить риск блокировки за непредставление деклараций и расчётов, с 1 июля 2021 года до 20 рабочих дней увеличили срок, по истечении которого инспекторы смогут заблокировать счета по этой причине (Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ). По действующим правилам налоговая вправе заблокировать счёт, если декларация по итогам налогового периода, РСВ или 6-НДФЛ не сданы в течение 10 рабочих дней после окончания установленного срока (подп. 1 п. 3 и п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
Кроме того, налоговая за 14 дней до принятия решения о приостановлении операций по счетам уведомит об этом налогоплательщика.
