Отчитываемся по НДС по новым правилам


Сроки сдачи декларации по НДС

Декларация по НДС представляется в ИФНС ежеквартально в электронной форме, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). В 2021 году декларацию необходимо представить в следующие сроки:

  • за IV квартал 2021 года — не позднее 27.01.2021;
  • за I квартал 2021 года — не позднее 26.04.2021;
  • за II квартал 2021 года — не позднее 26.07.2021;
  • за III квартал 2021 года- не позднее 25.11.2021;
  • за IV квартал 2021 года — не позднее 25.01.2022.

Отчитываемся по НДС по новым правилам

28 декабря 2021 года вышел приказ о новой форме декларации по НДС.

Многие задаются вопросом, чем налоговиков не устраивала прежняя форма и зачем нужно было разрабатывать новую? Все просто: форма по НДС уже не соответствовала в полной мере своему назначению и требовала срочной переработки.

Теперь новую форму декларации по НДС необходимо оформлять, начиная с 1 квартала 2021 года. И она уже учитывает все последние нововведения.

Кого затронули поправки? Какие корректировки законодательства учтены в обновленной форме? Какие строки появились в новом бланке и насколько изменилась технология его заполнения? Давайте разбираться.

Кто отчитывается по НДС?

НДС является федеральным налогом. Плательщиками НДС признаются:

  • организации (в том числе некоммерческие);
  • предприниматели.

При этом условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

  • налогоплательщики внутреннего НДС. То есть, НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
  • налогоплательщики ввозного НДС, который уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ.

Как исчисляется налог на добавленную стоимость?

НДС исчисляется из разницы между ценой продажи и ценой покупки одного и того же товара у другого предприятия. Если не брать в расчёт простую перепродажу, то тогда НДС входит в общую стоимость произведённого товара и складывается из закупленных материалов и комплектующих. Исчисление сумм НДС производится по соответствующей налоговой ставке, которая составляет процентную долю от налоговой базы.

Если операции облагаются по разным ставкам, ведется раздельный учет, а сумма НДС определяется путем сложения сумм налогов, рассчитанных отдельно по каждой операции. Раздельный учет налогоплательщик обязан вести также в том случае если, часть осуществляемых им операций освобождена от налогообложения.

Исчисленный НДС уменьшается на сумму налогового вычета. К вычету принимается сумма налога, которую покупатель уплатил, приобретая товар на территории РФ либо при ввозе товара на таможенную территорию РФ. Если налогоплательщик не производит исчисления налоговой базы по НДС, то принять к вычету уплаченную в стоимости приобретенного товара сумму НДС, он не имеет оснований.

Обратите внимание, что принимать входной НДС к вычету налогоплательщик может только в том случае если принял к учету приобретенные им товары, работы, услуги. Это должно быть подтверждено соответствующими первичными документами и счетами-фактурами, которые выставил поставщик.

Налоговый вычет нельзя применять в случае, если:

  • расходы налогоплательщика экономически необоснованные;
  • хозяйственные операции нерентабельны и убыточны;
  • счета-фактуры не отражены в журнале учета или отражены несвоевременно;
  • отсутствует государственная регистрация приобретенного объекта, в случае если она является обязательной;
  • контрагент выбран без должной осмотрительности и осторожности, контрагентом у которого налогоплательщик приобрел имущество, не соблюдаются требования налогового законодательства;
  • в действиях налогоплательщика усматривается стремление извлечь необоснованную налоговую выгоду.

Порядок исчисления налога

Когда предприниматель применяет единую ставку НДС ко всем своим операциям, то определять налоговую базу нужно суммарно в соответствии с требованиями статьи 153 НК РФ.

Так, если по итогам расчета налога в определенном налоговом периоде сумма налогового вычета больше общей суммы НДС, рассчитанной по итогам всех налогооблагаемых операций, совершенных налогоплательщиком, полученная отрицательная разница должна возмещаться налогоплательщику, НДС к уплате в бюджет в данном случае принимается равным нулю.

Например, в случае с иностранными лицами, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ и не являются российскими налогоплательщиками. Если такие лица реализует товары на территории РФ, то на предприятия и индивидуальных предпринимателей, приобретающих такие товары, возлагается обязанность уплатить НДС.

Получается, что они выступают в качестве налоговых агентов (п. 3 ст. 166 НК РФ). Учет в данном случае осуществляется отдельно по каждой операции, связанной с реализацией товаров иностранными налогоплательщиками.

Сумма НДС, которая должна быть уплачена налоговым агентом в бюджет, определяется на основании счета-фактуры и уплачивается им в полном объеме.

Спорным моментом в вопросе начисление НДС и применение налогового вычета является отсутствие налогооблагаемых операций у налогоплательщика в отчетном периоде. Однако Минфин пришел к выводу, что применение налогоплательщиком налоговых вычетов в тех налоговых периодах, в которых у него не возникло налоговая база, является обоснованным. ФНС России данную позицию поддерживает.

Сроки уплаты налога в 2021 году

Порядок и сроки уплаты НДС прописаны в п. 1 ст. 174 НК РФ.

Оплату налога следует производить ежемесячно до 25-го числа в течение квартала, следующего за отчетным периодом, разделив равными долями сумму исчисленного налога. Если же срок платежа выпадает на выходной день, то он автоматически переносится на ближайший рабочий день.

Срок уплаты НДС в 2021 году:

За период Дата платежа
4 квартал 2021 года 25.01.2019
25.02.2019
25.03.2019
1 квартал 2021 года 25.04.2019
27.05.2019
25.06.2019
2 квартал 2021 года 25.07.2019
26.08.2019
25.09.2019
3 квартал 2021 года 25.10.2019
25.11.2019
25.12.2019
4 квартал 2021 года 27.01.2020
25.02.2020
25.03.2020

Можно перечислить всю сумму одним платежом до 25-го числа первого месяца или же 1/3 часть уплатить до 25-го числа первого месяца, а 2/3 — до 25-го числа второго месяца.

Исключением из данного порядка являются налоговые агенты.

То есть, те, кто приобретает ТМЦ и услуги у иностранных субъектов, не состоящих на учете в российской ФНС. При этом режим налогообложения налогового агента не важен. Сюда также относятся лица, приобретающие услуги (в виде аренды) у органов госвласти и местного самоуправления.

Декларация сдается по факту совершения сделки не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Агент обязан уплатить НДС в бюджет до момента оплаты покупки. В противном случае банк не вправе принимать платежку на оплату ТМЦ продавцу, в отношении которого плательщик является налоговым агентом. База для расчета налога определяется по каждой сделке отдельно.

Таким образом, если в течение года была совершена одна операция, то декларацию нужно сдать один раз за тот квартал, в котором она была осуществлена.

Вывод: срок уплаты НДС зависит от того, кем является лицо: обычным плательщиком НДС или налоговым агентом.

Что будет, если компания не отчитаться вовремя по НДС?

Налоговый Кодекс РФ предусматривает ответственность налогоплательщика за несвоевременную уплату налога. Наказание в виде пени наступает всегда, а вот штраф начисляется, только если причиной несвоевременной уплаты НДС было занижение налоговой базы.

Если налоговый орган установит, что занижение было умышленным, то размер штрафа вырастет в 2 раза — с 20% до 40%. При этом штраф может быть снижен, если у налогоплательщика есть хотя бы одно смягчающее обстоятельство.

Что изменилось в декларации?

В 2021 году новая декларация по НДС учитывает самые последние нововведения, поэтому изменились некоторые ее разделы.

С появлением нового бланка декларации перечень отчитывающихся субъектов в целом не изменился. Он пополнился за счет компаний и ИП, применяющих ЕСХН.

Изменения в форме затронули разделы 3 и 9, а также некоторые приложения.

Здесь учитывается появление новой ставки 20%, однако прежние ставки 18% и 18/118 полностью не исчезли. Они присутствуют в разделах 3 и 9 наряду с новой ставкой налога, так как необходимы для применения в переходный период (к операциям, начавшимся до 01.01.2019 и завершившимся позднее). При этом значительная часть разделов и приложений декларации осталась без изменений. Пользователям 1С следует учитывать, если они не обновили программу 1С по НДС 20%, они не смогут корректно из базы выгрузить декларацию.

Отметим, что новая инструкция по заполнению отчета

утверждена вместе с новым бланком декларации по НДС тем же приказом ФНС № СА-7-3/853. Однако изменилась она незначительно.

Появилось описание строк, впервые введенных в бланк. Есть разъяснение по заполнению декларации покупателями металлолома, макулатуры, сырых шкур, вторичного алюминия и его сплавов. В частности, те из них, которые за себя НДС не платят, в новой декларации заполняют раздел 2 в следующем порядке:

ФНС перенесла в инструкцию откорректированный порядок. Если ранее контролеры предлагали налоговым агентам – неплательщикам НДС не заполнять строки 010-030, то теперь в инструкции закреплено правило об обязательном проставлении в них прочерков.

Коды операций

В новой декларации применяются новые и уточненные коды операций. ФНС обобщила информацию о кодах операций, которую ранее приводила в отдельных письмах. Появились в этом перечне и новые коды:

Подведем итоги:

Декларация по НДС за 1 квартал 2021 года оформляется на новом бланке. В разделы 3, 9 и отдельные приложения добавлены новые строки. В порядок заполнения декларации также внесены изменения: появились новые и уточнены прежние коды операций, описаны особенности отражения в декларации отдельных операций. Сроки и способы представления отчета остались без изменений.

Обращаем ваше внимание!

При настройке обмена данными в рамках распределенной информационной базы 1С могут происходить ситуации, которые приводят к ошибкам. Однако не все подобные ситуации являются ошибками в чистом виде: некоторые из них могут быть отнесены к штатным ситуациям, соответствующим протоколу обмена данными, некоторые — к неадаптированности конфигурации для работы в рамках распределенной информационной базе.

Если у вас настроен Обмен данными между базами 1С нескольких подразделений, то рекомендуем проверить состояние обменов 1С, так как при распределенной базе они имеют несколько узлов.

Если вам будет нужна помощь в обмене базами данных 1С, проконсультируем, настроим правила обмена данными 1С, также с другими ИТ решениями, подберем нужный формат обмена данными с 1С. Звоните, поможем проверить состояние обмена данными, если у вас распределенные базы 1С.

Порядок заполнения декларации по НДС

Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected] утверждены форма декларации по НДС, порядок ее заполнения и электронный формат представления. Заполните декларацию следующим образом:

  • титульный лист. В поле «по месту нахождения (учета) (код)»- 214. А в поле «Налоговый период (код)» — 23;
  • раздел 3 содержит расчет суммы налога по обычным операциям. В нем не надо отражать необлагаемые операции и операции по ставке 0%;
  • в разделы 8 и 9 нужно перенести данные из книг покупок и продаж. Приложения к этим разделам нужны только для уточненных деклараций;
  • раздел 1 нужно заполнить в последнюю очередь. Строке 030 заполняется только если компания освобождена от НДС, но выставила счет-фактуру. В строку 040 нужно перенести сумму НДС к уплате из строки 200 раздела 3. Если НДС получился к возмещению, в строке 050 следует указать сумму из строки 210 раздела 3, а строку 040 оставить пустой.

Дополнительно нужно заполнить:

  • раздел 2 — если компания платит НДС как налоговый агент, например при аренде госимущества;
  • раздел 7 — если в периоде были не облагаемые операции.

Остальные разделы предназначены для специфических операций. В частности, разд. 10 — 11 сдают посредники — комиссионеры и агенты, а разд. 4 — 6 — экспортеры.

Обратите внимание, Приказом ФНС РФ от 19.08.2020 № ЕД-7-3/[email protected] были внесены изменения в бланк декларации по НДС, правила ее заполнения и электронный формат. В обновленной форме учтены последние законодательные изменения в части дополнения перечней не облагаемых НДС операций (законы от 15.04.2019 № 63-ФЗ, от 08.06.2020 № 172-ФЗ, от 26.07.2019 № 211-ФЗ, от 31.07.2020 № 265-ФЗ).

К ним отнесены:

  • безвозмездная передача недвижимости в казну РФ, имущества для лечения коронавируса;
  • реализация услуг по обращению с ТКО;
  • передача исключительных прав на отечественные ЭВМ-программы.

Также законами от 25.12.2018 № 493-ФЗ и от 06.06.2019 № 123-ФЗ в список облагаемых нулевой ставкой НДС операций включена реализация аэропортовых услуг при международных полетах и полетах по РФ не через Москву и область.

Соответствующие коды появились в приложении № 1 «Коды операций».

Нововведения применяются к отчетности за IV квартал 2020 года.

Перед сдачей декларации по НДС рекомендуем сверить ее данные с показателями декларации по налогу на прибыль. Дело в том, что при наличии расхождений налоговики потребуют пояснения. Причем суд поддерживает в таком требовании.

Кто и по какой форме сдает отчетность по НДС

Налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected], сдают:

  • организации и ИП, которые обязаны уплачивать налог НДС (2018) в соответствии со статьей 143 НК РФ;
  • налоговые агенты, на которых НК РФ возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на добавленную стоимость в бюджет РФ;
  • налоговые агенты, не являющиеся плательщиками, осуществляющие деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии или агентских договоров.

декларации можно в конце статьи.

Типичные ошибки в декларации по НДС, которые выявляют налоговики

В рамках контрольных мероприятий инспекторы наиболее часто выявляют в декларациях по НДС следующие ошибки:

1. Неверный код операции реализации товаров (работ, услуг) покупателям — плательщикам НДС

В разделе 9 «Сведения из книги продаж» декларации налогоплательщиками-продавцами отражаются операции реализации товаров (работ, услуг) покупателям — плательщикам НДС, по коду вида операции 26 («Реализация товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС»). Счета-фактуры с кодом 26 не участвуют в процессе сопоставления счетов-фактур из раздела 8 «Сведения из книги покупок» декларации покупателя и счетов-фактур из раздела 9 продавца, в результате чего в адрес налогоплательщиков формируются автотребования по выявленным расхождениям.

2. Ошибки при принятии НДС к вычету по частям

Правом на вычет можно воспользоваться в течение 3 лет с момента его возникновения, а сумма налога по счету-фактуре может заявляться частями в течение нескольких налоговых периодов (письмо Минфина РФ от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263). При этом налогоплательщики при принятии к вычету НДС по частям неверно заполняют графу 15 книги покупок (стоимость покупок по счету-фактуре) (строка 170 раздела 8).

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 установлено, что при принятии счетов-фактур к вычету по частям в графе 16 книги покупок (сумма НДС по счету-фактуре) (строка 180 раздела 8) отражается часть общей суммы налога, которая принимается к вычету в текущем квартале. А в графе 15 книги покупок (строка 170 раздела 8) всегда указывается стоимость товаров (работ, услуг), указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, без разделения на части.

Кроме того, в графе 13б книги продаж (стоимость продаж по счету-фактуре) (строка 160 раздела 9) и в графе 14 журнала учета выставленных счетов-фактур (стоимость товаров) (строка 160 раздела 10) также необходимо отражать итоговую стоимость продаж по счету-фактуре без деления.

3. Неправильное отражение импортных операций

Налогоплательщики в книге покупок и разделе 8 декларации неверно отражают операции импорта из стран — членов ЕАЭС (код вида операции 19) и из иных стран (код вида операции 20).

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 установлено, что при отражении в книге покупок операции по ввозу товаров из ЕАЭС в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок пишется регистрационный номер заявления о ввозе товаров с территорий государств ЕАЭС, присвоенный налоговым органом, и дата регистрации заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

При отражении в книге покупок операции по импорту товаров из других стран, не входящих в ЕАЭС, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указываются номер и дата таможенной декларации.

4. Неверное заполнение титульного листа декларации в случае ее представления правопреемником

При сдаче декларации за иную организацию в качестве правопреемника в титульном листе в графе «Код места представления» указывается код 215 («По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком») или 216 («По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком») с указанием кода формы реорганизации, ИНН и КПП реорганизованной компании в соответствующих графах. Если в данной ситуации на титульном листе в графе «Код места представления» указать код 213 («По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика») или 214 («По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком») декларация будет считаться представленной за себя. В результате этого ранее представленная за себя форма получает статус «неактуальная».

Таким образом, в результате указанных ошибок возникают расхождения, приводящие к повышенному документообороту и нежелательной нагрузке как на самих налогоплательщиков, допустивших нарушения, так и на их контрагентов.

Письмо УФНС РФ по МО от 09.12.2016 № 21-26/[email protected] «О типичных ошибках при заполнении декларации по НДС»

Примечание:

Напомним, что в рамках камеральной проверки при обнаружении противоречий налоговики вправе запросить пояснения. Если у компании существует обязанность сдавать НДС-декларацию в электронной форме, то и пояснения к ней представляются в той же форме.

Пояснения на бумажном носителе не считаются представленными.

Штраф в размере 5 тыс. рублей взыскивается в случае непредставления (несвоевременного представления) в налоговый орган пояснений, когда уточненная налоговая декларация не сдана в срок (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). При повторном нарушении – 20 тыс. рублей.

Правила заполнения

Действующая декларация включает титульный лист и 12 разделов. Также к трем разделам есть приложения.

Обязательными для заполнения являются титульный лист и раздел 1. Его заполняют все лица, обязанные сдавать отчет. В том числе при представлении нулевой декларации. Остальные разделы и приложения заполняются при наличии соответствующих операций.

Наиболее часто состав декларации следующий:

Номер разделаОтражаемые данные
Титульный листОтражаем регистрационные данные плательщика, указываем период, ИФНС предоставления, подписанта.
8Переносятся данные книги покупок.
9Переносятся данные книги продаж.
3Производится расчет налога к уплате.
1Указывается сумма НДС к уплате или возмещению за отчетный период.

При совершении операций с особым порядком обложения необходимо заполнить дополнительные разделы, например:

  • раздел 2 — при уплате налога в качестве налогового агента;
  • 4-6 — при осуществлении операций по ставке 0 %;
  • раздел 7 — при совершении необлагаемых операций;
  • разделы 10 и 11 — если осуществляется деятельность в интересах третьих лиц по агентским договорам.

Налоговики ввели ускоренную камеральную проверку декларации по НДС

Камеральная проверка декларации, в которой заявлено возмещение НДС, может быть проведена в течение месяца со дня ее представления. Под днем представления декларации поднимается предельный срок ее подачи. Такая мера применяется, если налогоплательщик:

  • не применяет заявительный порядок возмещения НДС;
  • имеет низкий (средний) уровень риска (как и его контрагенты);
  • в предыдущем периоде получил подтверждение на возмещение не менее 70% от заявленной суммы;
  • уплатил за три предшествующих года больше налогов, чем заявил к возмещению.

Декларация проверяется на наличие ошибок, противоречий с иными сведениями, имеющимися у налогового органа, расхождений со сведениями других налогоплательщиков, нарушение налогового законодательства. Если после вынесения решения о возмещении НДС будут выявлены занижение налога (налоговой базы) в результате искажения информации, наличие неучтенных объектов налогообложения и другие нарушения налогового законодательства, инспекция должна рассмотреть вопрос о включении налогоплательщика в план проведения выездных проверок.

Такие разъяснения даны в письме ФНС РФ от 06.10.2020 № ЕД-20-15/[email protected]

Ответственность

За непредставление в срок декларации по НДС предусмотрена ответственность по ст. 119 НК РФ. За каждый полный или неполный месяц просрочки декларации взыскивается штраф в размере 5 процентов не уплаченного в срок налога. Максимальный штраф – 30 процентов налога, не уплаченного в срок по опоздавшей декларации. Если же компания не вовремя уплатила налог либо нарушила срок сдачи «нулевой» декларации, то штраф будет взыскиваться в минимальном размере – 1 тыс. рублей.

Не забудьте, что если налогоплательщик сдаст декларацию на бумаге, то она будет считаться непредставленной. В этом случае последует санкция по ст. 119 НК РФ.

Обратите внимание: ошибка в формате декларации по НДС штрафом не карается. В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.12.2016 № Ф08-9002/2016 судьи отметили, что п. 1 ст. 119 НК РФ предусматривает штраф за непредставление декларации как таковой. Нарушение формата декларации под эту норму не подпадает.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: