Если не точное определение, то понимание того, что такое сальдо большинство из нас имеет. Итальянское слово, несущее значение слов «разница», «остаток». Прочно закрепившаяся ассоциация с бухучетом позволяет рассматривать понятие в его контексте как разницу между суммами, записанными по дебету и по кредиту. Сальдо конечное, начальное – в первую очередь именно о них идет речь, когда упоминается сальдо. Сейчас мы остановимся подробнее на конечном.
Сальдо конечное – что это такое?
Конечное сальдо – это остаточное значение на конец определенного отрезка времени. Несмотря на уточнения формата «может ли сальдо конечное быть отрицательным?», из общего курса бухучета известно, что сальдо не бывает отрицательным. Может подразумеваться значение задолженности. Но ни в каком из случаев оно не записывается как отрицательное значение – только положительное. Даже в случае с экзотическим счетом 60 – активно-пассивным. Его конечное сальдо бывает дебетовым и кредитовым, которое, тем не менее, в каждом из случаев записывается положительным значением чисел.
Как найти сальдо конечное?
Существует специфика его нахождения по показателю пассивности или активности счета. Поэтому мы рассмотрим два варианта.
Счета активного порядка отражают изменение хоз. средств, имеют дебетовое сальдо (начальное и конечное). Их оборот по дебету – обычно отображение входящих сумм, кредитовые – выбывших.
Формула расчета сальдо конечное выглядит так.
Сконеч. = Снач. + Деб. Обор. — Кред. Обор.
В рамках данной главы для упрощения расчетов условно считается, что предприятие уплачивает налоги (НДС и НПР) в конце отчетного периода. Изменение остатка денежных средств в общем случае не совпадает с полученной чистой прибылью предприятия.
1. Одс исх= Одс вх + Выручка с НДС – Мат затр с НДС – ФЗП с отч. – НДС в бюджет – НПР – ОсФ
2. Одс исх= Одс вх + ЧП + Амортизация – ОсФ
3. Одс исх = Одс вх + Выручка без НДС — Матер затр без НДС – ФЗП с отч. – НПР – ОсФ
Одс вх и Одс исх – входящий и исходящий остатки денежных средств соответственно;
Амортизация – амортизационные расходы за отчетный период;
ОсФ – стоимость приобретенных в отчетном периоде основных фондов.
Чтобы всегда точно рассчитывать остаток денежных средств, необходимо хорошо представлять себе финансовые потоки предприятия, различать его денежные и неденежные доходы и расходы. Так, во втором методе расчета сумма чистой прибыли увеличивается на сумму начисленной за период амортизации, поскольку амортизация не является денежными расходами предприятия и не предполагает перечисление кому-либо денежных средств. Когда рассчитывается чистая прибыль, из выручки (денежные доходы) мы отнимает все расходы предприятия, чтобы правильно рассчитать чистую прибыль и НПР. Однако часть этих расходов не приводит к оттоку денежных средств и это мы должны учесть при определении остатка денег.
Более полное представление о финансовых потоках предприятия дает изучение ф.№4 «Отчет о движении денежных средств», который используется в официальной российской отчетности предприятий [6]. В этом отчете источники и направления использования денежных средств приводятся в разбивке по трем видам деятельности предприятии:
При нормальном функционировании предприятия имеют место следующие закономерности:
— текущая производственная деятельность генерирует основной объем денежных средств, поступающих в распоряжение предприятия (выручка минус расходы);
— инвестиционная деятельность – предполагает приобретение основных средств и долгосрочные финансовые вложения – следовательно, она приводит к уменьшению денежных средств предприятия;
— финансовая деятельность – поиск дополнительных финансовых ресурсов, расчеты по привлеченным средствам, размещение избыточных денежных средств – как генерирует денежные средства (эмиссия акций, получение кредитов), так и приводит к потреблению денежных средств (гашение кредитов и процентов, выплата дивидендов).
Анализ финансовых потоков предприятия за отчетный период может проводиться путем изучения влияния отдельных операций предприятия на изменение величины его денежных средств в разрезе трех вышеназванных видов деятельности (таблица 13).
Влияние отдельных операций предприятия на изменение остатка денежных средств
| Операции по видам деятельности предприятия | Влияние показателей на величину денежных средств предприятия | |
| Приток денежных средств | Отток денежных средств | |
| А. Текущая деятельность | ||
| – финансовый результат | чистая прибыль | убыток |
| – амортизация | начисление | – |
| – кредиторская задолженность | увеличение | уменьшение |
| – дебиторская задолженность | уменьшение | увеличение |
| – запасы | уменьшение | увеличение |
| Б. Инвестиционная деятельность | ||
| – основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения | продажа или реализация | приобретение |
| – проценты и дивиденды по вложенным предприятием средствам | получение | – |
| В. Финансовая деятельность | ||
| – собственный капитал | эмиссия акций или долей | выкуп акций или долей |
| – проценты и дивиденды по привлеченным средствам | – | выплата |
| – долгосрочные кредиты и займы | получение | гашение |
| – краткосрочные кредиты и займы | получение | гашение |
| – краткосрочные финансовые вложения | реализация (продажа) | приобретение |
| Г. Всего чистый денежный поток | А+Б+В | |
| Д. Денежные средства на начало периода | остаток | — |
| Е. Денежные средства на начало периода | остаток = Д+Г | — |
Изучаем бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет- обязательная часть учета и контроля за деятельностью организации. Основные правила ведения бухгалтерского учета — своевременность, полнота и достоверность предоставляемой информации. Главный принцип построения такого вида учета — принцип двойной записи, смысл которого заключается в том, что если где то что то убыло, значит, где то что то прибыло и наоборот. (пример: организация купила технику для посева: стало меньше денег, но в то же самое время стало больше имеющейся техники. Или, например, организация взяла кредит: стало больше денег, но и долгов стало тоже больше.)
Средства предприятия и источники их образования.
Перед изучением данной темы рекомендуется ознакомиться с материалами лекций по теме и приведенной в них классификацией Предприятие любой формы собственности занимается как правило, тремя видами деятельности: производство товаров оказание услуг работы. Для того, чтобы производственный процесс был непрерывен и эффективен, предприятию нужно прежде всего то, из чего будет производиться конечный продукт. Этот вид средств будет называться предметом труда. То, чем предприятие будет воздействовать на предмет труда для придания ему вида, формы и свойств конечного продукта будет называться средством труда. (пример, при изготовлении парт предметом труда будут доски, железные конструкции, а средством труда будет оборудование для обработки досок, оборудование для скрепления и т.д.) Средства труда, предметы труда и даже имеющиеся у предприятия деньги независимо от источника их появления принято относить к средствам предприятия. Мы уже заметили,чтобы у предприятия появились предметы труда, средства труда, деньги- надо сначала найти источники их образования. Это может быть и кредиты банков, и заемы, и оставшаяся в распоряжении предприятия прибыль. И даже не уплаченные в срок налоги могут быть в конкретной ситуации источниками образования средств. Подумайте, что можно отнести к предметам труда, средствам труда или источникам их образования: Торговый знак Рекламный плакат Здание цеха Молоток Вклады учредителей Уставный капитал Исходя из вышесказанного, в бухгалтерском учете принято относить средства предприятия к АКТИВАМ, а источники образования средств – к ПАССИВАМ предприятия. Проще говоря, то, что участвует в производственном процессе- средства предприятия или Актив, а источники образования наших средств-Пассив.
Счета. План счетов
Одна из задач бухгалтерского учета — учет всей деятельности предприятий. Теперь представьте себе такую ситуацию: бухгалтеру для ведения учета надо делать записи , или помнить следующий объем информации: Сидоров взял деньги из кассы для покупки канцелярских принадлежностей, Петров уехал в командировку с подотчетной суммой, начальник цеха сдал на склад готовую продукцию, а Иванов реализовал сегодня половину и завтра одну треть, еще из кассы брал на хозяйственные нужды завхоз и….В общем, получается ни о какой точности и достоверности не может и идти речи в этих сочинениях. Поэтому в бухучете была придумана такая система: всем средствам предприятия и источникам их образования были присвоены номера. Например, касса-50 счет, основные средства-01 счет, кредиты банков-96, подотчетные суммы-71 и т.д. Такие номера назвали счетами. А чтобы сразу было понятно, о средстве или об источнике идет речь, к счету делается пометка- активный счет или пассивный. Все эти счета имеются в плане счетов, который состоит из девяти разделов, по видам и местам образования средств и источников. Всего 99 счетов ( в последнем разделе плана счетов есть также забалансовые счета, но мы пока не будем об этом говорить)
Двойная запись.Корреспонденция счетов.
Уже было сказано о том, что главный принцип бухгалтерского учета — принцип двойной записи, то есть, если где то что то убыло , значит где то что то прибыло и наоборот. И в самом деле, если у нас стало больше готовой продукции (41 счет), значит стало меньше сырья (10 счет); если стало больше денег в кассе или на расчетном счету (50или 51 счет), значит было что то реализовано (41, 01 счета и т.д.) Для упрощения учета за наличием средств и их источников используются бухгалтерские проводки (или, по другому, делается корреспонденция счетов). Но, прежде чем мы подойдем к бухгалтерским проводкам, давайте поподробнее рассмотрим сами счета и их классификацию (так как счета являются непосредственными участниками бухгалтерских проводок). Было замечено, что счета у нас бывают активными (средства предприятия), пассивными (источники их образования) и еще! активно-пассивными. Естественно, что и средства предприятия, и источники образования могут в разные периоды времени увеличиваться и уменьшаться. Такие изменения в счетах отражаются с помощью Дебета и Кредита. Как это происходит, давайте рассмотрим на примере счета 50-касса. Счет активный. Предположим, на начало дня в кассе было 1000р. В течении дня Иванову было выдано 500 рублей подотчет, Сидорову 300-аванс. Была сдана в кассу торговая выручка в размере 400р. На конец дня в кассе осталось, в итоге 600р. Все эти операции записываются в таком виде (табл.1):
| 50А | ||
| Дебет | Кредит | |
| Сальдо нач. | 1000 | |
| +400 | -500 | |
| -300 | ||
| Сальдо кон. | 600 | |
Такую запись по простому называют «самолетиком», из за схожести по форме с самолетом. Заметно, остаток на начало дня, остаток на конец дня и приход мы показали по Дт, а расход из кассы по Кт счета. Остаток на начало и на конец периода называют сальдо, а расход и приход в течении периода — обороты по Кт или ДТ. Остаток на конец дня рассчитывается по формуле: Сальдо кон.=сальдо ДТ+ДТ оборот-КТ оборот В активном счете сальдо может быть только Дт. Почему? Да потому что деньги в кассе или есть, тогда сальдо будет положительным, или их нет-тогда сальдо будет нулевым. Но никогда сальдо не может быть Кт, потому что мы не можем выдать денег из кассы больше, чем там есть, мы же не волшебники. По другому дело обстоит с пассивными счетами. Пассивные счета иначе можно назвать долгами предприятия. Потому что как бы не был щедр источник появления наших средств, рано или поздно надо возвращать долги. Давайте начнем с примера. Предприятие на начало месяца имело задолженность перед поставщиками на сумму 40000, в течении месяца поставщик доставил сырья на сумму 12000, предприятие частично рассчиталось с поставщиком на сумму 20000р. Расчеты с поставщиками ведутся по счету 60, пассивный (табл.2).
| 60П | ||
| Дебет | Кредит | |
| Сальдо нач. | 40000 | |
| -20000 | ||
| +12000 | ||
| Сальдо кон. | 32000 | |
Как мы заметили, сальдо начальное и конечное в пассивном счете Кт. Потому что по Кт пассивного счета происходит увеличение наших долгов (или, по другому, увеличение наших источников, и как, следствие, увеличение наших средств.), а по ДТ , соответственно, уменьшение наших долгов, уменьшение наших источников, уменьшение наших средств (рассчитываясь с долгами предприятие , естественно, лишается какой то доли средств) Формула сальдо конечного в пассивном счете: Сальдо конечное Кт=сальдо нач.Кт.+Кт оборот-Дт оборот Почему сальдо в пассивном счете может быть только кредитовым? Потому что пассивный счет подразумевает, что мы либо должны- сальдо положительное Кт, либо не должны- сальдо нулевое. Но не может быть такого, что должны нам. ( И в самом деле, представьте себе — банк должен нам за выданный кредит- сказок в бухучете не бывает). Ситуации, когда задолженность может возникать как и у предприятия, так и предприятию, отражаются в активно-пассивных счетах. Пример: Иванов поехал в командировку с целью реализации товара. На командировочные расходы получил 2000р. (на дорогу, представительские расходы, питание, проживание). Фактически Ивановым были представлены оправдательные документы на сумму 1900р. (билеты, квитанции о проживании, чеки). На начало периода предприятие имело перед Ивановым задолженность за совершенную раннее командировку в размере понесенных дополнительных расходов из личных средств, подтвержденные документально на сумму 1500р. Расчеты с подотчетными лицами ведутся на счете 71А-П (табл.3)
| 71А-П | ||
| Дебет | Кредит | |
| Сальдо нач. | 1500 | |
| -2000 | ||
| +1900 | ||
| Сальдо кон. | 1400 | |
Если предположить, что на начало периода предприятие имело задолженность перед Ивановым в размере 50 р, то (табл.4):
| 71А-П | ||
| Дебет | Кредит | |
| Сальдо нач. | 50 | |
| -2000 | ||
| +1900 | ||
| Сальдо кон. | -50 | |
То есть мы видим, что в одном случае предприятие должно Иванову 1400р, в другом случае Иванов должен предприятию 50р. Составьте самолетики: Предприятие на начало периода имело основных фондов на сумму 1580000, в течении периода автопарк дополнился комбайном стоимостью 250000, был продан плуг стоимостью 5600р. Теперь вернемся к бухгалтерским проводкам. Так как же составляются они? В самолетиках мы показали изменения только внутри счета, не указывая, куда что девается и откуда что берется. Проводки фиксируют такие изменения. Например: Кассир Иванов снял с расчетного счета (51 счет) деньги в сумме 15000 и положил их в кассу (50счет). Предположим, что на начало периода в кассе было 2000, а на расчетном счету было 56000р. Сначала составим самолетики (табл.5):
| 50А | 51А | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 2000 | 56000 | ||
| 15000 | 15000 | ||
| 17000 | 41000 | ||
Как мы видим, 15000рублей проходит по ДТ 50 счета и кредиту 51 счета (То есть денег на расчетном счету становится меньше, а в кассе больше) Теперь составляем проводку (табл.6):
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 50 | 51 | 15000 |
Составьте проводку: Предприятие с расчетного счета оплатило долг поставщику в размере 45000р, долг перед поставщиком на начало периода составлял 150000,денег на расчетном счету было 200000р.
Баланс
Рекомендация: перед началом изучения данной темы иметь как наглядное пособие бланк баланса. Одним из главных методов бухгалтерского учета является баланс. С латинского слово «Баланс» переводится как «Весы». Баланс является самым главным, самым итоговым отчетом предприятия. Грамотный специалист, изучив баланс, может сказать о финансовом состоянии предприятия на дату составления баланса. Баланс состоит из двух частей — Актива и Пассива. В активе баланса ведется учет средств предприятии, в пассиве -источников их образования. Все средства предприятия и источники их образования сгруппированы по статьям, статьи объеденены в разделы. Баланс состоит из двух расчетных граф- на начало года и на конец года. Рекомендация: при составлении баланса завести промежуточную графу, отражающую изменения. Самое главное правило при подсчете итогов баланса: Валюта(итог) актива = Валюта (итог) Пассива Отсюда и название баланса:-весы В течении года предприятие осуществляет какую либо деятельность, что влияет на валюту баланса на конец года.
Всего существует 4 типа изменения в балансе:
1.Изменяется две статьи: одна в активе, другая в пассиве в строну увеличения (Пример: взяли кредит- больше денег (Актив увеличивается), больше долгов (пассив увеличивается) 2.Изменяются две статьи : одна в активе, другая в пассиве в сторону уменьшения (Пример: предприятие вернуло кредит –меньше денег (уменьшается актив), меньше долгов (уменьшается пассив) 3. Изменяются две статьи в активе-одна статья в сторону уменьшения, другая в сторону увеличения (пример: деньги с расчетного счета внесли в кассу: меньше денег на расчетном счету, больше в кассе, обе статьи находятся в активе) 4.Изменяются две статьи в пассиве, одна в сторону уменьшения, другая в сторону увеличения (пример: нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала) Схематично такие изменения можно изобразить так (табл.7):
| Актив | Пассив |
| 1 | |
| 2 | |
| 3 | |
| 4 |
Самостоятельно составьте баланс: на начало года предприятие имело: автопарк на сумму 250000, зданий и сооружений-450000, запасы-40000, готовой продукции-89000, уставный капитал фирмы составлял 500000, задолженность по оплате труда-329000. В течении года был продан автомобиль на сумму 45000, реализована продукция на сумму20000, частично погашена задолженность перед работниками на сумму 60000.
Текст: Валентина Андреев Темы материала: бухгалтерский учет, курсовые по бухгалтерскому учету, дипломные работы Читать другие статьи и материалы
1) Рассмотрим пример порядка расчета Сальдо, оборота на активном счете.
Для это составим журнал хозяйственных операций показывающие движение по счету 51 «Расчетный счет»
Данные с Рисунка 1 (журнала операций), заносим на схему счета (Схема 1). Смотрим по дебету или кредиту счет 51, например по операции 1 по дебиту, значит берем цифру 15300 р. заносим в дебет счета 51(Схема 1). Остальные цифры тоже также по дебиту или кредиту «раскидываем»
Выделенные зеленым цветом области называются Остаток на начала и остаток на конец, или просто бухгалтерским языком Сальдо на начало и сальдо на конец.(допустим если взяли период месяц то на начало и на конец месяца будут остатки)
Выделенные желтым, называются оборотами, оборот по дебиту это в активных счетах весь приход за определенной период в суммовом выражении. А оборот по кредиту показывает итог расходов за определенный период.
а) При расчете Сальдо на конец (Остаток), первым делом нужно рассчитать обороты. В нашем примере оборот(итог) по дебету будет 273 100 руб. (15300 руб. +257 800 руб.)., показывает что приход на расчетный счет было в размере 273 100 руб. Оборот по кредиту будет 63 000 рублей (35 000 руб. +25 300 руб.), оборот по кредит 60 300 рублей показывает что за отчетный период были расходы на сумму 60 300 рублей-списаны деньги с расчетно счета.
б) Вторым делом расчытываеться сальдо на конец периода, по формуле Сальдо на конец (Снп)=Сальдо на начало (остаток)+Приход (Оборот по дебиту)-Расход(Оборот по кредиту).
В нашем примере 25000 руб. +273100 руб. -60300 руб. =237800 руб Это сумма показывает сколько денег осталось у нас на расчетном счете.(если это сч 10 то стоимость материалов на конец периода).
Такой порядок расчета сальдо на конец подходит для следующих активных счетах: 01,04,08,10,20,41,43,44,45,50,51,55,52,58,.
Понятие чистых показателей
Очищенные обороты расчетного счета представляют собой:
Показатель эффективности деятельности организации, а также индекс финансового благосостояния.
Понятие, используемое в бухгалтерском сленге. То есть не используется в законодательстве, не фигурирует в договорах.
Если не сильно углубляться в финансовую и бухгалтерскую терминологию, то можно принять за правило, что обороты по расчетному счету представляют собой индекс активности, а чистые обороты – индекс успешности организации. Именно поэтому, вторая категория достаточно часто используется:
- аудиторами при анализе деятельности организации;
- налоговыми органами с тем, чтобы осуществлять контроль над своевременной уплатой налогов;
- представителями банков для того, чтобы установить платежеспособность потенциального получателя кредита.
2). Рассмотрим пример порядка расчета Сальдо, оборота на пассивных счетах.
В основном пассивные счета подразделяются на счета капитала и расчеты. Рассмотрим расчеты сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», этот счет активно-пассивный но в основном пассивный.(Сальдо по кредиту счета). Составим
Журнал хозяйственных операций по счету №60.
«Раскидаем» суммы по дебету и кредиту из Рисунка 2 в схему 2 (схему счета).
Для начало рассчитаем обороты по дебиту и кредиту за отчетный период. Оборот по дебиту 60 счета за период составил 28300 руб.(12 300 руб.+16 000 руб.), показывает в данном случае погашение кредиторской задолженности, на какую сумму погасили (так как до ввода проводки дебет 60 кредит 51 была задолженность по кредиту Сальдо). Оборот по кредиту составил 51 000 рублей (25 000 руб. +26000 руб.), показывает увеличение кредиторской задолженности на 51 000 рублей за определенный период.
Сальдо на конец (Остаток) подчитывается по формуле Остаток на конец по пассивному счету= Кредитовый остаток на начало+оборот по кредиту (увеличение задолженности)-оборот по дебиту (погашение задолженности) . В нашем примере 77 700 рублей (55 000 руб.+51 000 руб.-28 300 руб.).Данная цифра показывает что мы должны 77 700 рублей поставщикам, так как сальдо(остаток) по кредиту, т.е кредиторская задолженность.
Данная формула, порядок расчета, подходит только для чисто пассивных счетов(счета для расчетов), субчетов. таких как 60,66,70(в основном),68,69(в основном).
Руководство
Необходимо определить период, за который будет вестись расчет (например, за месяц, полугодие). Чаще всего расчёт ведут за год.
Потребуется собрать данные по всем продажам, совершенным за выбранный период. Для этого суммируется стоимость проданных товаров (П).
Необходимо подсчитать затраты (З), учитывая издержки, обязательства и затраты по всем товарам, проданным за выбранный период.
Значение, полученное в результате расчета продаж (П), необходимо разделить на сумму затрат (З).
Полученный результат позволяет проанализировать успешность хозяйственной деятельности. Чем он больше, тем эффективнее используются активы и выше рентабельность производства. Увеличение оборота позволит увеличить прибыль.
Чтобы оценить, насколько эффективно используются оборотные средства, выполняют расчет их оборачиваемости. Для этого определяют время, необходимое для полного оборота средств от приобретения материалов (денежная стадия) до реализации продукции (товарная стадия). Сравнивая плановую и фактическую оборачиваемость, делают вывод о ее замедлении или ускорении.
4) Расчет развернутого сальдо.
Развернутое сальдо называется сальдо где по дебиту и кредиту 2 сальдо.Возьмем счет 76 «расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» этот счет активно пассивный, в нем отражаются информация о задолженностей наи и наше. Т.е получаеться одновременно кто то нам должен и одновременно мы должны. Для расчета таких сальдо развернутое нужно к синтетическому счету открыть аналитические счета т.е схемы счетов Дебиторов и Кредиторов подсчитать в каждом сальдо и обороты потом прибавляем делаем один счет. Рассмотрим на примере 71 счета (Расчеты с под отчетными лицами).
Синтетический (общий) счет состоит из аналитических счетов, Например Иванов и Кирин:
Как видим на схеме №5 Иванов нам должен 150 000 рублей(дебиторская задолженность). А на схеме №6 Кирину мы должны 20 000 рублей(кредиторская задолженность)Это аналитические счета, их нужно объединить сделать синтетический счет, для этого все цифры с обеих схем в одну таблицу:
Из Схемы 7 видно что по дебиту сальдо 150 000 рублей это говорит о том что нам должны (дебиторская задолженность), и одновременно и мы должны 2000 рублей.Такие сальдо называются развернуто. В балансе счета расчетов отражается развернуто. (В 1с можно сделать фильтр развернуто или нет)
