Аскон: НДС при смешанном договоре с разными видами обязательства

На первый взгляд может показаться, что для подготовки грамотного с точки зрения гражданского права договора поставки порой достаточно обратиться к гл. 30 Гражданского кодекса РФ. Но на практике положений кодекса недостаточно, чтобы обеспечить сделке предпринимательскую выгоду, юридическую защищенность и налоговую безопасность. Поэтому составляя договор поставки, да и любой другой договор, необходимо учесть коммерческие, юридические и налоговые особенности.

Коммерческие особенности
Юридические особенности
Налоговые риски: налогообложение и расходы
Особенности исчисления НДС
Особенности исчисления налога на прибыль
Распределение расходов между покупателем и продавцом в соответствии с условиями договора

Коммерческие особенности

Договор поставки – это разновидность договора купли-продажи, который регулируется п. 3 гл. 30 ГК РФ. Для того чтобы разобраться, что это такое, в первую очередь необходимо обратиться к определению договора купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель – принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Т.е. цель купли-продажи – это передача права собственности. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не вытекает из характера товара.

Для заключения договора сторонам необходимо достичь соглашения по существенным условиям договора. В договоре купли-продажи, равно как и в договоре поставки, таким условием является предмет договора. Предмет договора в данном случае подразумевает собой наименование и количество товара. Т.е. сторонам необходимо понимать, что продаем и сколько продаем. Важно отметить, что цена в договоре купли-продажи является существенным условием лишь при продаже недвижимости. В остальных случаях цена не является существенным условием, а служит необходимым.

На практике цена чаще всего заранее согласовывается сторонами и фиксируется на бумаге, так как стороны не хотят рисковать. Для договора поставки характерно указание через отсылку к другому документу (например, цена определяется в соответствии с прейскурантом, каталогом, спецификацией, счетом и т.д.). Сторонам предоставляется возможность самостоятельно в договоре определить документ, который будет отражать стоимость товара.

Остальные условия, такие как качество, ассортимент, комплектность и так далее называются необходимыми и могут быть определены на основе критериев, введенных законом.

Если стороны достигли соглашения по всем существенным условиям, то с этого момента договор считается заключенным.

Как работает НДС: пример.

Оптимальным вариантом для общего понимания того, как работает НДС, будет являться простенький пример:

Допустим у нас есть фабрика по пошиву джинсов, и ставка НДС у нас 20%;
Для того чтобы пошить пару джинсов, нам нужно купить материал у производителя;
Производитель ткани, продает ее по 100 у.е. но, при продаже согласно с налоговым законодательством он должен добавить НДС 20%, в итоге мы реально покупаем ее по 120 у.е.;
Купив ткань с учетом НДС при соблюдении всех формальностей, мы имеем право на компенсацию этого налога из бюджета. В идеальном варианте, государство возвращает нам эти деньги (схемы компенсации могут быть разные, в зависимости от законодательства той или иной страны);
Дальше из этой ткани мы производим джинсы. Учитывая себестоимость и свой заработок формируем приемлемую для нас цену в 200 у.е. Но, теперь и мы как предприниматели попадаем под действие закона об налогообложении и вынуждены при продаже наших джинсов включить в цену налог на добавленную стоимость 20%. В итоге мы продаем их по 240 у.е. 200 оставляем себе, а 40 отправляем в бюджет страны;
Покупатель, который приобрел джинсы за 240 у.е., является частным лицом и будет использовать их по прямому назначению не перепродавая их. Таким образом, ему ничего не нужно отчислять в налоговую, так как вместо него, это сделали мы, заложив налог на добавленную стоимость в итоговую цену продукта.
В итоге потребитель заплатил налог, а производители получили возврат НДС. Подобная производственная цепочка может быть гораздо длиннее, но суть схемы останется прежней.

Налог на добавленную стоимость в реальности.

Следует отметить, что все описанное выше, довольно часто хорошо работает только на бумаге. В реальности, работа данной схемы и формирования цены, может отличаться в зависимости от законодательства или других факторов. Так, к примеру, простейшая ошибка в счет-фактуре может привести к тому, что производителю не компенсируют НДС. В свою очередь данная неприятность может привести к тому, что производитель просто включит свои убытки в себестоимость производства. Следственно повысится итоговая стоимость продукта.

ВАЖНО! Специально для бухгалтеров и прочих специалистов в области экономики:

Данная статья, не предназначена для того, чтобы посвятить человека во все тонкости и прелести мира финансов. Ддля этого, есть специальные профильные ресурсы. В ней присутствуют общие понятия и допущения, которые призваны в простейшей форме ознакомить людей с тем, что такое НДС и как это работает.

Юридические особенности

Определение поставки содержится в ст. 506 ГК РФ. По договору поставки поставщик (он же продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Из определения следует, что поставка осуществляется исключительно в рамках предпринимательской деятельности и не может быть связана с личными нуждами. Это специфика договора поставки. В противном случае купля-продажа в целях личного использования является договором розничной купли-продажи. Важно понимать, что главное отличие розничной купли-продажи от поставки не в количестве товара, а в цели его использования. На практике довольно часто встречается подмена понятий, где поставка оформляется как розничная продажа товаров. Иногда это происходит по незнанию, а иногда осознанно в целях оптимизации налогообложения. Так, например, розничная купля-продажа в отдельных случаях может попадать под специальный налоговый режим ЕНВД, который чаще всего является наиболее выгодным для предпринимателя, и предприниматель «маскирует» поставку под розничную куплю-продажу. Однако такой способ не является верным и в случае проведения налоговой проверки чреват доначислениями.

Если на практике происходит противоречие между фактическими целями сторон и их юридическим оформлением, необходимо приводить их в согласие. Форма договора должна соответствовать его содержанию. Маскировка рано или поздно порвет юридическую форму. В бухгалтерском и налоговом учете операция учитывается исходя из экономического содержания, а не из договорных конструкций. Поэтому если это правило будет нарушено, налоги пересчитает вам налоговый орган. Не стоит недооценивать налоговых инспекторов, которые порой читают договор внимательнее сторон. Если же вы назовете все своими именами, подкрепитесь ссылками на статьи Гражданского и Налогового кодексов, вам будет гораздо легче убедить налоговый орган и суд в том, что вы отдали бюджету ровно столько, сколько положено.

Не следует также путать договор поставки с договором перевозки. Договор перевозки регулируется гл. 40 ГК РФ.

Иногда, когда договор поставки реализуется с условием о доставке товара, то его начинают путать с перевозкой, так как внешне эти два договора могут быть похожи, – но сущность у них разная. Цель поставки – это переход права собственности в рамках предпринимательской деятельности. И вовсе необязательно, чтоб товар был привезен (поставлен). Поставка может предусматривать и самовывоз, например, (ст. 515 ГК РФ «Выборка товаров»). А вот цель перевозки – это именно фактическое перемещение товара (или пассажира) из пункта А в пункт Б. Более того, при перевозке собственник товара может даже не меняться. Неверная квалификация договора может стать причиной налоговой проверки, которая повлечет собой неблагоприятные налоговые последствия.

Для чего нужен НДС, зачем и кто его платит.

Если разбираться в том, для чего вообще нужен НДС, то следует отметить тот важный факт, что именно этот налог играет очень важную роль в наполнении бюджета той или иной страны. И это весьма логично, так как, каждый день совершаются миллионы операций по продаже или перепродаже, с которых государство получает налоги. Помимо этого, подобная система налогообложения позволяет получать налоги с производителя, не дожидаясь фактической продажи готового товара конечному потребителю.

В отношении того, кто непосредственно платит НДС (физически перечисляет деньги в казну государства) и занимается всеми бухгалтерскими операциями, то в основном это: Юридические лица и Частные (индивидуальные) предприниматели. Конечному потребителю не нужно самостоятельно платить данные отчисления, так как они уже включены в итоговую цену товара. Тем не менее в чеке отдельной графой указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая будет уплачена в бюджет с данной покупки.

Налоговые риски: налогообложение и расходы

Необходимо сразу отметить, что на порядок налогообложения в договоре поставки влияет момент перехода права собственности на товар. Этот самый момент определяется договором. Поэтому, если стороны в договоре предусмотрели, что право собственности на товар переходит в момент его подписания, то соответствующие налоговые последствия возникнут у стороны сделки именно в этот момент, то есть у продавца – реализация, а у покупателя – приобретение. При этом товар может фактически никуда не перемещаться, поскольку момент перехода права собственности на него не связан с его физическим перемещением.

Особенности исчисления НДС

У поставщика (продавца) согласно ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС возникает либо в момент получения аванса (предоплаты), либо в момент отгрузки. В зависимости от фактических обстоятельств сделки, что происходит раньше, то и порождает налоговую базу по НДС. Стоит отметить, что именно исчисление НДС не зависит от перехода права собственности. Даже если стороны в договоре поставки укажут особый порядок перехода права собственности на товар в соответствии со ст. 491 ГК РФ эта норма все равно не избавит продавца от НДС.

Поэтому необходимо ориентироваться на одно из следующих обстоятельств:

Отгрузка. Термин «отгрузка» в НК РФ не определен, но ФНС в своем письме давно высказала свою позицию на этот счет, указав, что датой отгрузки товаров необходимо считать дату первого по времени составления первичного документа. Сложившаяся судебная практика говорит о том, что момент отгрузки связан не с моментом перехода права собственности, а определяется датой фактической отгрузки товаров, зафиксированной в первичном документе.
Оплата (полная или частичная). Здесь необходимо отметить, что на практике стороны, оформляя аванс, могут именовать такой платеж задатком во избежание уплаты НДС. Однако суды уже давно считают такой «задаток» авансом, поэтому таких формулировок в договоре лучше избегать. Необходимо четко разграничивать юридическую сущность аванса от задатка, чтоб не приходилось доказывать сущность вашего платежа в суде. Задаток – это способ обеспечения исполнения обязательства, то есть некая гарантия. А аванс – это предоплата за товар. Задаток всегда вносится стороной до заключения основного договора, а аванс (предоплата) уплачивается уже после подписания договора в качестве частичного расчета. Аванс уплачивается продавцом в счет погашения будущих платежей, а задаток – при исполнении обязательств возвращается покупателю. Поэтому если ваш «задаток» перечисляется в счет погашения стоимости товара, то это аванс, и он влечет необходимость уплаты НДС.

У покупателя право на налоговый вычет по НДС возникает только по принятому на учет товару (ст. 172 НК РФ) в зависимости от условия договора о переходе права собственности на данный товар.

Что нужно знать об налоге на добавленную стоимость обычному человеку (частному лицу, потребителю):

Несмотря на то, что в определении указано добавление наценки на каждом этапе реализации, это вовсе не значит, что итоговая стоимость товара будет повышаться в зависимости от количества таких наценок. В итоге цена без учета себестоимости продукта и дохода ]ритейлера[/anchor] вырастет только на сумму установленной государством процентной ставки НДС. Это связанно с системой компенсаций НДС всем налогоплательщикам за исключением конечного потребителя.
Ставка НДС имеет непосредственное отношение к обычным потребителям, так как, именно они в конечном счете будут платить данный налог в момент приобретения товара или услуги.
Ставки налога на добавленную стоимость бывают разными в зависимости от группы товаров или услуг. Так к примеру, на медицинские препараты ставка может быть ниже чем на продукты роскоши. На продукцию, которую страна экспортирует, как правило, ставка НДС ровна 0%.

Распределение расходов между покупателем и продавцом в соответствии с условиями договора

В договоре поставки необходимо распределить между сторонами сделки расходы по договору. В противном случае налоговые органы могут признать расходы необоснованными.

Так, например, на практике часто встречается ситуация, когда условиями договора не предусмотрено, кто будет осуществлять доставку товара. Поставщик во исполнение своих обязательств осуществляет доставку товара за свой счет, а в дальнейшем учитывает понесенные на доставку расходы в целях налогообложения. В описанной ситуации налоговый орган может исключить такие расходы у поставщика, так как условие о доставке в разделе обязанности поставщика отсутствует. Такая же ситуация наблюдается и с разгрузкой/погрузкой товара и с его страхованием. Поэтому, прежде чем взять на себя какие-то расходы в надежде учесть их потом в целях налогообложениях, необходимо убедиться, предусмотрена ли соответствующая обязанность вашим договором. Важно заранее понимать, где заканчиваются расходы продавца и начинаются расходы покупателя.

Подводя итог, помните, что ваши налоговые последствия зависят исключительно от положений договора, который вы заключаете. Внимательно относитесь к каждой формулировке договора, контролируйте указание всех существенных и необходимых условий и указывайте те обязанности, которая будут исполнены по факту. Не забывайте, что ваш договор может пристально изучить налоговый инспектор. Отсутствие в договоре некоторых условий может повлечь за собой дополнительные налоговые риски.