Доходы от источников в РФ и от источников за пределами РФ

Эксперт журнала «Нормативные акты для бухгалтера» А.Ф. Клюев дает комментарий к письму Министерства финансов РФ от 14.10.2013 № 03-04-06/42790.

Филиал российской организации уплачивает налоги в иностранном государстве, в котором он зарегистрирован. Являются ли в целях НДФЛ доходами, полученными от источников за пределами РФ, производимые им выплаты работникам:

• заработная плата;
• компенсация расходов на перелет к месту работы и проживания;
• оплата стоимости виз и медицинского страхования;
• средний заработок за время нахождения в отпуске и в командировке;
• материальная помощь;
• оплата командировочных расходов?

Понятие доходов от источников в РФ и от источников за пределами РФ

Экономистами даже придуман специальный термин для российских компаний, ведущих свою деятельность за пределами страны – транснациональные корпорации.

В этой связи, возможно значительное количество коллизий, которые способны повлечь ряд неопределенностей в сфере их налогообложения. Именно поэтому законодательство РФ делит источники формирования дохода на полученные в рамках ее территории и за ее пределами.

Базовые нормы содержатся в ст. 42 НК. Однако основные правила устанавливаются на специальном уровне (платежи в бюджет по НДФЛ и налогу на прибыль). Такие правила федерального законодательства должны действовать с учетом заключенных 2-сторонних соглашений о предотвращении двойного налогообложения с другими странами.

Целью разделения является установление простых правил, согласно которым применяются налоговые льготы и освобождения.

Также обеспечивается экономия ресурсов компаний в ходе формирования финансовых отчетов для акционеров и инвесторов. Они не сильно отличаются от требований государственного регулирования, согласно которому рассчитываются и вносятся в бюджет налоговые платежи.

Двойное налогообложение и как его избежать

Владельцев квартир за рубежом вопрос об уплате пошлины государству не коснется до тех пор, пока они не захотят продать данную недвижимость. Очень часто незнание налогового кодекса приводит к тому, что предприниматели теряют большие деньги, желая получить прибыль от сделки. Оплата пошлины с продажи недвижимости также обязательна и считается по ставке в 13 процентов, зависимо от места резидентства владельца. Для такого распоряжения квартирой необходимо быть ее хозяином не менее 5 лет. Продать недвижимость раньше можно при условии, что владелец приобретет другое имущество за короткий срок, стоимостью, указанной в условиях программы по оформлению гражданства страны.

В России в этом случае 5 лет владения квартирой или другим объектом позволяет продать его без уплаты налогов. Если же недвижимость досталась по наследству или была приобретена вне различных программ, то ее можно продать в любое время, заплатив в налоговой РФ 13% от прибыли. Кроме того, существуют также и другие налоги при продаже квартиры в разных государствах мира.

Резиденту Российской Федерации, владеющему квартирой в Болгарии и желающему ее продать без огромной потери денег на оплату, необходимо будет ознакомиться с договором во избежание двойного налогообложения. В документе указаны все виды налогов, для которых он действует, и все лица, способные под него попадать. Россия подписала данное соглашение с 82 странами мира. Договор распространяется на те ситуации, где имущество физического лица находится в государстве, где оно является нерезидентом.

Также стоит помнить о дополнительных расходах при продаже квартиры в Болгарии. Одним из таких является налог на увеличение рыночной стоимости капитала. Если цена на недвижимость выросла по сравнению с покупочной, то владельцу придется заплатить 10 процентов от этой разницы. Прибыль от продажи квартиры, которая была постоянным местом проживания владельца больше, чем три года, освобождается от налогообложения.

Что относится к доходам от источников в РФ

Перечень этих случаев определяется только в главе, устанавливающей платежи в государственный бюджет по НДФЛ. Они определены в ч. 1 ст. 208 НК:

• дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими компаниями. Кроме того, объектом налогообложения по платежам в бюджет являются проценты, полученные от ИП. Также в эту группу включены проценты от организаций, которые хотя и относятся к иностранным, но уплачиваются в связи с деятельностью российского подразделения;
• выплаты, связанные со страхованием. При этом, источником таковых являются российские компании, либо иностранные, выполняющие обязательства через российские подразделения;
• любые выгоды, предусмотренные нормами федерального законодательства, регулирующего авторские и смежные права. При этом, важен источник их формирования на территории России;
• любые выгоды, которые связаны с передачей имущества, расположенного на российской территории, по арендному или иному соглашению. Примером последнего может быть договор найма жилья;
• выгода, связанная с реализацией ряда объектов гражданских прав на территории России. Их перечень открыт;
• вознаграждения, полученные за выполнение трудовых обязанностей или действий по другим договорам на территории России. При этом, к ним приравниваются авиационные и водные суда, находящиеся хотя и за пределами страны, но осуществляющие использование государственного флага РФ. К этим же случаям относятся ситуации, когда нерезиденты получают вознаграждение за работу в советах директоров российских компаний;
• различные выплаты из государственного (федерального, регионального) или местного бюджета (пенсионное обеспечение, стипендия и прочие). К ним же относятся и частные источники. К последним относят иностранные организации, совершающие платежи через свое российское представительство;
• выплаты, связанные с фрахтованием транспорта, осуществляющего перевозки как внутри страны, так и в случаях международных рейсов, если маршрут таковых включает территорию РФ. В них включаются полученные неустойки, штрафы и пени;
• полученные в порядке наследования средства, уплачивавшийся в бюджет ПФР или в НПФ в качестве накопительной части пенсии.

Этот перечень носит открытый характер и включает лишь основные случаи, поэтому в число доходов, которые учитывают налоговые правила могут включаться и иные выгоды, получаемые в России.

П.2 ст.208 НК РФ

Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются следующие условия: (В редакции Федерального закона от 27.11.2010 № 306-ФЗ)

пп.1 поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ)

пп.2 (Подпункт утратил силу — Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ)

пп.3 товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ)

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ)

Что относится к доходам от источников за пределами России

Такие выгоды перечислены в ч. 3 ст. 208 НК. К ним относятся следующие случаи:

• дивиденды, а также проценты, источником которых выступает иностранная компания, действующая через штаб-квартиру или другое иностранное подразделение;
• выплаты по страховым соглашениям, заключенным с зарубежным подразделением иностранной компании;
• все зарубежные платежи, связанные с реализацией резидентами своих авторских, а также смежных прав;
• арендные платежи в связи с переданным в пользование зарубежным имуществом;
• выгоды, возникающие в результате отчуждения зарубежной собственности, а также передача прав требования к иностранной компании, не связанных с деятельностью ее российского подразделения;
• плата по трудовым и гражданско-правовым договорам, если деятельность осуществлялась за пределами России. К этим же случаям относится вознаграждение членам коллегиальных органов управления иностранных компаний, даже если соответствующие функции исполнялись на российской территории;
• социальные выплаты из бюджета иностранных государств;
• выгоды, связанные с использованием транспорта, маршруты которого проходят вне границ РФ;
• прибыли от контролируемой иностранной организации.

Этот список также носит открытый характер и может дополняться другими случаями получения выгод от зарубежных источников.

Документы к налоговой декларации

Для того чтобы проверка прошла быстро и безболезненно, необходимо вместе с декларацией предоставить подтверждающие документы. Они должны быть понятны не только самому инвестору, но и проверяющим. Так как такие виды доходов декларируются довольно редко, то вопросы у проверяющих могут возникнуть.

Вместе с декларацией предоставляются следующие копии документов:

• Документ, подтверждающие открытие брокерского счета (это может быть договор с брокером).

• Отчет по операциям у брокера за отчетный период с информацией о сумме, валюте и датах операций (подготовить такой отчет можно в личном кабинете брокера или запросить у брокера). Дополнительно можно предоставить отчет по форме 1042-S, которая оформляется американскими брокерами после 15 марта следующего года за предыдущий. Образец формы 1042-S смотрите в приложении к статье.

• Собственный расчет по всем операциям с пересчетом валюты в рубли по каждой сделке. Данный документ составляется в свободной форме и за основу его берется отчет брокера. Каждая сделка пересчитывается по курсу ЦБ РФ, учитываются комиссии и другие расходы. Расчет должен быть сделан отдельно по ценным бумагам и отдельно — по ФИСС (при заполнении декларации доходы учитывается по разным кодам).

• Пояснительная записка с разъяснениями расчета налоговой базы и распределения расходов. Это необязательный документ.

• Если в предыдущие периоды был убыток, который засчитывается в отчетном периоде, то необходимо предоставить соответствующее заявление о переносе убытков на следующие периоды.

К этому перечню можно добавлять любые документы по проводимым операциям. Если какие-либо подтверждающие документы не на русском языке, то необходимо приложить перевод (достаточно простого построчного перевода).

При наличии нескольких счетов у разных брокеров, по которым проводились операции, необходимо рассчитать общий совокупный результат за календарный год (не забывая про условие разграничения ценных бумаг и ФИСС) и, в случае положительного результата, задекларировать его.

Виды налогоплательщиков для целей обложения налогом на прибыль

В отличие от НДФЛ, налоговые правила, устанавливающие территориальные принципы, при обложении прибыли предусматривают не разделение источников, а дифференцированный подход к налогоплательщикам.

1. Плательщики – российские организации.

Таковыми признаются компании, созданные и зарегистрированные в соответствии с нормами федерального законодательства в гражданской сфере. Их отличительной особенностью являются свидетельства о госрегистрации, полученные в России. Эти документы выдают уполномоченные налоговые инспекции.

Также отличают консолидированные группы налогоплательщиков, среди которых выделяется ответственное лицо.

2. Плательщики – иностранные компании.

По общему правилу, к числу нероссийских компаний, имеющих обязанность по исчислению и внесению в пользу государственного бюджета платежей по налогу на прибыль, относятся организации, имеющие постоянные представительства в РФ. Другим основанием выступает получение ими доходов от имущества, расположенного на российской территории.

Специальное правило касается ФИФА. Согласно нему, эта организация не признается налогоплательщиком. Такая норма обусловлена проведением чемпионата мира по футболу.

3. Иностранные компании, которые приравниваются к российским.

Приравнивание таких компаний к российским происходит на основании ст. 246.2 НК. Речь идет о налоговых резидентах. К таковым относят случаи, когда это предусматривается двусторонним государственным соглашением о двойном налогообложении. Кроме того, речь идет об организациях, управление которыми производится из России.

П.5 ст.208 НК РФ

В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

В целях настоящей главы доходами также не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика иным физическим лицом. (Абзац введен — Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ)

(Пункт введен — Федеральный закон от 29.12.2000 № 166-ФЗ)
←статья 207 НК РФ статья 209 НК РФ→

Лица, относящие доходы налогоплательщика к полученным от источников в РФ или за ее пределами

Возможны ситуации, когда сложно однозначно отнести полученные доходы к тому или иному виду. Ч. 2 ст. 42 НК предусматривает способ разрешения таких коллизий. Согласно действующим правилам, отнесение происходит на основании актов федерального государственного органа, обладающего надзорными и контрольными функциями в налоговой сфере.

К таковым относят следующие структуры:

1. Минфин России. Поскольку этот орган ответственен за формирование основ налоговой политики, он может издавать акты, разъясняющие те или иные положения действующего закона;

2. ФНС. Ей принадлежит такое право в связи с тем, что эта структура контролирует полученные бюджетом платежи;

3. Суды. Поскольку разъяснения и индивидуальные акты, принятые указанными выше органами можно обжаловать, то Конституционный суд или арбитражные суды могут принимать решения, влияющие на статус тех или иных доходов.

Общие рекомендации

Декларировать свои доходы — это вопрос, который предстоит решать каждому инвестору, основываясь на своих моральных и материальных принципах. Российский инвестор, выходя на российский рынок ценных бумаг, понимает, что с его положительного результата деятельности будет удержан налог и соглашается на это. Такой же принцип должен присутствовать и при инвестировании на зарубежных рынках – часть своего дохода необходимо перечислить в бюджет. Хоть на первый взгляд декларирование сопряжено с определенными сложностями, но все-таки уклонение от налогов несет в себе несравнимо большие риски.

Наша услуга: Подготовка налоговой декларации по зарубежным инвестициям

Определение долей, которые относят к доходам от источников в РФ и за ее пределами

По общему правилу, соответствующие доли определяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случаях, когда это сложно определить, компания может подать соответствующий запрос в Минфин или ФНС и действовать на основании полученного ответа.

Другой ситуацией выступают указания, полученные в ходе налогового контроля.

Налоговая инспекция может самостоятельно отнести выгоды к той или иной категории, в частности, путем формирования требования о доплате в бюджет.

Налогоплательщикам предоставлено право обжаловать действия госорганов в судах. Решения последних, вступившие в силу, станут обязательными для выполнения.

Автор статьи

О налоговой декларации по форме З-НДФЛ

Итак, если российский инвестор, проанализировав свою деятельность на зарубежном рынке находит то, что стоит задекларировать, а это должно быть только положительный результат (убытки не декларируются), то он должен отправить в инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля года за предыдущий календарный год. Сдача деклараций можно осуществить лично, почтой или через личный кабинет на сайте (этот вариант самый удобный и быстрый).

Уплатить налог нужно самостоятельно до 15 июля, не дожидаясь требований налоговой инспекции.

Рекомендуем не затягивать со сдачей налоговой декларации, т. к. каждая декларация проходит проверку, а она составляет не более 90 дней.

О специфике дистанционного труда

Труд удаленщиков регулируется главой 49.1 Трудового кодекса РФ. Для признания работы дистанционной сотрудник должен выполнять ее вне места нахождения работодателя и вне стационарного рабочего места, которое последний контролирует прямо или косвенно. Взаимодействуют стороны обычно через Интернет (ч. 1 ст. 312.1 ТК РФ). Вместе с тем, обязанности удаленщика и порядок взаимодействия с ним следует детально прописать в трудовом договоре. Ведь контролировать дистанционщиков сложнее. Поэтому желательно четко зафиксировать, когда они должны быть в доступе, отвечать на письма и запросы, каковы критерии оценки их деятельности, порядок и сроки представления отчетов по итогам работы. Порой в контракт включают условие о периодическом общении с удаленщиком по видеосвязи. Законом это не запрещено.

Обмен документами при дистанционной деятельности преимущественно происходит в электронном виде. При этом стороны обязаны использовать усиленные квалифицированные электронные подписи (ч. 4 ст. 312.1 ТК РФ). Учтите, что виртуальная переписка также подтверждает факт трудовых отношений (Апелляционное определение Московского городского суда от 20.10.2017 № 33-42884/2017).

Упомянутый специалист может трудиться по совместительству у неограниченного числа работодателей. А вот одновременно заключить с «физиком» договор о дистанционной работе и «обычный» трудовой контракт нельзя (письмо Минтруда России от 29.12.2016 № 15-2/ООГ-4698, апелляционные определения Мосгорсуда от 20.04.2017 № 33-14962/2017 и Свердловского областного суда от 11.04.2017 № 33-6070/2017).

Дистанционщики, как и другие работники, имеют право на отпуска и пособия (в том числе по временной нетрудоспособности, по беременности и родам).

Оформление недвижимости на физическое лицо

*Налог на наследство в России был отменен Федеральным законом №78-ФЗ от 01 июля 2005 года.

Специфические налоги

В некоторых странах есть специфические налоги, например, налог на богатство во Франции и Испании. Эти налоги могут быть весьма существенными. Во Франции долгое время существовал ежегодный налог на богатство, достигающий 1,8% от рыночной стоимости недвижимости. Его отменил нынешний президент Франсуа Макрон, однако всегда есть риск, что этот налог будет введен снова.

А вот в Испании налог, наоборот, был вновь введен в 2021 году. Ставка составляет от 0,2% до 2,5% и взимается от рыночной стоимости активов на территории Испании.