Как правильно написать в налоговую службу пояснения к декларации по НДС

Требование от ФНС

Если у налоговой инспекции возникли вопросы в ходе камеральной проверке отчетности по НДС, требование в адрес налогоплательщика не заставит себя ждать. Причины для направления запроса в подотчетные организации разделяют на две группы. Чаще всего ФНС требует разъяснить:

• информацию по льготируемым операциям, которые были включены в отчетность НДС;
• выявленные расхождения и ошибки в декларационном отчете (их всего девять).

Пояснять каждую из причин придется по-разному. При получении требования от ФНС компании придется разъяснить контролерам только ту информацию, которая была запрошена. Дополнительных сведений не требуется. Конечно, если сам налогоплательщик не обнаружил другие недочеты в декларации по НДС.

Направляя уточненную декларацию по НДС приложите пояснительную записку

При регистрации правильно заполненных счетов-фактур можно допустить ошибку при заполнении книги покупок (книги продаж), указав неверные данные. В этом случае для исправления ошибок аннулируют неправильные записи о счетах-фактурах, т.е. в дополнительном листе книги продаж (книги покупок) повторяют ошибочные записи, но указывают числовые показатели со знаком «минус» и делают правильную запись.

В такой ситуации не зависимо от результатов перерасчета следует представить уточненную декларацию по НДС. Если налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате, то перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени.

Пояснение по НДС в налоговую: образец

Декларация по НДС за 2 квартал 2021 года

Что отражается по строке 170 декларации по НДС

Декларация НДС за 4 квартал

Новая декларация по НДС за 1 квартал 2021: пример заполнения

Пояснения к декларации по НДС — это объяснения налогоплательщика, сформированные в ответ на требование, полученное от ИФНС с перечнем обнаруженных расхождений в налоговой отчетности. Если при камеральной проверке (КП) у ИФНС возникают вопросы к информации декларанта, в его адрес непременно будет направлено требование. Рассмотрим, какими могут быть основания для предъявления требований, и как должны быть сформированы ответы фирмы.

ИФНС затребует объяснения и в случае подачи уточненной декларации с меньшей суммой НДС к уплате, чем в первоначальном отчете. Если компания при этом обнаружит наличие ошибки, то будет вправе подать новую «уточненку» без представления дополнительных пояснений. Если же ошибки не найдены (например, компания скорректировала НДС на сумму прежде не учтенного вычета), то в пояснениях предприятию следует аргументированно доказать правильность исправленной суммы:

Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки. При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137)

Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.

Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления

Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж). Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.

Готовим пояснения по льготам НДС

Если ФНС запрашивает сведения о льготируемых операциях, то пояснения сформируйте в виде реестра документов, подтверждающих право на льготы по НДС. Это следует из Писем ФНС России от 22.02.2018 N СА-17-3/52, от 26.01.2017 N ЕД-4-15/[email protected]

Сами документы предоставлять не нужно. Достаточно только реестра, по установленной форме. Копии подтверждающей документации ФНС запросит позже. Конкретный перечень запрашиваемых бумаг будет установлен в зависимости от присвоенного уровня налогового риска по сверке СУР «АСК НДС-2» (Письмо ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/[email protected]).

Бланк реестра рекомендован в Приложении N 1 к Письму от 26.01.2017 N ЕД-4-15/[email protected]

Расхождения по НДС

В 2021 году оснований для направления требования по отчетности НДС у налоговиков стало больше. Раньше кодов недочетов в декларации было всего четыре. Теперь количество увеличили практически вдвое. Сейчас действует девять кодов помарок в декларации по НДС.

Коды видов ошибок в декларации по налогу на добавленную стоимость:

Подробности в статье: Коды ошибок в декларации по НДС.

Как возместить НДС из бюджета

Для возмещения налога предусмотрено два варианта: его возврат до или после окончания камералки. В каждом способе есть отличия и нюансы, поэтому рассмотрим оба порядка.

Возмещение НДС в общем порядке

Правила установлены статьей 176 НК РФ. Они действуют на всех налогоплательщиков: продающих товары и в России, и за рубежом.

Чтобы возместить налог в общем порядке, нужно выполнить три условия:

1. Подать в ИФНС декларацию по НДС

Итоговая сумма НДС к возмещению отражается в строке 050 раздела 1 декларации. Чтобы получить размер налога, нужно предварительно заполнить разделы 3–6.

2. Подать заявление о возврате/зачете НДС

Вы можете вернуть налог на расчетный счет или зачесть его в счет будущих платежей. Заявление о возврате подавайте по форме КНД 1150058, о зачете — по форме КНД 1150057.

Заявление лучше подавать одновременно с декларацией — это поможет возместить налог в ускоренном порядке, предусмотренном п. 7–11 ст. 176 НК РФ. Если налоговая примет решение о возмещении, но не получит заявление, она будет действовать в общем порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

3. Пройти камеральную проверку декларации

По стандартным правилам камералка идет два месяца. Но ее могут как сократить, так и продлить. Продление камералки до трех месяцев обычно связано с найденными нарушениями закона. Сокращение проверки до месяца могут получить только некоторые добросовестные налогоплательщики в отношении деклараций, которые подали после 1 октября 2021 за налоговые периоды после III квартала 2021 (письмо ФНС от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129).

Во время камералки налоговая часто запрашивает документы, подтверждающие право на вычеты: счет-фактуры и УПД, первичные документы о постановке на учет; подтверждение нулевых ставок, платежные документы, договоры и пр.

Кроме того, налоговики иногда запрашивают книги покупок и продаж, счета фактуры, аналитические документы, карточки счетов и пр. С такими требованиями соглашаются не все налогоплательщики, поэтому споры доходят до судов. Судебная практика пока неоднозначна. Если вы готовы судиться с налоговой, можно попробовать отказаться от представления документов.

Проверка может завершиться удачно или не очень:

• Если никаких нарушений не нашли — налоговая решит возмещать ли НДС в течение 7 дней.
• Если нарушения есть — сразу возмещать налоги не будут. Сначала налоговая составит акт проверки, а затем передаст его вам. Это займет до 15 рабочих дней. Оспорить акт можно в течение месяца.

Итогом всей процедуры будет решение налоговой о возмещении. Она может возместить всю заявленную сумму, возместить частично или полностью отказать(п. 3 ст. 176, п. 1 ст. 101 НК РФ). Итоговое решение налоговая огласит вам в течение пяти дней.

Если вы запрашивали возврат налога, инспекция одобрит его при отсутствии недоимки и направит в казначейство поручение на возврат денег.

Возмещение НДС в заявительном порядке

В этой процедуре налог можно вернуть сразу, пока идет камеральная проверка (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Таким способом компании возвращают как весь НДС сразу, так и его часть.

Воспользоваться этим могут:

1. Организации, которые за 3 предыдущих года перечислили в бюджет не меньше 2 млрд рублей по НДС, акцизам, налогу на прибыль, НДПИ.
2. Налогоплательщики с банковской гарантией.
3. Налогоплательщики с поручительством российской организации.
4. Резиденты особых территорий с поручительством от управляющей компании.

Для каждой группы есть дополнительные условия. Например, стать поручителем может не каждая организация, а только та, которая уплатила 2 млрд рублей налогами в течение предыдущих трех лет. А гарантия от банка с момента подачи декларации НДС должна действовать еще хотя бы 10 месяцев.

Чтобы применить заявительный порядок, подайте заявление в произвольной форме вместе с поручительствами и гарантиями. Это надо сделать в течение пяти дней после подачи декларации или сразу вместе с ней.

Учитывайте, что нужно будет взять на себя обязанность вернуть в бюджет излишне возмещенный НДС, если налоговая отменит свое решение полностью или частично. Так может случиться, если по итогам проверки выяснится, что вы запросили возмещение на большую сумму, чем налоговая одобрила после проверки.

Налоговая возместит налог, только если у вас нет недоимок. Она будет проверять это 5 дней, а потом в течение еще 5 дней сообщит свое решение.

Если вам отказались возмещать налог в порядке ст 176.1 НК РФ, то можно воспользоваться стандартными правилами. В этом случае камералка продолжится автоматически, а после ее завершения налоговая может изменить свое мнение.

Готовим разъяснения по ошибкам

Если запрос ФНС содержит конкретный код ошибки, то действия налогоплательщика следующие. В первую очередь, требуется проверить декларацию по НДС:

• проконтролируйте правильность заполнения и арифметические подсчеты;
• сверьте данные с документами (журналами учета, счетами-фактурами, книгами покупок/продаж);
• проверьте суммы начисленного налога по ставкам.

Обратите особое внимание на то, как отражены в декларации сведения, по которым пришел запрос от ФНС (даты, суммы, номера счетов-фактур и прочее).

После проверки у налогоплательщика есть три варианта действия:

Организации, перешедшие с 1 января на уплату НДС, наверняка уже «вкусили» все прелести этого налога. Этот налог, действительно, головная боль для многих организаций. Но вы должны знать, что его можно не только не платить, но и возместить из бюджета. А это бывает очень часто и, как правило, у сельхозорганизаций именно такая ситуация и возникает. Правда, процесс возврата очень непрост, налоговики в принципе не расположены к тому, чтобы бюджет терял деньги, даже при наличии законных на то оснований. И что делать?

Компанию, показавшую НДС к вычету, будут вызывать на комиссию, убеждать внести необходимые налоговикам исправления. Законных оснований для таких требований у контролирующих органов нет, и если вы уверены в своей правоте, то спокойно их игнорируйте. При проведении камеральной проверки налоговые органы будут задавать множество вопросов, сомневаться в достоверности документов, в реальности контрагентов и т.п. В результате отстоять свои права на возмещение НДС довольно часто удается только в суде, поэтому многие организации заявлять НДС к вычету опасаются.

Поэтому бухгалтерам проще перенести покупки на следующие налоговые периоды (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), «растянуть» входной НДС лишь бы не привлекать внимание налогового органа к своей организации лишними проверками. И как результат — деньги возвращаются в оборот компании гораздо позднее и их стоимость в силу инфляции снижается. В случае отказа в вычете — деньги вообще остаются в бюджете.

Тем не менее, НДС нужно возмещать из бюджета и не надо бояться этого процесса и его результата, несмотря на всю его сложность.

По факту у сельскохозяйственных организаций, а также у организаций, работающих с экспортом (реализация под 0 %) очень большая вероятность возникновения НДС к возмещению, так как реализация сельскохозяйственной продукции в основном осуществляется по ставке 10 %, а покупки осуществляются по ставке 20 % (например, ГСМ, удобрения, техника, оборудование и пр.).

Например, сельскохозяйственное предприятие приобрело горюче-смазочные материалы для проведения уборочной кампании на сумму 1 000 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 166 666 руб. В налоговой декларации предприятие имеет право заявить к вычету 166 666 руб. В этот же период хозяйство продает зерно также на сумму 1 000 000 руб., при этом ставка НДС составила 10 % (в соответствии со статьей 164 НК РФ) — 90 909 руб. Эта сумма исчисляется к уплате в бюджет. Но по правилам вычета НДС эта сумма может быть уменьшена, поскольку хозяйство приобрело горюче-смазочных материалов в виде входного НДС на 166 666 рубля. Отсюда возникают основания для возмещения НДС в размере разницы между вычетом и суммой к уплате в бюджет. В данном случае она составляет 75 757 рубля, а причиной ее стала разница ставок НДС — 20 % и 10 %.

Вы должны понимать, что превышение суммы вычетов над суммой начисленного НДС за налоговый период — это еще не гарантия возврата НДС. Для возвращения НДС необходимо пройти сложную установленную на законодательном уровне процедуру.

Итак, первое, что вы должны сделать – предоставить декларацию с суммой НДС к возврату, ее камеральная проверка проводится налоговой инспекцией в течение двух месяцев, но в отдельных случаях (при выявлении нарушений) может продляться до трех (п. 1 ст. 176, ст. 88 НК РФ).

И прежде чем решиться на возмещение налога из бюджета, вы должны быть уверены в содержании бухгалтерского учета, начиная от первичных документов и заканчивая закрытием регистров учета в 1С. Обязательно проверьте оригиналы документов на корректность заполнения всех реквизитов и строк согласно Закону о бухучете, наличие подписей (не факсимиле), печатей.

При формировании регистров бухгалтерского учета, предоставляемых по требованию налоговиков, проконтролируйте закрытие периода, увязку всех данных, которые в них отражены со сведениями в отчете и отражением первичных документов.

Самостоятельно или с помощью юриста проверьте своих заявленных в книге покупок поставщиков, ведение их деятельности и отсутствие недостоверности сведений в ЕГРЮЛ. Сделать это можно в сервисе «Прозрачный бизнес» на официальном сайте налоговых служб или иных доступных информационных источников (например, www.rusprofile.ru, online.sbis.ru). Если обнаружится, что ваш поставщик в «черном списке» налоговиков, то такие вычеты проверяющие уберут сразу.

Помните, что пакет документов по требованию налоговой для подтверждения НДС к возмещению должен быть максимально полный, налоговая вправе запросить у вас любой перечень документов, список является открытым (ст. 172 НК РФ). Запрашивать документы они имеют право только до момента окончания камеральной проверки.

Любые пояснения, которые требуются ИФНС при камеральной проверке декларации по НДС, подаете только в электронной форме по ТКС в утвержденном ФНС формате. В противном случае они будут считаться непредставленными (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если налогоплательщик отказывается предоставлять дополнительную информацию, налоговыми органами это будет расцениваться как нарушение законодательства и повлечет за собой штраф.

Если запрос некоторых документов является нецелесообразным для вашего вида деятельности, вы не должны игнорировать этот список, просто представьте соответствующие пояснения. Например, налоговая просит ведомость сметной стоимости строительства объектов, акты и справки по СМР (формы КС-2, КС-3, КС-6), СРО контрагентов, выполняющих строительно-монтажные работы. При этом вы не выполняете работы по строительству – тогда поясните это, подтверждая основным видом деятельности и раскрытием ее характера в пояснительной записке.

Если после всех ваших хлопот налоговики все же выявили нарушения (вероятность этого 99 %), то переходим к следующему этапу. Если вы попали в число «счастливчиков» и нарушений не обнаружилось, то переходите сразу к шестому и седьмому этапам.

Вторым этапом является формирование акта налоговой проверки в течение 10 дней после окончания проверки, в котором отражены выявленные нарушения (п. 3 ст. 176 НК РФ, ст. 100 НК РФ).

Третий этап – в течение одного месяца с момента получения акта налоговой проверки вы вправе подать письменные возражения по выявленным нарушениям (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Четвертый этап — в течение 10 рабочих дней после получения возражений налоговая инспекция рассматривает материалы проверки и возражения (ст. 101 НК РФ) и принимает решение (п. 3 ст. 176 НК РФ) о возмещении НДС (полностью или частично) и решение о привлечении либо отказе от привлечения налогоплательщика к ответственности. О принятом решении налоговики должны уведомить налогоплательщика в течение 5ти рабочих дней с момента его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Но перед тем как принять решение о возврате НДС или зачете (п. 3 и 7 ст. 176 НК РФ), налоговые органы выясняют вопрос о наличии недоимки по НДС, федеральным налогам, долгов по пеням и штрафам, относящимся к федеральным налогам.

Если у вашей организации была недоимка, то переходим к следующему этапу. Если нет задолженностей по налогам, то переходим сразу к седьмому этапу.

Пятый этап – налоговики проводят зачет НДС в счет погашения имеющейся задолженности (п. 4 ст. 176 НК РФ). Если недоимка образовалась за период с даты подачи декларации до даты возврата НДС, то пени на нее не начисляются в случае, если сумма недоимки не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению.

Если сумма НДС меньше суммы недоимки (штрафа, пеней), то оставшаяся задолженность должна быть погашена налогоплательщиком.

Если сумма НДС больше или равна сумме недоимки, то недоимка считается погашенной.

Для возмещения оставшейся части НДС, подлежащей возврату, переходите к седьмому этапу.

Шестой этап – в течение пяти рабочих дней после окончания проверки ИФНС должна сообщить вам о принятых (п. 2 ст. 88, п. п. 2, , 9 ст. 176 НК РФ):

— решении о возмещении НДС;

— решении о возврате (зачете) НДС;

— либо об отказе в возмещении.

Если вы не получили сообщений от ИФНС, стоит позвонить в отдел по работе с налогоплательщиками либо в отдел камеральных проверок и поинтересоваться, принято ли решение по вашей декларации.

Седьмой этап – возврат налога при отсутствии недоимки по налогам, пеням, штрафам (п. 8 ст. 176 НК РФ). Помните, что заявление на возврат НДС необходимо подать до принятия решения о возмещении лучше вместе с декларацией, но можно позднее. В противном случае налог будет возвращен «на общих основаниях», т.е. придется ждать еще месяц (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Далее восьмой этап — НДС перечисляется на банковский счет налогоплательщика в течение 5 рабочих дней с момента получения поручения ОФК (абз. 2 п. 8 ст. 176 НК РФ). И если срок возврата НДС не нарушен, то процедура возврата считается завершенной.

Если же НДС был возвращен с нарушением сроков, то начиная с 12 — го дня после даты окончания камеральной проверки, начисляются проценты согласно п. 10 ст. 176 НК РФ. В этом случае переходите к следующему завершающему этапу.

И завершающий этап – девятый. Если налоговые органы просрочили сроки возмещения НДС, то при уплате ими процентов в полном объеме процедура возврата считается завершенной.

В том случае, если проценты не были полностью уплачены налогоплательщику, то в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления территориального ОФК о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств налоговики принимают решение о перечислении оставшейся суммы процентов (п. 11 ст. 176 НК РФ).

Обращаем внимание, что если полученные впоследствии документы указывают на то, что возмещение НДС неправомерно, а денежные средства уже возмещены компании, то налоговики проведут уже выездную проверку данного налогоплательщика (вопрос 3 Письма ФНС России от 18.12.2014 № ЕД-18-15/1693).

В бухгалтерском учете возможные варианты возмещения НДС (дебетовое сальдо по счету 68-2 «НДС») отражаются следующим образом:

Посмотрим наиболее часто встречающиеся причины отказа в возмещении НДС, возможные пробелы в учете, на которые стоит обратить внимание. Прежде всего – это ошибки при заполнении документации, допущенные как при заполнении заявления, так и при оформлении других документов:

1) указание неправильного адреса компании, по которому она осуществляет свою хозяйственную деятельность;

2) ошибки в кодировках и реквизитах;

3) несоответствие количества и цены товара в счетах — фактурах с данными, указанными в договоре на поставку;

4) внесение изменений и исправлений в документы после отгрузки товара;

5) отсутствие важной информации (к примеру, код валюты, в которой осуществляется учет товаров);

6) факсимильные подписи на документах;

7) вычет заявлен по счету — фактуре с ошибками или по истечении трехлетнего срока.

Распространенной ошибкой, служившей в отказе НДС к возмещению, является также отсутствие подтверждения сделки от поставщика; признаки фиктивности сделки; поставщик числится в списке недобросовестных контрагентов; перевод налогоплательщика в другую налоговую инспекцию из-за изменения юридического адреса; определение момента возмещения НДС по полученным с опозданием счетам-фактурам.

Конкретные основания отказа в возмещении ИФНС укажет в решении по проверке (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Помните, если вы не согласны с решением налоговиков об отказе в возмещении, у вас есть право обжаловать его в Управление ФНС вашего региона (п. 2 ст. 138 НК РФ), а затем в суде в срок не позднее трех месяцев с момента вынесения решения (ч. 4 ст. 198 НК РФ).

Подведем итоги. Несмотря на то, что процедура возмещения НДС сложная и длительная, даже при самом лучшем раскладе она займет около 2,5 месяцев, возврат налога из бюджета возможен, если сумма вычетов за период превышает сумму начислений. Но вы должны очень внимательно проверять контрагентов и полученные от них документы, чтобы «комар носа не подточил».

Как подать пояснения в ИФНС по новым правилам

Важно соблюдать новые правила подачи пояснений в ИФНС в 2020 году. По льготируемым операциям допустимо направить реестр как на бумаге, так и электронно. В данном случае не учитывается способ подачи декларации в ИФНС.

Если подаете пояснения по ошибкам и расхождениям, то отчитаться разрешено только в том виде, в котором сдаете декларацию. Если способ нарушен, то компанию или ИП оштрафуют. Электронный формат подачи разъяснений закреплен Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-15/[email protected]

Если компания или ИП имеет право отчитываться на бумаге, то и пояснения можно направить в виде бумажного документа. В ином случае пояснения будут считаться не представленными, и налогоплательщика ждут штрафные санкции.