Вводная информация
В гражданском законодательстве есть норма, согласно которой использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом (п. 3 ст. 317 ГК РФ). То есть использование иностранной валюты, в принципе, допускается. Но только в случаях, которые прямо оговорены в законодательстве. Поэтому для различного рода правоотношений нужно анализировать разные нормы законодательства. Рассмотрим конкретные примеры.
Перевод зарплаты в валюту
Сразу же обратим внимание на два важных положения трудового законодательства: 1. Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) обязательно должны включаться в трудовой договор (ч. 1 ст. 57 ТК РФ); 2. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях (ст. 131 ТК РФ).
При этом запрета на установление заплаты в валюте (например, в долларах или евро), нет. Получается, что можно выплачивать зарплату в рублях, например, по курсу доллара на день выплаты.
Риски
Если говорить о рисках, то стоит упомянуть ещё одно требование ТК РФ: «работодатель обязан обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности» (абз. 6 ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Казалось бы, как это связано с валютой? Однако представьте, что у одного работника зарплата в евро, а у другого в рублях. При одинаковом функционале по итогам месяца они, по идее, должны получить одинаковую сумму. Но при изменении валютного курса может получиться, что рублевые заработки будут существенно различаться.
Кстати, официальные органы тоже считают, что установление зарплаты не в рублях не соответствует трудовому законодательству и ущемляет права работников (письмо Роструда от 11.03.09 № 1145-ТЗ). Обоснование такое: изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте может привести к ухудшению условий оплаты труда работника (к примеру, если курс валюты понизится, и зарплата в рублях станет меньше).
В связи с этим устанавливать зарплату в иностранной валюте опасно. Нельзя полностью исключать привлечение работодателя к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ (которая предусматривает штрафы или приостановление деятельности).
Как принять валюту и не платить штраф
Многие столичные компании работают с наличностью. Довольно часто потребители хотят заплатить за товары валютой. При этом сотрудники компаний, как правило, допускают множество нарушений. А контролеры это выявляют во время проверочных закупок.
Никто не застрахован
Основная задача любой компании – правильно и успешно организовать продажи и привлечь как можно больше клиентов. Они одновременно выступают источником дохода, а также риска. Зачастую очень тяжело отличить сотрудников контролирующих (правоохранительных) учреждений от клиентов. Этим и пользуются госслужащие на контрольной покупке, цель которой очевидна – найти нарушения и использовать их против компании. В этом случае неудивительно, что милиционеры осуществляют проверочную закупку таким образом, чтобы сотрудники фирмы допустили нарушения.
Кстати, в последнее время распространено мнение, что с контрольными покупками контролеры приходят только на те предприятия, у которых клиенты – граждане. Однако это далеко не так. С подобной проверкой могут прийти абсолютно в любую компанию.
В сфере услуг довольно часто потребители желают заплатить за товар или услуги валютой. Скажем, в ресторанах часто бывают посетители, которые заявляют менеджеру: «Все очень вкусно, готов оплатить ужин, но деньги в кармане только американские, давайте я ими рассчитаюсь». Но эта проблема не только обслуживающих фирм, но и производственных (например, строительных). Бывает даже так, что сами сотрудники организации (руководители, бухгалтеры, менеджеры) провоцируют подобные предложения со стороны клиентов, составляя прейскуранты как в рублях, так и в условных единицах. И от того, как вы себя поведете в ситуации, когда потенциальный заказчик предлагает расплатиться валютой, будет зависеть очень многое. В том числе и безопасность фирмы в целом.
Договор договору рознь
Первое, что необходимо помнить руководителю и бухгалтеру, – у фирмы всегда будет достаточно недоброжелателей и конкурентов. Поэтому на провокацию, когда клиент предложит валюту, поддаваться не стоит. Если компания заранее не подготовила себя, то лучше не принимать наличные доллары у сомнительного потребителя. Ведь дешевле потерять одного клиента, чем потом решать проблемы с государством.
Оптимальный вариант для организации – продумать план действий в таких ситуациях заранее. В разных отраслях работают разные схемы, как законно принимать иностранную наличность. Но сначала приведем ошибочные варианты, которые предприниматели часто используют на практике.
Когда клиент хочет оплатить товар долларами, некоторые фирмы ошибочно используют договор между двумя гражданами. Суть соглашения в том, что сотрудник компании оказывает услуги самостоятельно, а не от имени фирмы. Действительно, схема работает, но только если компании грозит штраф за неприменение кассовой машины. Дело в том, что иностранную валюту нельзя использовать как средство платежа. В статье 9 закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ законодателями прямо запрещено производить такие операции. За это проверяющие могут оштрафовать бухгалтера, руководителя или фирму на сумму от 3/4 до одного размера суммы незаконной сделки (п. 1 ст. 15.25 КоАП).
Второй вариант – сказать, что валюта, которую передал проверяющий, получена фирмой (сотрудником) в качестве займа, – тоже не соответствует закону. Во-первых, вряд ли милиционер при контрольной закупке подпишет договор займа, (а без него в большинстве случаев сделка будет недействительной). Во-вторых, валютный заем между гражданами законом № 173-ФЗ тоже запрещен. Минфин специально обратил на это внимание в своем письме от 2 декабря 2004 г. № 07-02-04/33.
«Поручаю вам…»
Конечно, выход есть из любой ситуации. Мы расскажем о двух схемах, которые фирмы используют на практике и которые доказали свою эффективность. Первая, и самая выигрышная, наиболее предпочтительна для малого и среднего бизнеса. Компании здесь не так часто заключают сделки с валютой. Цель этой схемы – застраховаться от проверочной закупки. Она состоит в том, что клиент заключает с представителем фирмы договор поручения.
По соглашению бухгалтер, продавец или другой сотрудник . Эта операция регламентирована главой 49 Гражданского кодекса. То есть в рамках закона. В данном случае иностранная валюта выступает в виде предмета сделки, а не средства платежа.
Сотрудники милиции в таких случаях, как правило, с улыбкой (и досадой в душе) смотрят на лист А4, в верхней части которого – текст договора поручения (3–5 предложений), а в нижней – расписка о получении денег (1–2 предложения). Данная схема многократно опробована в ресторанном бизнесе, в торговле и других видах деятельности. Здесь главное – правильно составить договор поручения и форму расписки, которая будет являться приложением к договору.
Касса для евро
Вторая схема больше применима в среднем и крупном бизнесе, где расчеты в наличной валюте более вероятны. В этом случае фирме можно организовать на своей территории операционную кассу вне кассового узла (оперкассу). Суть такого метода в следующем. По соглашению с банком (например, по договору простого товарищества в соответствии с главой 55 ГК) фирма организует на своей территории специально оборудованную и защищенную комнату и передает ее банку для организации операционной кассы. В данном случае если клиент желает заплатить евро или долларами, сотрудник банка принимает валюту, конвертирует в рубли и, не открывая банковский счет, перечисляет деньги на расчетный счет фирмы.
Такая возможность для банков предусмотрена положением ЦБ от 9 октября 2002 г. № 199-П. Более того, 5 сентября 2003 г. Центробанк специально издал письмо № 31-1-2/1864, в котором указал на возможность осуществления такого рода операций.
Преимуществ у данного метода достаточно много. Во-первых, вероятность проверочной закупки с наличной валютой снижается практически до нуля (никто работоспособность оперкассы проверять не станет). Во-вторых, компания официально предоставляет своим клиентам дополнительный сервис по осуществлению банковских операций (в том числе в виде приема иностранной валюты).
К тому же сама по себе операционная касса – это помещение банка, а не компании. Следовательно, если на фирму придут с проверкой, то оперкассу это не затронет, ведь проверяют компанию, а не банк. Для кредитного учреждения необходимо отдельное постановление и разрешение от ГТУ Банка России. В любом случае милиционеру или другому контролеру проникнуть на территорию оперкассы не просто. Ведь согласно приложению № 1 положения Центробанка от 9 октября 2002 г. № 199-П, она должна быть технически укреплена. А значит, достаточно закрыть дверь и на проверке ее не открывать. Но у этого метода есть и свои минусы. Под кассу фирме необходимо отвести специальное место. А расходы на ее содержание доступны не всем компаниям.
Если же бухгалтер, продавец или другой сотрудник приняли иностранную наличность у проверяющего, как можно быстрее вызывайте юриста или адвоката. Во всех документах (протокол, акт контрольной покупки и тому подобное) напишите: «С документом ознакомлен, по существу не согласен». Связь с налоговой инспекцией (милицией) осуществляйте только через юриста. Но лучше, конечно же, до этого не доводить.
Владлен ЛАБЗЕНКО, генеральный директор
Установление валютных цен в договорах
Некоторые российские поставщики в последнее время стали предлагать своим покупателям перейти на расчеты в валюте. Однако, по общему правилу, валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). За незаконные валютные операции Росфиннадзор может оштрафовать руководителя или главного бухгалтера на сумму, составляющую от трех четвертых до одного размера суммы операции (ч. 1 ст. 15.25, ст. 23.60 КоАП РФ).
Гражданское законодательство предусматривает, что расчеты на территории РФ осуществляются в рублях (ст. 140, п. 1 ст. 317 ГК РФ). При этом в пункте 2 ст. 317 НК РФ сказано, что денежное обязательство может оплачиваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у. е.. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у. е. на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Это значит, что между организациями (или предпринимателями) цена в договоре может устанавливаться в валюте или y. e.. При этом в договоре можно согласовать курс, по которому цена будет пересчитываться в рубли. Если такого согласования не будет, то применяется официальный курс. В связи с этим в рублевом выражении возможны существенные колебания.
Зачем изменения нужны Mastercard
Mastercard могла пойти на этот шаг, так как на рынке появились различные финтех-решения с выгодными условиями конвертации валют по картам, которые составили конкуренцию международным платежным системам (МПС), объясняет Ракова. «Mastercard получит краткосрочное конкурентное преимущество, но, скорее всего, прочие МПС последуют ее примеру», — резюмировала она.
Остается открытым вопрос, кто должен нести риски в случае резкого скачка курса, рассуждает Обаева: «Раньше считалось, что за это должен платить сам держатель карты. Mastercard решила изменить это правило, но вряд ли она переложит риски на продавца. Скорее всего, их возьмут на себя банки или сама платежная система».
Ценники в у. е. или валюте
Предположим, что продавец решил указывать цены в валюте или условных единицах. Однако информация о товарах (работах, услугах) в обязательном порядке должна содержать цену в рублях. Это требование абзаца 4 п. 2 ст. 10 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей».
При этом к вопросу об указании цены в валюте или у. e. есть разные подходы. С одной стороны, Роспотребнадзор (Информация от 17.12.2014) не исключает возможности установления цены договора в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (у. е.).
С другой стороны, в судебной практике есть прецеденты, когда указание цены в валюте или у. е. признавалось противоречащим требованиям законодательстве о защите прав потребителей (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13.03.07 № Ф09-1474/07-С1). А за это возможна административная ответственность на основании статьи 14.8 КоАП РФ. В связи с этим устанавливать цены валюте или условных единицах довольно рискованно.
Договор в валюте: налоговые последствия
УСН и кассовый метод
Предположим, что организация на УСН заключила договор на поставку товара с другой организацией. В договоре стоимость оговорили в долларах, а оплату в рублях.
При «упрощенке» датой получения доходов признается день поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть получается, что прописанная в договоре цена в долларах значения не имеет. Налог нужно будет рассчитать исходя из поступившей рублевой суммы.
Аналогичная ситуация и с налогом на прибыль при применении кассового метода — доход тоже определяется на дату поступления денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Аналогичным образом признаются и доходы при ЕСХН (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). То есть разницы курсов валют, по сути, не учитываются.
Курсовые разницы для налога на прибыль
До 2015 года при расчете налога на прибыль могли возникать суммовые разницы. Это случалось, когда курс иностранной валюты был разным на дату признания доходов (расходов) и на дату фактического получения денежных средств. В зависимости от колебания курса поступления или затраты следовало отражать во внереализационных доходах или расходах (п. 11.1 ч. 2 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Однако с 1 января 2015 года понятие «суммовые разницы» в налоговом учете не применяется. Разницы, которые возникают при расчетах по договорам в валюте или у. е., надо учитывать как курсовые. Подробнее см. «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу».
Заметим, что курсовые разницы возникают при дооценке и уценке обязательств и требований, выраженных валюте (если курс валюты меняется). Так, с 2015 года выраженная в иностранной валюте стоимость требований (обязательств) пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, или по иному курсу, определенному законом или соглашением сторон, на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, какая дата наступила раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Вычеты НДС и счета-фактуры
Если приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях, то покупатель при наличии счета-фактуры вправе принять сумму «входного» НДС к вычету после принятия товаров на учет (п. 2 ст. 171, абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако суммы НДС, которые приняты к вычету, не корректируются, если установленная в иностранной валюте стоимость товаров оплачена в рублях (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Положительные или отрицательные разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при оплате, следует учитывать в составе внереализационных доходов или расходов на основании статьи 250 или статьи 265 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Особо следует сказать об оформлении счетов-фактур. Дело в том, что наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Наименование валюты и ее цифровой код указываются в строке 7 счета-фактуры. Например, при выставлении счета-фактуры в рублях строку 7 счета-фактуры нужно заполнить так: «российский рубль, 643».
Счет-фактуру можно составить в иностранной валюте, лишь в случае, если товары (работы, услуги) оплачиваются в этой же валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). Так, если счет-фактура оформляется в евро или долларах, то в данной строке следует указать: «евро, 978» или «доллар США, 840». А вот выставление счета-фактуры в у. е. в принципе не предусмотрено.
В связи с этим, если договор составлен в валюте или условных единицах, а расчеты производятся в рублях, то счет-фактуру следует выставлять в валюте РФ (поскольку налоговая база исчисляется именно в рублях, п. 4 ст. 153 НК РФ).
Первичные документы
Обратите внимание: денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Если же в первичных документах отразить, например, зарплату в валюте, то не исключены проблемы с признанием расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль. Для признания таких расходов, напомним, затраты должны быть документально подтверждены (ст. 255 НК РФ). Не исключено, что заполненные «в валюте» первичные документы проверяющие сочтут несоответствующими законодательству РФ. Отсюда могут последовать и проблемы с принятием НДС к вычету.
Правила других ПС
По правилам Visa конвертация валют происходит на дату процессирования (processing date), т.е. дату приема Visa клиринговой записи. Сама конвертация может производиться либо по рыночному курсу, либо по курсу, установленному регулирующим его правительственным учреждением.
Согласно стандартам платежной системы «Мир», по трансграничным операциям возможны два варианта применения курса конвертации: для межсистемного взаимодействия конвертация происходит по курсу, установленному в момент авторизации; при стандартном взаимодействии с иностранными банками-участниками — по курсу, установленному на операционный день обработки клиринга.
НСПК в данный момент не обсуждает планы по изменению этого порядка, сказал представитель компании. В Visa сообщили, что не комментируют изменения в правилах до их вступления в силу.
